论文部分内容阅读
【摘 要】高校建设工程全过程审计发展加快，教育部也不断完善对其规范。在审计介入点、审计方向、审计范围等方面，进行较为全面的规定。但是高校实际审计工作当中，这些方面又出现了不同的问题。本文通过分析高校建设过程全过程审计问题及原因，探讨相应的对策。
【关键词】审计；建设过程；措施；探讨
高校建设过程全过程事务项目繁多，财务情况比较复杂，因此对于其审计工作，一直是教育投资关注的重点。特别是现在社会发展形势中，教育规模不断加大，学校数量增多，国家对学校的投资也不断加大，如何实现财政安全有效地使用，也就成为眼下教育审计工作的热门话题。国家也频繁出台诸多规范，调整、指引高校建设过程全过程的审计工作，比如早期的《审计署关于内部审计工作的规定》《教育系统内部审计工作规定》，对于完善教育工程审计发挥有效作用。但是在实际操作中，仍然面临诸多问题，值得我们进一步加强讨论。
一、高校建设过程全过程审计的现状
1.审计介入点不尽相同
教育部29号文件对大中型过程进行规范，出台以全程审计为主，部分或者环节审计为辅的全过程审计原则。在实际工作中，高校通常也会选取不同切入点，开始审计工作。比如可以从工程量清单，也可以从施工单位招标介入审核。介入点良莠不齐，没有依照规定，从投资估算开始介入。
2.审计范围不一致
审计范围包含高校建设工程全工程财务的诸多方面，同样在教育部29号文件中，可以看到相关规定。项目投资估算、施工预算、财务决算、竣工结算等都要纳入经济管理与监控的范围。针对建设工程的不同环节，许多学者从具体建设过程上，对审计范围进行划分：审批审计、设计审计、工程量清单编制设计、招标投标设计等，贯穿了高校建设过程全过程。然而因为实际审计当中，因为介入点与具体方案不同，造成一些环节无法进行审计。从一定意义上讲，审计范围并不是一致的。
3.审计深度存有差距
审计深度，就是审计事项细致化程度，通常是衡量审计执行贯彻落实的指标。以工程量清单编制审计工作为例，有的高校是全过程审计方和建设主管方委托的清单编制单位背靠背编制清单，然后将两份清单进行比对，在此基础上出具审计报告；有的高校没有安排全过程审计方编制工程量清单，只是直接对建设主管方提供的工程量清单进行审核。因此，两种审计结果存在必定差距。另外就是审计工程变更关系式，是对所有工程变更联系单，还是金额较大单进行审计，都会形成不同的审计效果。归根结底，是审计指标不同，才会导致审计结果的差距。
4.审计方向不相同
高校专业审计人才匮乏，是广泛存在的情况。因此，大量高校都是委托社会上相关工程造价公司进行审计，代表学校审计出进行审计。但是另外还有一部分学校，是建设主管部门，即代表外部审计部门，又代表校内审计机构，对建设过程权过程进行审计。高校与校外审计事务所是以合同关系建立合作，与建设主管部门则是基于监督管理地位，因此相互权限不同，审计方向也就不相同。审计工作人员的关系不同，产生的审计质量也不相同。
5.审计权责界限不清楚
全程审计被教育部定位于“监督、控制、评价”，这一点存在一定争议。在实践中，频繁出现审计缺位、错位、越位的现象说明，对于全过程审计定位相对较难的。在高校建设过程中，有些项目需要得到审计方签字同意，否则工程量无效，可这样又出现了权利重叠的现象。如果没有审计方同意，不可以支付工程款。可以看到审计方本来应该在工程竣工后，做一次性全面审查，但事先已经在不同工程阶段中结算过，出现了权责重复的情况。这说明了，审计方在高校建设过程中，出现责任与权力的界限不清楚，导致“审计自身”情况的发生，明显有悖于审计基本原则。
二、探讨建设高校建设过程全过程的改进措施
1.完善审计制度，提升依法审计水平
