论文部分内容阅读
摘要：公立医院肩负着守护广大人民群众健康福祉的重任，保障其安全稳健运营至关重要。而公立医院的有关领导干部作为公立医院的掌舵人，对其实施经济责任审计对保障医院健康运营有着重要意义。文章以A公立医院为例，指出了当前公立医院在开展经济责任审计中发现的常见问题，并针对问题尝试提出优化建议，以期为公立医院开展经济责任审计提供参考。
关键词：公立医院;经济责任审计;问题;建议
引言
经济责任审计是一种具有中国特色的审计模式，开展经济责任审计对推进全面从严治党，增强领导干部经济责任意识，促进领导干部依法履职，尽责担当，确保党中央令行禁止，完善领导干部管理和监督，促进党风廉政建设和预防腐败等具有重要意义。2019年7月，中办、国办印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中指出，事业单位的正职领导干部或者主持工作1年以上的副职领导干部都应该接受经济责任审计，由此对应当接受经济责任审计的对象有了清晰的界定。公立医院作为事业单位中肩负着守护广大人民群众生命健康重任的关键角色，同时还作为践行健康中国战略的重要参与者，对其有关领导干部开展任期经济责任审计不仅是规定动作，还对公立医院事业目标的实现有着保驾护航的重要意义。
一、A公立医院基本情况和开展经济责任审计现状
A公立医院是一所全国三级甲等医院，医院管理较为规范。医院的组织架构清晰，设置了由医院负责人直接分管的内部审计机构，内部审计独立性较强。在A公立医院调研时发现，A公立医院能依法依规对有关领导干部开展任期经济责任审计。
目前，A公立医院有两个院区，资产规模较大。但由于编制所限，A医院的内部审计机构只有3位审计人员，内部审计人力资源较为紧张。因此，A公立医院采用由内部审计机构主导，并聘请会计师事务所协助的方式开展经济责任审计工作。近年来，A公立医院开展的经济责任审计工作包括医院原党委书记离任时开展的任期经济责任审计和医院原院长离任时开展的任期经济责任审计。
二、A公立医院开展经济责任审计中发现问题举例
（一）制度不完善，岗位职责不清
相比传统的财务收支审计、财务预算执行和决算情况审计以及工程项目审计等项目，医院领导干部经济责任审计的审计内容涉及面较广，不仅要审查领导干部在遵守有关廉洁从业规定等方面的情况，还要同时检查医院经营发展情况、财务收支情况、制定和执行重大经济决策情况以及内部控制建立和执行情况等方面，为此，审计组在开展经济责任审计工作时，往往需要查阅多种多样的制度规定并到医院各个部门了解取证。在A公立医院开展领导干部经济责任审计时发现，A公立医院存在制度不完善、单位人员岗位职责不清晰的情况。例如，在审查A公立医院医用耗材使用情况时，发现A公立医院的财务账上仅记录了医用耗材的进、销、存情况，而并未反映各科室领、耗、销、存情况。在这样的情况下，A公立医院的财务科及卫生材料库并不能掌握医用耗材的实际使用情况，尤其是一些可单独收费用的医用耗材，卫生材料库发出材料之后，临床科室是否将其用于病员以及是否收费、收费价格是否准确等，这些情况都无法进行监控。A公立医院也没有建立相关的适用于医院耗材内部控制制度，财务科和卫生材料库的监管职责不够清晰，相关的岗位职责没有厘清。
（二）医院收入核算不够准确
公立医院的收入一般包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入和其他收入等，种类繁多，容易出现核算不够准确的问题。这类问题的一般表现有虚增收入、坐收坐支、调节收入、少列收入、应收未收、违规收费和不及时上缴收入等。审计组在对A公立医院开展领导干部任期经济责任审计时对医院的收入审查时发现，A公立医院的收入核算不够准确。例如，A公立医院未将其停车场的停车收入列入收入总额，也未作为非税收入上缴财政。又如，A公立医院在收到赔偿款及业务款项，未及时确认收入，而是直接用于支付一些工作费用支出。
