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摘要：我国加入世贸组织后，经济实现了快速发展，经济体制也在这种情况下悄然转变，受到经济节奏的带动，我国各项制度也逐步走向规范化，尤其是在税收制度改革中，通过营业税改增值税（以下简称营改增）这一划时代举措，我国的税收制度变得更加完善、公正。营改增政策出台后，各行各业都已经实现了税收体制改革，银行业也在其中，但是由于我国长期处在计划经济时期，各大银行对营改增认识不足，对税收体制的突然变动没有足够的应对措施，导致了在税务核算和纳税过程中还是存在较多的问题。笔者以商业银行业为例，分析营改增对商业银行产生了什么样的影响，并结合我国税务体制的实情提出适当的应对措施，为商业银行的更好发展提供一些参考和借鉴。
关键词：营改增；商业银行；问题和措施
改革开放之后，经济的发展速度远远超乎了人们的想象，似乎在短短的几年我国就从计划经济进入了市场经济。经济发展过快背后也出现了一系列的问题，旧有的各种体制例如政治体制，企业管理体制以及税务体制等都不再符合市场化经济体制的发展要求，拿税务体制来讲，最大的缺陷在于银行外购货物的增值税进项税额不能进行任何抵扣，银行实质上同时承担了营业税和增值税两部分税额，这种不合理的纳税体制导致银行纳税负担过重，严重制约了银行业的发展。同时作为和银行业有密切关联的各大企业也得不到任何抵扣，也增加了企业的纳税负担。为了为何纳税的公平性，我国相关税务部门开展了营业税改增值税，这一举措理论上是维护了纳税公平，但是相对于商业银行来讲，由于目前采用的增值税税率、计税方式等都没有发生变动，是否在营改增之后能够依然沿用是值得探究的问题。
一、商业银行营改增简述
我国经济体制基本实现了从计划经济到市场经济的过渡，但经济体制的转变并没有导致税务体制也随之发生变动，增值税和营业税始终处在共同运行的状态，这样的纳税体制严重制约了经济的进一步发展，给经济带来了以下不良影响：
（一）增值税机构不健全，税收中性的特征没有展现出来。
（二）各商业银行重复纳税现象明显，很多银行迫于纳税压力不得不对自身的产业结构进行整合，这也进一步限制了自身的发展。
（三）经济发展导致经济活动频繁起来，纳税体制不健全税务部门没法依照相关规定对纳税企业进行监管，不仅增加了税务部门的工作压力，偷税漏税情况也日益加重。
受到上述三方面的影响，我国不得不对纳税体制重新编排考虑，在这种背景下，营业税改增值税出现在了税务系统考虑的范围之内。推出营改增之后，首先在商业中进行了广泛应用，受到了较好的效果，重复纳税现象明显减少，企业也没必要再进行偷税漏税，降低了税务部门工作的负担。为了更好地检验营改增的战略效果，金融行业（银行业）也逐渐进行营业税改增值税改革。商业银行业增值税改革，主要包含下面几个方面：贷款、中间业务、金融商品转让、购买金融商品行为以及回购业务等多个方面。由于营改增之后商业银行对这项政策的理解并不是十分充分，因此为了尽量避免过多问题的产生，银行要主动对相关政策和措施进行分析，探究税务体制改革可能给自身带来的影响，提前采取措施对不利影响进行规避，从而顺利实现从营业税管理到增值税管理的过渡。
二、“营改增”给商业银行业带来的影响
营改增政策的提出几乎对商业银行的各个环节都有一定的影响，例如贷款的发放、票据贴现、债券的买卖等，同时也对内部管理过程产生了较大的影响。下面将详细进行分析。
（一）对税负的影响
在营改增之前，银行主要征收两种税，即营业税与所得税，二者综合起来税率在3.46%左右。但是营改增之后这一税率将会大大提升，甚至达到了6%，虽然进项税额被抵扣，但是在商业银行中能够被抵扣的进项税额所占的比例很低，实际操作中真正能够抵扣的税额比缴纳的销项税额低很多，商业银行营业税的税基是营业收入，并不是净营业收入，存款的利息不能从营业收入中扣除。