以法律规范指引审计工作，国家出台的法律有《合同法》《招标投标法》《审计署关于内部审计工作的规定》《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》等；另外还要地方上法律法规文件，比如《浙江省物价局关于进一步完善工程造价咨询服务收费的通知》。出台相应的法规和制度文件，厘清概念，规范操作，对于高校建设工程全过程审计工作的高效开展有重要意义。首先，厘清全过程审计相关概念，准确界定全过程审计的起点、终点、范围、要点等，明确审计方的职责，打好全过程审计工作的基础。其次，提供相关文本的参考范本，提高全过程审计的规范性和可操作性。比如全过程审计协审单位招标文件参考范本等。是全过程审计规范化的必由之路。最后，完善全过程审计的相关辅助性制度，比如全过程审计协审费用计算等。这是使全过程审计工作规范有序的重要保障。
2.强化内外审计的相互结合、相互制约
审计方因为存在对高校财务上管理或者授权的职责，因此应当强化学校内外审计结合的方式，重视校内审计工作。通过学校审计部门，充分认识彼此的职责与分工，形成相互制约机制。
3.内部审计选择专业素质高的审计事务所
高质量的招标文件是协助审计事务开展的重要依据。学校内部不论是招标商品，或者是服务，应当聘请专业审计事务所，制定优质招标文件，这直接影响到采购工作的质量。素质高的审计事务所，对学校建设过程中的财务了解充分，因而制定文件与合作合同的水平也更高。
三、结语
对于高校建设过程全过程的审计工作，首先应当在制度层面上，进行详细的职责分配。在依法治国的时代背景之下，依法治校也是一项重要的工作，用法律规定做指引，才能保障审计工作发挥应有的监管职能。利用现在数据技术，对工程各项指标进行统计、分析与处理，相信也可以达到事半功倍的效果。
参考文献：
[1]万钧，潘又林.跟踪审计存在的问题和对策[J].审计月刊.2013（11）
[2]刘凌，季永蔚，朱恒金.大型工程跟踪审计业绩考核因子实证分析[J].合作经济与科技.2013（05）
作者简介：
赵郁茹（1969—），女，辽宁省瓦房店市人，本科，中级审计师，研究方向：高校建设。
【关键词】审计；建设过程；措施；探讨
高校建设过程全过程事务项目繁多，财务情况比较复杂，因此对于其审计工作，一直是教育投资关注的重点。特别是现在社会发展形势中，教育规模不断加大，学校数量增多，国家对学校的投资也不断加大，如何实现财政安全有效地使用，也就成为眼下教育审计工作的热门话题。国家也频繁出台诸多规范，调整、指引高校建设过程全过程的审计工作，比如早期的《审计署关于内部审计工作的规定》《教育系统内部审计工作规定》，对于完善教育工程审计发挥有效作用。但是在实际操作中，仍然面临诸多问题，值得我们进一步加强讨论。
一、高校建设过程全过程审计的现状
1.审计介入点不尽相同
教育部29号文件对大中型过程进行规范，出台以全程审计为主，部分或者环节审计为辅的全过程审计原则。在实际工作中，高校通常也会选取不同切入点，开始审计工作。比如可以从工程量清单，也可以从施工单位招标介入审核。介入点良莠不齐，没有依照规定，从投资估算开始介入。
2.审计范围不一致
审计范围包含高校建设工程全工程财务的诸多方面，同样在教育部29号文件中，可以看到相关规定。项目投资估算、施工预算、财务决算、竣工结算等都要纳入经济管理与监控的范围。针对建设工程的不同环节，许多学者从具体建设过程上，对审计范围进行划分：审批审计、设计审计、工程量清单编制设计、招标投标设计等，贯穿了高校建设过程全过程。然而因为实际审计当中，因为介入点与具体方案不同，造成一些环节无法进行审计。从一定意义上讲，审计范围并不是一致的。
3.审计深度存有差距