（三）医院支出管理存在疏漏
公立医院的费用支出内容较多，除了占大头的医疗业务成本和管理费用外，还有因公出国、公务用车购置及运输费、公务接待费、会议费、培训费、差旅费、工资与津贴补贴、专项资金等支出。A公立医院在支出管理上就存在一定的疏漏。例如，发现A公立医院工会经费计提与核算不够规范，未严格按照每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴经费，同时，审计发现A公立医院在支付工会经费时未获得专用收据。另外，还发现A公立医院的食堂支出管理存在支出不够明细、支出台账不够完整的情况。
（四）医院对改建、扩建等资产管理不够规范
由于医院事业的发展，目前有不少医院都存在医院用地紧张问题，需要对原有建筑进行改建或者扩建。对于此类固定资产的管理是否严格完善，不仅影响着医院的发展，也影响国有资产的保值增值。对A公立医院开展经济责任审计时发现，A公立医院在改建、扩建部分建筑楼时，未将后续支出计入固定资产价值中。另外，发现A公立医院有些在建工程发生的费用，未按规定纳入“在建工程”科目核算，而是直接在“医疗支出”或“管理费用”列支。
（五）醫院部分项目预算编制与实际执行偏差较大
由于在预算编制时没有充分考虑到政策变化、结转结余等原因，发现A公立医院存在部分项目预算编制与实际执行情况偏差较大的情况。具体体现在以下三个方面：一是三公经费预算与实际支出偏差较大，如公务接待费预算为80万元，实际支出为15万元;二是科研项目执行进度缓慢，如某研究项目本年收到45万元，实际支出4万元;三是实际开展过程中未合理预期论文发表周期，导致支出不能与课题进展同步，出现实际执行与预算偏差较大的情况。
三、对A公立医院审计发现问题的优化建议
（一）结合医院业务特点和实际情况，建立健全管理制度 要针对医院的业务特点和实际情况，织牢织密医院的“制度网”。以A公立医院医用耗材管理不善的情况为例，A公立医院应根据医院发展的实际情况，及时建立健全本单位的医疗耗材管理制度和岗位责任制，制定科学规范的库存物资管理流程，流程中要明确计划编制、审批、取得、验收入库、付款、仓储保管、领用发出与处置等环节的控制要求，设置相应控制措施。
（二）加强对业务人员的培训，进一步提高医院收支管理水平
医院要加大对业务人员的培训力度，使业务人员熟练掌握在医院收支方面涉及的各种规定和办事流程，加强对医院收入和支出的财务控制和监督，提高医院的收支管理水平。具体到A公立医院收入管理的情况，就要加强对业务人员进行非税收入、财政票据、资金往来结算票据等相关管理规定的培训，严格执行非税收入“收支两条线”的管理方式，保证医院收入核算的准确性。在支出管理方面，以A公立医院工会经费核算问题为例，要强化对工会法规、制度的学习，业务人员要吃透工会经费的相关文件，保证工会经费规范使用。而对于A公立医院的食堂管理，也要加强对业务人员的培训，提高业务人员按规办事的意识，在工作中要进一步对食堂支出进行预算细化，做好食材收支台账记录，按规定严格控制食堂支出。
（三）多措并举加强医院资产管理
医院的资产是国有资产的重要组成部分，是医院正常运转的必要条件。医院资产管理不规范或者管理薄弱，不仅会影响医院事业的发展，也影响国有资产的保值增值。因此，要多措并举加强医院的资产管理。一是要完善资产管理机制，明确资产管理责任。要建立完善医院的资产管理责任机制，建立以单位主要领导为全面负责人、分管领导为主要责任人、使用部门负责人为直接负责人的三级管理机制，从而明确相关责任人的职责范围，将医院资产管理的责任严格落实到具体人员。二是严格执行资产管理制度，增强医院全体员工按规定程序走审批的意识。三是要加强资产的盘点工作，从制度、时间、人手抓起，建立切实可行的盘点机制。四是要及时做好资产登记工作，规范资产账务处理，做到账账、账实相符。
