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摘要：从工程建设的各个环节入手，探讨了工程建设项目全过程工程跟踪审计的重点内容并提出了切实有效的对提高工程造价的风险防控审计方法。
关键词：高校；工程审计；全过程；重点内容；造价增加风险防控
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2016）02015301
2015年教育部下发《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，意见中提出“切实加强内部审计队伍建设，要按照加大审计力度、提高审计能力的要求，强化审计队伍专业化建设，要对重大建设项目的立项、设计、招标、施工、竣工等环节进行全过程跟踪审计。建设工程项目未经审计不得办理竣工结算”等。这对高校的基本建设审计提出了新的要求，全过程跟踪审计在地方高校还处于起步阶段，如何开展建设工程项目全过程跟踪审计没有明确的准则，它的发展要有一个摸索和完善的过程。
一个建设工程项目各个实施阶段往往有许多参与单位，各单位承担不同的建设任务和管理任务，由于各单位的工作性质、工作任务和利益不尽相同，因此就形成了代表不同利益的建设工程管理方。而高校内部审计监督主要目标是工程造价控制，我们在基本建设工程管理各环节中，分阶段有重点对影响工程造价诸因素的所占比率进行分析，确定对影响工程造价较大的工程合同、工程签证、工程竣工结算三个阶段的工程造价增加风险防控进行研究。
1 工程合同过程造价增加审计风险防控
招标文件和工程量清单，都是工程合同的组成部分，建设工程合同，是甲乙双方进行工程承发包的重要法律形式，订立和履行建设工程合同，直接关系到合同双方的根本利益，是双方实施工程管理，享有权利和承担义务的法律依据。
在编制招标文件和工程量清单时，预见可能增加造价的风险，对增加工程造价风险进行有效的预防；如土方运距工程项目，在招标文件的工程量清单中，按项目特征的描述投标报价，了解工程的特殊性、复杂性，要考虑完成项目可能发生增加的工程造价因素，予以事先防范，在合同中规避这一工程造价增加风险因素。在编制招标文件和工程量清单时，将土方运距工程项目工程特征描述为“土方外运运距自定”，土方运输的距离及所需工程费用让投标人自行考虑，避免中标后在施工过程中增加变更和签证，投标单位按企业定额进行自主报价。在制作工程量清单时，就规避了增加造价的风险因素，进而有效控制工程造价的增加。
随着建筑事业的发展和完善，许多服务类工程公司参与到基本建设工程管理中来，如造价公司、监理公司、设计公司、招标公司等，在接受服务类公司服务的同时，也要对这类公司的服务水平及质量予以监督和有效的控制，因而在与委托服务类公司签订合同条款时，要有相应的服务质量评价控制条款，如对服务质量不高，对甲方造成一定经济损失的，根据造成损失的程度，在服务总价中与以扣减相应的服务费用以达到控制服务类质量的目标。如有下列情况之一的：工程监理方，因监理工作作风拖拉，造成的签证不及时，后补办签证现象发生的，监理在签证内容及工程量上的准确性、真实性失实的；设计变更上，因设计人员工程造价控制观念淡薄或迎合承包人利益而发生的设计变更的；在委托造价审核中，由于造价审核人员不认真、不负责，而由第三方发现审核错误的。
在以上具体实施合同管理的基础上，为了有效实施和加强工程合同风险防控，制定内部管理制度加以约束，如“经济合同管理办法”；“内部审计工作条例”；“招投标管理办法”；组建有专业技能的副高级职称以上人员组成的工程项目管理专家库。使合同的管理更加专业，条款更加严密，也扩大了工程管理参与面的宽泛性，形成了相互制约，多方位的监督管理机制。
2 建设工程施工过程造价增加审计风险防控