（二）对成本的影响
增值税是通过票来进行税收，即商业银行要进行扣税必须拿到税务部门统一印制的增值税发票，并且要经过相关的认证。在营改增之后，由于商业银行每天都会产生大量的交易往来，到了月末或者年关，交易量更是大的惊人。当前商业银行传统的存款贷款，汇兑，转账业务都会通过业务凭证作为和客户有业务往来的直接证明。如果这一过程中产生的所有票据都是用税务监制发票代替银行凭证，将会对银行的工作流程、印刷设备的采购、相关票据的打印产生较大影响，大大提升了管理成本，同时成本的增加随着带来的就是管理风险的升高。除此之外，为了采集增值税纳税申报中所涉及到的各项数据，银行还要在现有会计核算系统的基础上开发出一套和实际情况相适应的增值税管理系统，从而提高税务管理水平，这样一来需要增加资金投入参与到系统的维护当中，成本随着也会增加。
（三）对报表的影响
在以往的纳税体制下，会计核算工作较为简单，不需要设置较多的核算科目，而营改增之后，商业银行对会计核算提出了更为严格的要求，并且在原来的基础上增加了销项税额、进项税额应缴纳税款以及已缴纳税款等内容，核算科目的增多随之改变的是会计报表的构成。
（四）对经营管理的影响
我国利率逐步向市场化方向发展，银行的定价机构也渐渐完善起来，这导致银行之间的竞争力不断增加，例如银行要想将降低增值税的纳税压力，将部分税款转移给下家，就必须提升价格，这么做的代价是部分客户会因此而流失，银行的经营风险相应提升。如果银行为了保留客户降低价格，则必然会导致亏损。
三、“营改增”后商业银行的应对措施
商业银行业营业税改增值税是一项复杂的工程，纳税体制的改革是营改增工程的开头部分，商业银行要适应纳税体制的改革必须出台相应的措施，还要对改革过程中可能出现的问题进行分析，制定足够的应对措施。
（一）加强学习和研究 营改增的应用在各个领域中有不同的表现，例如交通运输行业、服务行业等和商业银行业是不同的，在应对营改增过程中商业银行也没有相关的经验进行借鉴。因此对商业银行的管理人员而言应该加强对营改增的学习和研究，保障政策出台之后银行的会计、税收以及经营等过程都符合相关规定。对于纳税体制改革以后存在的风险和挑战，银行要加强和地方税务部门的交流，将自身存在困难进行申报，以求获得有关单位的帮助。同样，营改增之后操作难度加大，对银行的会计人员，税务管理人员都提出了更高的要求，对此银行应该拿出部分经费用在对相关人员的后续教育方面，通过对营改增进行详细的剖析和分析，提升相关人员对营改增的认识，提升他们的综合素质与能力。除此之外，商业银行要严格按照增值税申报流程计算缴纳税款，建立严格的增值税发票管理制度。
（二）简化发票管理模式
营改增之后，发票管理难度提升，对此商业银行要提高警惕，简化复杂的发票管理流程，实现对发票的有效控制。营改增之后发票和税额抵扣有很大的关联，因此重要性也就不言而喻，并且由于银行业务往来十分频繁，数据流量很大，发票管理方面也存在较大的难度。笔者针对这种情况建议采取以下措施：首先，可以适当发行一定量的电子发票，电子发票具备操作简单等特性，银行可以定期提供交易明细，直接将能够抵扣的金额计算出来，企业则可以根据交易明细计算自身能够抵扣的金额；其次，将银行的交易凭证当做发票来使用，减少了繁琐的开发票步骤，十分便利；第三，将银行的发票样式进行统一，允许企业在异地开具发票，银行可以根据用户的需要开具发票，不必再逐笔开。
（三）合理降低税负
当前营改增政策已经在银行业实行了一段时间，从实施的效果看，在税负方面还存在一定的问题。由于当前银行业竞争压力很大，个商业银行为了招揽客户都有自己的优惠政策，这也体现出了国家政策多商业银行的扶持。营改增施行之后，这种优惠政策只会多不会少，作为商业银行最关键的是加强对优惠政策的开发和研究，通过不断出台优惠政策这一方式合理降低税负，只有这样，客户才不会出现流失，银行也能够在激烈的竞争中站稳脚步。