（四）采取有效措施提高预算编制的质量
质量良好的预算编制为保障医院经济健康和协调发展发挥重要作用，因此，要在工作中采取有效措施提高预算编制的完整性和准确性。一是要进一步做细、做实、做准部门预算。在预算编制时，要采用自下而上的程序，由各项目责任单位报送本部门业务范围内的年度项目计划，确保预算编制充分结合了项目的实际情况，提高项目支出预算精细化水平和部门预算编制的准确性与科学性。二是要在预算执行的过程中，定期将执行情况与预算进行对比分析，发现偏差要及时查找原因，并采取必要措施，保证预算整体目标的顺利完成。此外，要加强支出项目绩效评价制度建设，建立以评价结果为导向的预算管理机制，按照标准考核、监督预算执行情况，进一步提高资金使用效益。
（五）建立和完善医院信息系统
在信息化时代，无论是医院的财务收支管理方面，还是资产管理方面，都需要有完善的信息系统作为支撑。要注意加强医院各条业务线的信息系统建设，如医用耗材库存系统等，通过建立完善的医院信息系统，对各条业务线的情况进行及时监控。同时还要注意各个系统之间的相互联通，实现各个系统的对接，避免出现“信息孤岛”情况。
结语
从目前趋势看，经济责任审计将逐步成为公立医院常规化审计项目。A公立医院经济责任审计中发现的一些问题对公立医院的管理工作做出了提醒，在日后的工作中，公立医院要注意将审计结果化为提升管理水平的重要工具。此外，按A公立医院的情况来看，目前开展的经济责任审计均在领导干部离任时开展，公立医院可結合实际工作情况，适度开展领导干部任中经济责任审计，更好地发挥审计监督作用。
参考文献
[1]广东诚安信会计师事务所，中勤万信会计师事务所.行政事业单位常见审计问题及案例[M].北京：中国财经出版传媒集团，2019.
[2]江志坚.公立医院领导干部经济责任审计评价体系应用研究——以F公立医院院长任期经济责任审计评价为例[J].中国总会计师，2019（12）：46–49.
关键词：公立医院;经济责任审计;问题;建议
引言
经济责任审计是一种具有中国特色的审计模式，开展经济责任审计对推进全面从严治党，增强领导干部经济责任意识，促进领导干部依法履职，尽责担当，确保党中央令行禁止，完善领导干部管理和监督，促进党风廉政建设和预防腐败等具有重要意义。2019年7月，中办、国办印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中指出，事业单位的正职领导干部或者主持工作1年以上的副职领导干部都应该接受经济责任审计，由此对应当接受经济责任审计的对象有了清晰的界定。公立医院作为事业单位中肩负着守护广大人民群众生命健康重任的关键角色，同时还作为践行健康中国战略的重要参与者，对其有关领导干部开展任期经济责任审计不仅是规定动作，还对公立医院事业目标的实现有着保驾护航的重要意义。
一、A公立医院基本情况和开展经济责任审计现状
A公立医院是一所全国三级甲等医院，医院管理较为规范。医院的组织架构清晰，设置了由医院负责人直接分管的内部审计机构，内部审计独立性较强。在A公立医院调研时发现，A公立医院能依法依规对有关领导干部开展任期经济责任审计。
目前，A公立医院有两个院区，资产规模较大。但由于编制所限，A医院的内部审计机构只有3位审计人员，内部审计人力资源较为紧张。因此，A公立医院采用由内部审计机构主导，并聘请会计师事务所协助的方式开展经济责任审计工作。近年来，A公立医院开展的经济责任审计工作包括医院原党委书记离任时开展的任期经济责任审计和医院原院长离任时开展的任期经济责任审计。
二、A公立医院开展经济责任审计中发现问题举例
（一）制度不完善，岗位职责不清