建设工程施工过程是指项目开工至项目竣工验收之前的阶段，是实现建设工程价值的主要阶段，设计变更、现场签证，是资金投入最大、可能增加工程造价的风险最高阶段。施工过程中工程变更及签证，是工程造价控制的重中之重，对项目投资控制有着非常重要的作用。对影响施工成本的工程变更、签证等，应本着必要性、合理性、效益性的原则进行，要健全工程变更、签证的内部控制制度，应加强工程变更及签证的管理，并有效执行有关规章制度，接到施工单位提出的增加投资费用的诉求，首先要审查签证手续是否齐全；工程量清单、招标文件、投标文件，合同的条款中甲乙双方权利与义务的约定等是否满足其索赔诉求；双方签字认可的记录、文件、工程实施计划等。应严格遵照已批准的设计方案进行施工，严禁随意变更设计，严格控制不合理变更。为保证对总投资额的有效控制，建设单位应对项目签证人的权限加以限制，对于签证的权限应注意对单张签证涉及费用大小的权力限制，在施工
过程中对于工程变更，清晰的划分每个部门的工作范围和权限，如额度在10万元以内（包括10万元）的项目；10万元以上的、20万元以下（包括20万元）项目；20万元以上（包括20万元）项目，分资金额度先由相关专家及工程管理人员参与方案优化、论证可行后，根据签证费用大小，由不同的管理层进行审批，根据签证费用大小，建立不同层次的签证和审批制度，对超过规定限额的签证，应召开专题会议或组织专家论证，并形成认证结果报告，起到层层控制的作用。
为了有效实施和加强建设工程施工过程造价增加风险防控，要制定相应的管理制度如“基本建设工程审批程序和管理办法”、“工程项目审签规定”、“建设工程项目全过程审计实施办法”等规章制度。
3 竣工结算过程造价增加审计风险防控
工程建设中不可避免地会发生各种不同事件，随着施工单位索赔意识的提高，特别是有些施工单位期望通过高价索赔获得超额利润，建设单位应加强对索赔要求的审查，施工索赔起因是多方面的，应预先确定好对这类索赔的审查内容及审查程序，这对提高审查质量、防控工程造价的风险十分重要。为了有效实施和加强建设竣工结算风险防控，在审核中对工程量调整是否有依据，是否符合招标文件要求、投标承诺和合同约定，索赔的计算必须有充足、真实的、双方可以接受的证据。工程结算造价增加风险管理控制是工程管理的最后一道防线，审核依据是在工程管理的各个环节中形成的结算资料，接到增加费用诉求后，要收集审计证据：招标文件、施工合同及附件，其他双方签字认可的工程实施计划、进度计划，有关的文件、国家有关法律、法规、政策文件。
在实际工作中，我们认识到建设工程造价增加风险是客观存在的。只有正确认识、分析它，不断更新审计方法和审计内容，加强防范审计工作风险，不断完善审计制度，才能把地方高校基本建设工程审计工作真正落实，做到有法可依，有章可循。
总之，基本建设工程审计是内部审计的重要组成部分，加强基本建设审计是规范权力运行的重要手段，是强化过程监管的重要方式，是提高资源绩效的重要保障。为了使内部审计工作在新常态下发挥更主动、更关键、更积极的作用，我们不仅要依法依规审计，制定完善各项制度建设，注重审计控制与审计评价相结合；巩固和深化基本建设工程项目全过程跟踪审计；建立健全规范有效的内部控制体系；强化结果运用，使地方高校建设工程项目审计工作进一步规范化、系统化、科学化，减少审计风险、提高审计质量，为全面深化教育领域依法治校打下牢固的基础。
参考文献
[1]王玉丹.刍议高校基建工程审计风险成因及防范对策[J].山西建筑，2009，（8）：242243.
[2]曹在伟.高校基建工程结算审计风险成因分析[J].价值工程，2013，（04）：4850.
[3]陈国斌，高校基建工程内部审计问题与对策研究[D].成都：西南财经大学，2009.
[4]高春燕.工程项目过程跟踪审计方法的应用与研究[D].济南：济南大学，2007：1315.
[5]刘远涛.对工程建设项目跟踪审计的探讨[J].消费导刊，2008，（5）.