（四）降低成本
上文中我们也提到，在施行营改增之后，银行的运作成本大大提升，无论是在人力消耗还是在资源消耗上都较以往相比有了很大的提升，对此如何采取措施降低运作成本是银行站稳脚步的关键所在。笔者建议银行还是要从发票入手，对传统发票抵扣模式进行创新，这样能够降低部分成本。例如，在与客户完成交易之后，在交易回执单上可以加一项内容，即进项税，这样企业在缴纳增值税时可以拿出这一回执单最为扣取进项税的凭据，这样保障了还款凭证和抵扣发票融为一体。为了提升这一举措的可信度，在客户和银行交易完成后，银行可以将数据资料上传给税务部门，作为扣取进项税的参考依据，避免了企业出现徇私舞弊的情况，这种创新如果能够应用于实际，必然会使成本大大降低。
（五）进项税的扣取因人而异
由于储蓄用户不需要抵扣进项税，因此银行在处理储蓄用户时可以采用较为简单的方式进行处理，即：利息净收入*税率=应缴纳税款；而信用客户是需要抵扣进项税的，并且信用客户在银行中占有的比例较小，银行完全可以依照纳税流程缴纳增值税。这样不同类用户客户采用不同的计税方式，有效解决了普遍存在的储蓄用户无法逐笔获得增值税发票的问题，维护了纳税体制的公平性，有利于维护好商业银行业客户之间的关系。
四、总结
营改增是我国税务体制走向完善的一大标志，目前已经在金融业、交通运输业等多个领域施行，取得了较好的效果，改变了以往纳税不公的现象。对于商业银行而言，营改增毕竟还处在试运行阶段，内部存在很多不确定因素，要完全适应这种税务体制，还需要较长的时间。笔者对营改增之后商业银行纳税过程中存在的问题进行了分析，并提出适当的改进措施，希望借此能够给商业银行适应新的纳税体制提供一些参考和借鉴。
参考文献：
[1]熊鹭.银行业“营改增”研究——基于上市银行的实证分析[J].西部金融，2013（11）.
[2]崔军.营业税改征增值税对商业银行的影响研究[J].经济问题，2013（09）.
[3]张克秋.商业银行营业税改增值税改革探讨及应对策略[J].金融会计，2012（12）.
（作者单位：浙江海洋大学经济与管理学院）
关键词：营改增；商业银行；问题和措施
改革开放之后，经济的发展速度远远超乎了人们的想象，似乎在短短的几年我国就从计划经济进入了市场经济。经济发展过快背后也出现了一系列的问题，旧有的各种体制例如政治体制，企业管理体制以及税务体制等都不再符合市场化经济体制的发展要求，拿税务体制来讲，最大的缺陷在于银行外购货物的增值税进项税额不能进行任何抵扣，银行实质上同时承担了营业税和增值税两部分税额，这种不合理的纳税体制导致银行纳税负担过重，严重制约了银行业的发展。同时作为和银行业有密切关联的各大企业也得不到任何抵扣，也增加了企业的纳税负担。为了为何纳税的公平性，我国相关税务部门开展了营业税改增值税，这一举措理论上是维护了纳税公平，但是相对于商业银行来讲，由于目前采用的增值税税率、计税方式等都没有发生变动，是否在营改增之后能够依然沿用是值得探究的问题。
一、商业银行营改增简述
我国经济体制基本实现了从计划经济到市场经济的过渡，但经济体制的转变并没有导致税务体制也随之发生变动，增值税和营业税始终处在共同运行的状态，这样的纳税体制严重制约了经济的进一步发展，给经济带来了以下不良影响：
（一）增值税机构不健全，税收中性的特征没有展现出来。
（二）各商业银行重复纳税现象明显，很多银行迫于纳税压力不得不对自身的产业结构进行整合，这也进一步限制了自身的发展。
（三）经济发展导致经济活动频繁起来，纳税体制不健全税务部门没法依照相关规定对纳税企业进行监管，不仅增加了税务部门的工作压力，偷税漏税情况也日益加重。