相比传统的财务收支审计、财务预算执行和决算情况审计以及工程项目审计等项目，医院领导干部经济责任审计的审计内容涉及面较广，不仅要审查领导干部在遵守有关廉洁从业规定等方面的情况，还要同时检查医院经营发展情况、财务收支情况、制定和执行重大经济决策情况以及内部控制建立和执行情况等方面，为此，审计组在开展经济责任审计工作时，往往需要查阅多种多样的制度规定并到医院各个部门了解取证。在A公立医院开展领导干部经济责任审计时发现，A公立医院存在制度不完善、单位人员岗位职责不清晰的情况。例如，在审查A公立医院医用耗材使用情况时，发现A公立医院的财务账上仅记录了医用耗材的进、销、存情况，而并未反映各科室领、耗、销、存情况。在这样的情况下，A公立医院的财务科及卫生材料库并不能掌握医用耗材的实际使用情况，尤其是一些可单独收费用的医用耗材，卫生材料库发出材料之后，临床科室是否将其用于病员以及是否收费、收费价格是否准确等，这些情况都无法进行监控。A公立医院也没有建立相关的适用于医院耗材内部控制制度，财务科和卫生材料库的监管职责不够清晰，相关的岗位职责没有厘清。
（二）医院收入核算不够准确
公立医院的收入一般包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入和其他收入等，种类繁多，容易出现核算不够准确的问题。这类问题的一般表现有虚增收入、坐收坐支、调节收入、少列收入、应收未收、违规收费和不及时上缴收入等。审计组在对A公立医院开展领导干部任期经济责任审计时对医院的收入审查时发现，A公立医院的收入核算不够准确。例如，A公立医院未将其停车场的停车收入列入收入总额，也未作为非税收入上缴财政。又如，A公立医院在收到赔偿款及业务款项，未及时确认收入，而是直接用于支付一些工作费用支出。
（三）医院支出管理存在疏漏
公立医院的费用支出内容较多，除了占大头的医疗业务成本和管理费用外，还有因公出国、公务用车购置及运输费、公务接待费、会议费、培训费、差旅费、工资与津贴补贴、专项资金等支出。A公立医院在支出管理上就存在一定的疏漏。例如，发现A公立医院工会经费计提与核算不够规范，未严格按照每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴经费，同时，审计发现A公立医院在支付工会经费时未获得专用收据。另外，还发现A公立医院的食堂支出管理存在支出不够明细、支出台账不够完整的情况。
（四）医院对改建、扩建等资产管理不够规范
由于医院事业的发展，目前有不少医院都存在医院用地紧张问题，需要对原有建筑进行改建或者扩建。对于此类固定资产的管理是否严格完善，不仅影响着医院的发展，也影响国有资产的保值增值。对A公立医院开展经济责任审计时发现，A公立医院在改建、扩建部分建筑楼时，未将后续支出计入固定资产价值中。另外，发现A公立医院有些在建工程发生的费用，未按规定纳入“在建工程”科目核算，而是直接在“医疗支出”或“管理费用”列支。
（五）醫院部分项目预算编制与实际执行偏差较大
由于在预算编制时没有充分考虑到政策变化、结转结余等原因，发现A公立医院存在部分项目预算编制与实际执行情况偏差较大的情况。具体体现在以下三个方面：一是三公经费预算与实际支出偏差较大，如公务接待费预算为80万元，实际支出为15万元;二是科研项目执行进度缓慢，如某研究项目本年收到45万元，实际支出4万元;三是实际开展过程中未合理预期论文发表周期，导致支出不能与课题进展同步，出现实际执行与预算偏差较大的情况。
三、对A公立医院审计发现问题的优化建议