[6]宋新新.基建工程审计风险与过程控制分析和思考[J].大连大学学报，2014，（6）.
关键词：高校；工程审计；全过程；重点内容；造价增加风险防控
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2016）02015301
2015年教育部下发《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，意见中提出“切实加强内部审计队伍建设，要按照加大审计力度、提高审计能力的要求，强化审计队伍专业化建设，要对重大建设项目的立项、设计、招标、施工、竣工等环节进行全过程跟踪审计。建设工程项目未经审计不得办理竣工结算”等。这对高校的基本建设审计提出了新的要求，全过程跟踪审计在地方高校还处于起步阶段，如何开展建设工程项目全过程跟踪审计没有明确的准则，它的发展要有一个摸索和完善的过程。
一个建设工程项目各个实施阶段往往有许多参与单位，各单位承担不同的建设任务和管理任务，由于各单位的工作性质、工作任务和利益不尽相同，因此就形成了代表不同利益的建设工程管理方。而高校内部审计监督主要目标是工程造价控制，我们在基本建设工程管理各环节中，分阶段有重点对影响工程造价诸因素的所占比率进行分析，确定对影响工程造价较大的工程合同、工程签证、工程竣工结算三个阶段的工程造价增加风险防控进行研究。
1 工程合同过程造价增加审计风险防控
招标文件和工程量清单，都是工程合同的组成部分，建设工程合同，是甲乙双方进行工程承发包的重要法律形式，订立和履行建设工程合同，直接关系到合同双方的根本利益，是双方实施工程管理，享有权利和承担义务的法律依据。
在编制招标文件和工程量清单时，预见可能增加造价的风险，对增加工程造价风险进行有效的预防；如土方运距工程项目，在招标文件的工程量清单中，按项目特征的描述投标报价，了解工程的特殊性、复杂性，要考虑完成项目可能发生增加的工程造价因素，予以事先防范，在合同中规避这一工程造价增加风险因素。在编制招标文件和工程量清单时，将土方运距工程项目工程特征描述为“土方外运运距自定”，土方运输的距离及所需工程费用让投标人自行考虑，避免中标后在施工过程中增加变更和签证，投标单位按企业定额进行自主报价。在制作工程量清单时，就规避了增加造价的风险因素，进而有效控制工程造价的增加。
随着建筑事业的发展和完善，许多服务类工程公司参与到基本建设工程管理中来，如造价公司、监理公司、设计公司、招标公司等，在接受服务类公司服务的同时，也要对这类公司的服务水平及质量予以监督和有效的控制，因而在与委托服务类公司签订合同条款时，要有相应的服务质量评价控制条款，如对服务质量不高，对甲方造成一定经济损失的，根据造成损失的程度，在服务总价中与以扣减相应的服务费用以达到控制服务类质量的目标。如有下列情况之一的：工程监理方，因监理工作作风拖拉，造成的签证不及时，后补办签证现象发生的，监理在签证内容及工程量上的准确性、真实性失实的；设计变更上，因设计人员工程造价控制观念淡薄或迎合承包人利益而发生的设计变更的；在委托造价审核中，由于造价审核人员不认真、不负责，而由第三方发现审核错误的。
在以上具体实施合同管理的基础上，为了有效实施和加强工程合同风险防控，制定内部管理制度加以约束，如“经济合同管理办法”；“内部审计工作条例”；“招投标管理办法”；组建有专业技能的副高级职称以上人员组成的工程项目管理专家库。使合同的管理更加专业，条款更加严密，也扩大了工程管理参与面的宽泛性，形成了相互制约，多方位的监督管理机制。
2 建设工程施工过程造价增加审计风险防控