受到上述三方面的影响，我国不得不对纳税体制重新编排考虑，在这种背景下，营业税改增值税出现在了税务系统考虑的范围之内。推出营改增之后，首先在商业中进行了广泛应用，受到了较好的效果，重复纳税现象明显减少，企业也没必要再进行偷税漏税，降低了税务部门工作的负担。为了更好地检验营改增的战略效果，金融行业（银行业）也逐渐进行营业税改增值税改革。商业银行业增值税改革，主要包含下面几个方面：贷款、中间业务、金融商品转让、购买金融商品行为以及回购业务等多个方面。由于营改增之后商业银行对这项政策的理解并不是十分充分，因此为了尽量避免过多问题的产生，银行要主动对相关政策和措施进行分析，探究税务体制改革可能给自身带来的影响，提前采取措施对不利影响进行规避，从而顺利实现从营业税管理到增值税管理的过渡。
二、“营改增”给商业银行业带来的影响
营改增政策的提出几乎对商业银行的各个环节都有一定的影响，例如贷款的发放、票据贴现、债券的买卖等，同时也对内部管理过程产生了较大的影响。下面将详细进行分析。
（一）对税负的影响
在营改增之前，银行主要征收两种税，即营业税与所得税，二者综合起来税率在3.46%左右。但是营改增之后这一税率将会大大提升，甚至达到了6%，虽然进项税额被抵扣，但是在商业银行中能够被抵扣的进项税额所占的比例很低，实际操作中真正能够抵扣的税额比缴纳的销项税额低很多，商业银行营业税的税基是营业收入，并不是净营业收入，存款的利息不能从营业收入中扣除。
（二）对成本的影响
增值税是通过票来进行税收，即商业银行要进行扣税必须拿到税务部门统一印制的增值税发票，并且要经过相关的认证。在营改增之后，由于商业银行每天都会产生大量的交易往来，到了月末或者年关，交易量更是大的惊人。当前商业银行传统的存款贷款，汇兑，转账业务都会通过业务凭证作为和客户有业务往来的直接证明。如果这一过程中产生的所有票据都是用税务监制发票代替银行凭证，将会对银行的工作流程、印刷设备的采购、相关票据的打印产生较大影响，大大提升了管理成本，同时成本的增加随着带来的就是管理风险的升高。除此之外，为了采集增值税纳税申报中所涉及到的各项数据，银行还要在现有会计核算系统的基础上开发出一套和实际情况相适应的增值税管理系统，从而提高税务管理水平，这样一来需要增加资金投入参与到系统的维护当中，成本随着也会增加。
（三）对报表的影响
在以往的纳税体制下，会计核算工作较为简单，不需要设置较多的核算科目，而营改增之后，商业银行对会计核算提出了更为严格的要求，并且在原来的基础上增加了销项税额、进项税额应缴纳税款以及已缴纳税款等内容，核算科目的增多随之改变的是会计报表的构成。
（四）对经营管理的影响
我国利率逐步向市场化方向发展，银行的定价机构也渐渐完善起来，这导致银行之间的竞争力不断增加，例如银行要想将降低增值税的纳税压力，将部分税款转移给下家，就必须提升价格，这么做的代价是部分客户会因此而流失，银行的经营风险相应提升。如果银行为了保留客户降低价格，则必然会导致亏损。
三、“营改增”后商业银行的应对措施
商业银行业营业税改增值税是一项复杂的工程，纳税体制的改革是营改增工程的开头部分，商业银行要适应纳税体制的改革必须出台相应的措施，还要对改革过程中可能出现的问题进行分析，制定足够的应对措施。