（一）结合医院业务特点和实际情况，建立健全管理制度 要针对医院的业务特点和实际情况，织牢织密医院的“制度网”。以A公立医院医用耗材管理不善的情况为例，A公立医院应根据医院发展的实际情况，及时建立健全本单位的医疗耗材管理制度和岗位责任制，制定科学规范的库存物资管理流程，流程中要明确计划编制、审批、取得、验收入库、付款、仓储保管、领用发出与处置等环节的控制要求，设置相应控制措施。
（二）加强对业务人员的培训，进一步提高医院收支管理水平
医院要加大对业务人员的培训力度，使业务人员熟练掌握在医院收支方面涉及的各种规定和办事流程，加强对医院收入和支出的财务控制和监督，提高医院的收支管理水平。具体到A公立医院收入管理的情况，就要加强对业务人员进行非税收入、财政票据、资金往来结算票据等相关管理规定的培训，严格执行非税收入“收支两条线”的管理方式，保证医院收入核算的准确性。在支出管理方面，以A公立医院工会经费核算问题为例，要强化对工会法规、制度的学习，业务人员要吃透工会经费的相关文件，保证工会经费规范使用。而对于A公立医院的食堂管理，也要加强对业务人员的培训，提高业务人员按规办事的意识，在工作中要进一步对食堂支出进行预算细化，做好食材收支台账记录，按规定严格控制食堂支出。
（三）多措并举加强医院资产管理
医院的资产是国有资产的重要组成部分，是医院正常运转的必要条件。医院资产管理不规范或者管理薄弱，不仅会影响医院事业的发展，也影响国有资产的保值增值。因此，要多措并举加强医院的资产管理。一是要完善资产管理机制，明确资产管理责任。要建立完善医院的资产管理责任机制，建立以单位主要领导为全面负责人、分管领导为主要责任人、使用部门负责人为直接负责人的三级管理机制，从而明确相关责任人的职责范围，将医院资产管理的责任严格落实到具体人员。二是严格执行资产管理制度，增强医院全体员工按规定程序走审批的意识。三是要加强资产的盘点工作，从制度、时间、人手抓起，建立切实可行的盘点机制。四是要及时做好资产登记工作，规范资产账务处理，做到账账、账实相符。
（四）采取有效措施提高预算编制的质量
质量良好的预算编制为保障医院经济健康和协调发展发挥重要作用，因此，要在工作中采取有效措施提高预算编制的完整性和准确性。一是要进一步做细、做实、做准部门预算。在预算编制时，要采用自下而上的程序，由各项目责任单位报送本部门业务范围内的年度项目计划，确保预算编制充分结合了项目的实际情况，提高项目支出预算精细化水平和部门预算编制的准确性与科学性。二是要在预算执行的过程中，定期将执行情况与预算进行对比分析，发现偏差要及时查找原因，并采取必要措施，保证预算整体目标的顺利完成。此外，要加强支出项目绩效评价制度建设，建立以评价结果为导向的预算管理机制，按照标准考核、监督预算执行情况，进一步提高资金使用效益。
（五）建立和完善医院信息系统
在信息化时代，无论是医院的财务收支管理方面，还是资产管理方面，都需要有完善的信息系统作为支撑。要注意加强医院各条业务线的信息系统建设，如医用耗材库存系统等，通过建立完善的医院信息系统，对各条业务线的情况进行及时监控。同时还要注意各个系统之间的相互联通，实现各个系统的对接，避免出现“信息孤岛”情况。
结语
从目前趋势看，经济责任审计将逐步成为公立医院常规化审计项目。A公立医院经济责任审计中发现的一些问题对公立医院的管理工作做出了提醒，在日后的工作中，公立医院要注意将审计结果化为提升管理水平的重要工具。此外，按A公立医院的情况来看，目前开展的经济责任审计均在领导干部离任时开展，公立医院可結合实际工作情况，适度开展领导干部任中经济责任审计，更好地发挥审计监督作用。
参考文献
[1]广东诚安信会计师事务所，中勤万信会计师事务所.行政事业单位常见审计问题及案例[M].北京：中国财经出版传媒集团，2019.
[2]江志坚.公立医院领导干部经济责任审计评价体系应用研究——以F公立医院院长任期经济责任审计评价为例[J].中国总会计师，2019（12）：46–49.