审计深度，就是审计事项细致化程度，通常是衡量审计执行贯彻落实的指标。以工程量清单编制审计工作为例，有的高校是全过程审计方和建设主管方委托的清单编制单位背靠背编制清单，然后将两份清单进行比对，在此基础上出具审计报告；有的高校没有安排全过程审计方编制工程量清单，只是直接对建设主管方提供的工程量清单进行审核。因此，两种审计结果存在必定差距。另外就是审计工程变更关系式，是对所有工程变更联系单，还是金额较大单进行审计，都会形成不同的审计效果。归根结底，是审计指标不同，才会导致审计结果的差距。
4.审计方向不相同
高校专业审计人才匮乏，是广泛存在的情况。因此，大量高校都是委托社会上相关工程造价公司进行审计，代表学校审计出进行审计。但是另外还有一部分学校，是建设主管部门，即代表外部审计部门，又代表校内审计机构，对建设过程权过程进行审计。高校与校外审计事务所是以合同关系建立合作，与建设主管部门则是基于监督管理地位，因此相互权限不同，审计方向也就不相同。审计工作人员的关系不同，产生的审计质量也不相同。
5.审计权责界限不清楚
全程审计被教育部定位于“监督、控制、评价”，这一点存在一定争议。在实践中，频繁出现审计缺位、错位、越位的现象说明，对于全过程审计定位相对较难的。在高校建设过程中，有些项目需要得到审计方签字同意，否则工程量无效，可这样又出现了权利重叠的现象。如果没有审计方同意，不可以支付工程款。可以看到审计方本来应该在工程竣工后，做一次性全面审查，但事先已经在不同工程阶段中结算过，出现了权责重复的情况。这说明了，审计方在高校建设过程中，出现责任与权力的界限不清楚，导致“审计自身”情况的发生，明显有悖于审计基本原则。
二、探讨建设高校建设过程全过程的改进措施
1.完善审计制度，提升依法审计水平
以法律规范指引审计工作，国家出台的法律有《合同法》《招标投标法》《审计署关于内部审计工作的规定》《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》等；另外还要地方上法律法规文件，比如《浙江省物价局关于进一步完善工程造价咨询服务收费的通知》。出台相应的法规和制度文件，厘清概念，规范操作，对于高校建设工程全过程审计工作的高效开展有重要意义。首先，厘清全过程审计相关概念，准确界定全过程审计的起点、终点、范围、要点等，明确审计方的职责，打好全过程审计工作的基础。其次，提供相关文本的参考范本，提高全过程审计的规范性和可操作性。比如全过程审计协审单位招标文件参考范本等。是全过程审计规范化的必由之路。最后，完善全过程审计的相关辅助性制度，比如全过程审计协审费用计算等。这是使全过程审计工作规范有序的重要保障。
2.强化内外审计的相互结合、相互制约
审计方因为存在对高校财务上管理或者授权的职责，因此应当强化学校内外审计结合的方式，重视校内审计工作。通过学校审计部门，充分认识彼此的职责与分工，形成相互制约机制。
3.内部审计选择专业素质高的审计事务所
高质量的招标文件是协助审计事务开展的重要依据。学校内部不论是招标商品，或者是服务，应当聘请专业审计事务所，制定优质招标文件，这直接影响到采购工作的质量。素质高的审计事务所，对学校建设过程中的财务了解充分，因而制定文件与合作合同的水平也更高。
三、结语
对于高校建设过程全过程的审计工作，首先应当在制度层面上，进行详细的职责分配。在依法治国的时代背景之下，依法治校也是一项重要的工作，用法律规定做指引，才能保障审计工作发挥应有的监管职能。利用现在数据技术，对工程各项指标进行统计、分析与处理，相信也可以达到事半功倍的效果。
参考文献：
[1]万钧，潘又林.跟踪审计存在的问题和对策[J].审计月刊.2013（11）
[2]刘凌，季永蔚，朱恒金.大型工程跟踪审计业绩考核因子实证分析[J].合作经济与科技.2013（05）
作者简介：
赵郁茹（1969—），女，辽宁省瓦房店市人，本科，中级审计师，研究方向：高校建设。