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【摘要】内部会计控制对于加强国有企业科学管理，实现其管理目标具有极其重要的作用。现阶段国有企业普遍存在管理不善、经济效益差、会计造假严重、财务报告不实、国有资产流失等违法违纪现象。针对目前国有企业内部的这些问题，必须进行内部会计制度的完善，建立有效的内部会计控制制度，具有重大深远的意义。
【关键词】国有企业会计 内部控制 监督
一、国有企业内部会计控制及其作用
内部会计控制是指企业为了实现其管理目标，保证经营活动的正常进行，保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保国家相关法律法规和企业内部各项规章制度的执行，防范和发现错误与舞弊，确保会计记录的准确和完整，达到企业预先设定的经营目标而采用的一整套管理方法和程序。对于国有企业来说，内部会计控制具有保证企业管理效率，提高企业效益，有利于防止企业资产流失，确保企业资产安全，促进会计信息质量的提高的作用。
内部控制可以具体细分为会计控制和管理控制，而会计控制是企业内部控制非常重要的一部分。根据《中华人民共和国会计法》的规定，各个企业应当建立健全本单位内部会计监督制度。内部会计监督在具体的实施过程中就等同于内部会计控制，因此从狭义上讲，企业内部控制实际上就是指企业内部会计控制。企业管理部门主管企业内部会计控制，其管理内容主要有企业会计信息系统的责任人及其责任追究、会计人员从业资格、会计流程设计、会计内容通报、会计信息质量考核等。内部会计控制具有既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用，其实施的效率关系到企业能否在事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。
（一）保证企业管理效率，提高企业效益
会计工作是企业内部经营治理的基础。国有企业必须建立好完善的内部会计控制制度，在会计岗位上实行责任制，加强对经营风险防范管理工作，这样才能保证企业管理效率，提高企业效益。通过建立科学完整的内部会计控制制度，就可以在制度层面上保证国有企业的会计工作人员能够尽职尽责地高效率工作，也能保证企业内部在分工控制、组织协调以及绩效考核方面能够得到很好的管理，从而使得企业经营效率与效益提高。
（二）有利于防止企业资产流失，确保企业资产安全
资产即财产与物资，资产为生产经营活动的基础单位。通过建立和完善内部会计控制系统，能有效地提早发现国有企业内部挪用公款，私建小金库，作假帐等有可能造成国有企业资产流失的行为的发生，从而达到保护企业资产安全和完整的目的。
（三）有利于提高会计信息质量
企业生产经营决策的科学性和有效性在很大程度上取决于会计信息质量，。建立健全内部会计控制制度，内部会计控制实施能保证企业在保证提供完全且可靠的信息前提下，及时提供企业各项业务与财务报表。另外，企业内部的经济核算包括会计核算、统计核算和业务核算等几个方面，而企业内部会计控制能够监督国有企业内部各个核算环节是否正常运行，实时地对企业的各项资源状况进行反映，从而能有效提升会计信息的质量。
二、现阶段国企内部会计控制存在的主要问题
（一）会计监督不到位。
如果缺乏有效的会计监督，将会造成各种违法违纪现象。比如有的企业内部管理混乱致使财务收支失控，“小金库”泛滥，账外设账，企业管理人员在日常经营活动中常常利用假发票来获得非法利益，一些国有企业内部控制制度没有建立好，经常被企业财务工作者甚至是企业高层领导者利用漏洞进行公款挪用、接受贿赂等非法行为。会计监督职能的缺位使得一些国有企业会计管理极其低效与混乱，提供的会计报表也是错误百出，会计信息失真现象非常严重。另外，有的企业会计人员缺乏基本素质，无视会计各项法律法规，为了谋取个人利益，按领导的指示，人为地调节利润，造成盈亏状况与事实不符。
（二）会计信息失真现象较为严重。造成会计信息失真的原因主要有以下几种：
（1）利用虚假会计凭证。主要方式有伪造、篡改、不如实填写原始凭证，白条顶库，自制假单据、虚开发票。另外，一些企业单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用科目和其所反映的会计的具体经济业务内容，不符合财务会计制度的规定，经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。
（2）預算编制作假。企业预算造假一般是出于两方面的考虑，一是在预算中人为地进行调增调减，这样就可以随意地隐藏或虚增工程成本，达到牟利目的，另外就是可以通过虚假预算粉饰歪曲企业的经营业绩或现有资产，躲避监督，制造漏洞，为下一步侵吞企业资产做下准备。