建设工程施工过程是指项目开工至项目竣工验收之前的阶段，是实现建设工程价值的主要阶段，设计变更、现场签证，是资金投入最大、可能增加工程造价的风险最高阶段。施工过程中工程变更及签证，是工程造价控制的重中之重，对项目投资控制有着非常重要的作用。对影响施工成本的工程变更、签证等，应本着必要性、合理性、效益性的原则进行，要健全工程变更、签证的内部控制制度，应加强工程变更及签证的管理，并有效执行有关规章制度，接到施工单位提出的增加投资费用的诉求，首先要审查签证手续是否齐全；工程量清单、招标文件、投标文件，合同的条款中甲乙双方权利与义务的约定等是否满足其索赔诉求；双方签字认可的记录、文件、工程实施计划等。应严格遵照已批准的设计方案进行施工，严禁随意变更设计，严格控制不合理变更。为保证对总投资额的有效控制，建设单位应对项目签证人的权限加以限制，对于签证的权限应注意对单张签证涉及费用大小的权力限制，在施工
过程中对于工程变更，清晰的划分每个部门的工作范围和权限，如额度在10万元以内（包括10万元）的项目；10万元以上的、20万元以下（包括20万元）项目；20万元以上（包括20万元）项目，分资金额度先由相关专家及工程管理人员参与方案优化、论证可行后，根据签证费用大小，由不同的管理层进行审批，根据签证费用大小，建立不同层次的签证和审批制度，对超过规定限额的签证，应召开专题会议或组织专家论证，并形成认证结果报告，起到层层控制的作用。
为了有效实施和加强建设工程施工过程造价增加风险防控，要制定相应的管理制度如“基本建设工程审批程序和管理办法”、“工程项目审签规定”、“建设工程项目全过程审计实施办法”等规章制度。
3 竣工结算过程造价增加审计风险防控
工程建设中不可避免地会发生各种不同事件，随着施工单位索赔意识的提高，特别是有些施工单位期望通过高价索赔获得超额利润，建设单位应加强对索赔要求的审查，施工索赔起因是多方面的，应预先确定好对这类索赔的审查内容及审查程序，这对提高审查质量、防控工程造价的风险十分重要。为了有效实施和加强建设竣工结算风险防控，在审核中对工程量调整是否有依据，是否符合招标文件要求、投标承诺和合同约定，索赔的计算必须有充足、真实的、双方可以接受的证据。工程结算造价增加风险管理控制是工程管理的最后一道防线，审核依据是在工程管理的各个环节中形成的结算资料，接到增加费用诉求后，要收集审计证据：招标文件、施工合同及附件，其他双方签字认可的工程实施计划、进度计划，有关的文件、国家有关法律、法规、政策文件。
在实际工作中，我们认识到建设工程造价增加风险是客观存在的。只有正确认识、分析它，不断更新审计方法和审计内容，加强防范审计工作风险，不断完善审计制度，才能把地方高校基本建设工程审计工作真正落实，做到有法可依，有章可循。
总之，基本建设工程审计是内部审计的重要组成部分，加强基本建设审计是规范权力运行的重要手段，是强化过程监管的重要方式，是提高资源绩效的重要保障。为了使内部审计工作在新常态下发挥更主动、更关键、更积极的作用，我们不仅要依法依规审计，制定完善各项制度建设，注重审计控制与审计评价相结合；巩固和深化基本建设工程项目全过程跟踪审计；建立健全规范有效的内部控制体系；强化结果运用，使地方高校建设工程项目审计工作进一步规范化、系统化、科学化，减少审计风险、提高审计质量，为全面深化教育领域依法治校打下牢固的基础。
参考文献
[1]王玉丹.刍议高校基建工程审计风险成因及防范对策[J].山西建筑，2009，（8）：242243.
[2]曹在伟.高校基建工程结算审计风险成因分析[J].价值工程，2013，（04）：4850.
[3]陈国斌，高校基建工程内部审计问题与对策研究[D].成都：西南财经大学，2009.
[4]高春燕.工程项目过程跟踪审计方法的应用与研究[D].济南：济南大学，2007：1315.
[5]刘远涛.对工程建设项目跟踪审计的探讨[J].消费导刊，2008，（5）.
[6]宋新新.基建工程审计风险与过程控制分析和思考[J].大连大学学报，2014，（6）.