（一）加强学习和研究 营改增的应用在各个领域中有不同的表现，例如交通运输行业、服务行业等和商业银行业是不同的，在应对营改增过程中商业银行也没有相关的经验进行借鉴。因此对商业银行的管理人员而言应该加强对营改增的学习和研究，保障政策出台之后银行的会计、税收以及经营等过程都符合相关规定。对于纳税体制改革以后存在的风险和挑战，银行要加强和地方税务部门的交流，将自身存在困难进行申报，以求获得有关单位的帮助。同样，营改增之后操作难度加大，对银行的会计人员，税务管理人员都提出了更高的要求，对此银行应该拿出部分经费用在对相关人员的后续教育方面，通过对营改增进行详细的剖析和分析，提升相关人员对营改增的认识，提升他们的综合素质与能力。除此之外，商业银行要严格按照增值税申报流程计算缴纳税款，建立严格的增值税发票管理制度。
（二）简化发票管理模式
营改增之后，发票管理难度提升，对此商业银行要提高警惕，简化复杂的发票管理流程，实现对发票的有效控制。营改增之后发票和税额抵扣有很大的关联，因此重要性也就不言而喻，并且由于银行业务往来十分频繁，数据流量很大，发票管理方面也存在较大的难度。笔者针对这种情况建议采取以下措施：首先，可以适当发行一定量的电子发票，电子发票具备操作简单等特性，银行可以定期提供交易明细，直接将能够抵扣的金额计算出来，企业则可以根据交易明细计算自身能够抵扣的金额；其次，将银行的交易凭证当做发票来使用，减少了繁琐的开发票步骤，十分便利；第三，将银行的发票样式进行统一，允许企业在异地开具发票，银行可以根据用户的需要开具发票，不必再逐笔开。
（三）合理降低税负
当前营改增政策已经在银行业实行了一段时间，从实施的效果看，在税负方面还存在一定的问题。由于当前银行业竞争压力很大，个商业银行为了招揽客户都有自己的优惠政策，这也体现出了国家政策多商业银行的扶持。营改增施行之后，这种优惠政策只会多不会少，作为商业银行最关键的是加强对优惠政策的开发和研究，通过不断出台优惠政策这一方式合理降低税负，只有这样，客户才不会出现流失，银行也能够在激烈的竞争中站稳脚步。
（四）降低成本
上文中我们也提到，在施行营改增之后，银行的运作成本大大提升，无论是在人力消耗还是在资源消耗上都较以往相比有了很大的提升，对此如何采取措施降低运作成本是银行站稳脚步的关键所在。笔者建议银行还是要从发票入手，对传统发票抵扣模式进行创新，这样能够降低部分成本。例如，在与客户完成交易之后，在交易回执单上可以加一项内容，即进项税，这样企业在缴纳增值税时可以拿出这一回执单最为扣取进项税的凭据，这样保障了还款凭证和抵扣发票融为一体。为了提升这一举措的可信度，在客户和银行交易完成后，银行可以将数据资料上传给税务部门，作为扣取进项税的参考依据，避免了企业出现徇私舞弊的情况，这种创新如果能够应用于实际，必然会使成本大大降低。
（五）进项税的扣取因人而异
由于储蓄用户不需要抵扣进项税，因此银行在处理储蓄用户时可以采用较为简单的方式进行处理，即：利息净收入*税率=应缴纳税款；而信用客户是需要抵扣进项税的，并且信用客户在银行中占有的比例较小，银行完全可以依照纳税流程缴纳增值税。这样不同类用户客户采用不同的计税方式，有效解决了普遍存在的储蓄用户无法逐笔获得增值税发票的问题，维护了纳税体制的公平性，有利于维护好商业银行业客户之间的关系。
四、总结
营改增是我国税务体制走向完善的一大标志，目前已经在金融业、交通运输业等多个领域施行，取得了较好的效果，改变了以往纳税不公的现象。对于商业银行而言，营改增毕竟还处在试运行阶段，内部存在很多不确定因素，要完全适应这种税务体制，还需要较长的时间。笔者对营改增之后商业银行纳税过程中存在的问题进行了分析，并提出适当的改进措施，希望借此能够给商业银行适应新的纳税体制提供一些参考和借鉴。
参考文献：
[1]熊鹭.银行业“营改增”研究——基于上市银行的实证分析[J].西部金融，2013（11）.
[2]崔军.营业税改征增值税对商业银行的影响研究[J].经济问题，2013（09）.
[3]张克秋.商业银行营业税改增值税改革探讨及应对策略[J].金融会计，2012（12）.
（作者单位：浙江海洋大学经济与管理学院）