（三）国企内部组织机构设置不合理，没有建立起科学合理的法人治理结构。但国有企业在内部权力制衡方面所达到的效果仍然不是很理想。企业会计的运作受企业经理的直接领导，财务监督形同虚设。内部控制因为相互制衡的法人治理结构无法建立而不能有效运行。另外，没有完善的机构设置经常成为企业内部会计控制的掣肘。显然，若国有企业仍采用计划体制遗留下来的组织机构和管理方法，是肯定不能适应现代市场经济发展对国有企业组织管理的需求的。
三、完善国有企业内部会计控制的措施
（一）建立科学企业制度，完善结构实现内部制衡。
国有企业必须推进股权多元制度，完善公司法人治理结构。与建立企业高层管理人员的激励约束机制相结合，实行高层管理人员持股；通过中外合资、法人相互持股来实现投资主体多元化。另外，企业也要逐步完善公司多层治理，可以从以下几个方面着手，一是明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，建立各司其责、协调与制衡的机制，妥善处理新老“三会”的关系，二是明确企业党组织要发挥政治核心作用，并适应公司法人治理结构的要求，改进发挥作用的方式，支持股东会、董事会、监事会和经营管理者依法行使职权，参与企业重大问题的决策。
（二）政府应在国企建立健全内部会计控制中发挥导向性作用。
国有企业的内部会计控制在以前由于政府过多地在生产经营方面管理干预而几乎失效。而在新的在市场经济大环境下，政府必须意识到内部控制对于企业发展的重要性，国企内部控制制度建设要想得到较快的发展，政府必须建立相应的法律法规来督促企业完善内部会计控制制度。
（三）加强内部审计，减少会计信息失真。
内部审计是对企业内部其他内部控制的再控制，通过实施可协助管理政府监督相关控制政策和程序的有效性，从而进行内部控制的针对性改进。各项原始凭证、财务报表都应该是国有企业内部审计部门重点审核的内容，同时也要加强对企业各项资产运用的情况进行监督。审计部门发挥作用必须保证相对独立，因此，内部审计机构的报告对象应当是主要由具有财务管理经验的独立董事组成的审计委员会，只有这样，才能使内部审计能够充分发挥其作用。
【参考文献】
[1]何青，对我国企业内部控制的分析及建议，商业研究 [J]，2003（13）
[2]来敏，企业内部控制若干设计原则探讨，会计之友 [J]，2004（10）
[3]周光俊，企业会计内部控制的作用[J]．四川会计，2003，(4)
[4] 赵汇清，成井滨，国有公司制企业内部控制制度存在的问题及对策[J]，江汉石油职工大学，2003(2)
【关键词】国有企业会计 内部控制 监督
一、国有企业内部会计控制及其作用
内部会计控制是指企业为了实现其管理目标，保证经营活动的正常进行，保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保国家相关法律法规和企业内部各项规章制度的执行，防范和发现错误与舞弊，确保会计记录的准确和完整，达到企业预先设定的经营目标而采用的一整套管理方法和程序。对于国有企业来说，内部会计控制具有保证企业管理效率，提高企业效益，有利于防止企业资产流失，确保企业资产安全，促进会计信息质量的提高的作用。
内部控制可以具体细分为会计控制和管理控制，而会计控制是企业内部控制非常重要的一部分。根据《中华人民共和国会计法》的规定，各个企业应当建立健全本单位内部会计监督制度。内部会计监督在具体的实施过程中就等同于内部会计控制，因此从狭义上讲，企业内部控制实际上就是指企业内部会计控制。企业管理部门主管企业内部会计控制，其管理内容主要有企业会计信息系统的责任人及其责任追究、会计人员从业资格、会计流程设计、会计内容通报、会计信息质量考核等。内部会计控制具有既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用，其实施的效率关系到企业能否在事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。
（一）保证企业管理效率，提高企业效益
会计工作是企业内部经营治理的基础。国有企业必须建立好完善的内部会计控制制度，在会计岗位上实行责任制，加强对经营风险防范管理工作，这样才能保证企业管理效率，提高企业效益。通过建立科学完整的内部会计控制制度，就可以在制度层面上保证国有企业的会计工作人员能够尽职尽责地高效率工作，也能保证企业内部在分工控制、组织协调以及绩效考核方面能够得到很好的管理，从而使得企业经营效率与效益提高。
（二）有利于防止企业资产流失，确保企业资产安全
资产即财产与物资，资产为生产经营活动的基础单位。通过建立和完善内部会计控制系统，能有效地提早发现国有企业内部挪用公款，私建小金库，作假帐等有可能造成国有企业资产流失的行为的发生，从而达到保护企业资产安全和完整的目的。
（三）有利于提高会计信息质量
企业生产经营决策的科学性和有效性在很大程度上取决于会计信息质量，。建立健全内部会计控制制度，内部会计控制实施能保证企业在保证提供完全且可靠的信息前提下，及时提供企业各项业务与财务报表。另外，企业内部的经济核算包括会计核算、统计核算和业务核算等几个方面，而企业内部会计控制能够监督国有企业内部各个核算环节是否正常运行，实时地对企业的各项资源状况进行反映，从而能有效提升会计信息的质量。
二、现阶段国企内部会计控制存在的主要问题
（一）会计监督不到位。
如果缺乏有效的会计监督，将会造成各种违法违纪现象。比如有的企业内部管理混乱致使财务收支失控，“小金库”泛滥，账外设账，企业管理人员在日常经营活动中常常利用假发票来获得非法利益，一些国有企业内部控制制度没有建立好，经常被企业财务工作者甚至是企业高层领导者利用漏洞进行公款挪用、接受贿赂等非法行为。会计监督职能的缺位使得一些国有企业会计管理极其低效与混乱，提供的会计报表也是错误百出，会计信息失真现象非常严重。另外，有的企业会计人员缺乏基本素质，无视会计各项法律法规，为了谋取个人利益，按领导的指示，人为地调节利润，造成盈亏状况与事实不符。
（二）会计信息失真现象较为严重。造成会计信息失真的原因主要有以下几种：
（1）利用虚假会计凭证。主要方式有伪造、篡改、不如实填写原始凭证，白条顶库，自制假单据、虚开发票。另外，一些企业单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用科目和其所反映的会计的具体经济业务内容，不符合财务会计制度的规定，经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。
（2）預算编制作假。企业预算造假一般是出于两方面的考虑，一是在预算中人为地进行调增调减，这样就可以随意地隐藏或虚增工程成本，达到牟利目的，另外就是可以通过虚假预算粉饰歪曲企业的经营业绩或现有资产，躲避监督，制造漏洞，为下一步侵吞企业资产做下准备。
（三）国企内部组织机构设置不合理，没有建立起科学合理的法人治理结构。但国有企业在内部权力制衡方面所达到的效果仍然不是很理想。企业会计的运作受企业经理的直接领导，财务监督形同虚设。内部控制因为相互制衡的法人治理结构无法建立而不能有效运行。另外，没有完善的机构设置经常成为企业内部会计控制的掣肘。显然，若国有企业仍采用计划体制遗留下来的组织机构和管理方法，是肯定不能适应现代市场经济发展对国有企业组织管理的需求的。
三、完善国有企业内部会计控制的措施
（一）建立科学企业制度，完善结构实现内部制衡。
国有企业必须推进股权多元制度，完善公司法人治理结构。与建立企业高层管理人员的激励约束机制相结合，实行高层管理人员持股；通过中外合资、法人相互持股来实现投资主体多元化。另外，企业也要逐步完善公司多层治理，可以从以下几个方面着手，一是明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，建立各司其责、协调与制衡的机制，妥善处理新老“三会”的关系，二是明确企业党组织要发挥政治核心作用，并适应公司法人治理结构的要求，改进发挥作用的方式，支持股东会、董事会、监事会和经营管理者依法行使职权，参与企业重大问题的决策。
（二）政府应在国企建立健全内部会计控制中发挥导向性作用。
国有企业的内部会计控制在以前由于政府过多地在生产经营方面管理干预而几乎失效。而在新的在市场经济大环境下，政府必须意识到内部控制对于企业发展的重要性，国企内部控制制度建设要想得到较快的发展，政府必须建立相应的法律法规来督促企业完善内部会计控制制度。
（三）加强内部审计，减少会计信息失真。
内部审计是对企业内部其他内部控制的再控制，通过实施可协助管理政府监督相关控制政策和程序的有效性，从而进行内部控制的针对性改进。各项原始凭证、财务报表都应该是国有企业内部审计部门重点审核的内容，同时也要加强对企业各项资产运用的情况进行监督。审计部门发挥作用必须保证相对独立，因此，内部审计机构的报告对象应当是主要由具有财务管理经验的独立董事组成的审计委员会，只有这样，才能使内部审计能够充分发挥其作用。
【参考文献】
[1]何青，对我国企业内部控制的分析及建议，商业研究 [J]，2003（13）
[2]来敏，企业内部控制若干设计原则探讨，会计之友 [J]，2004（10）
[3]周光俊，企业会计内部控制的作用[J]．四川会计，2003，(4)
[4] 赵汇清，成井滨，国有公司制企业内部控制制度存在的问题及对策[J]，江汉石油职工大学，2003(2)