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摘要：环境会计是近十几年来会计学发展出现的一个新的分支，文章从环境会计的涵义、目标和特点出发，阐述了我国实行环境会计的重要性，并提出环境会计的日臻完善需要政府、企业和公众的共同努力。
关键词：环境会计 经济 环境
在“绿色理念”深入人心的当今社会，为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值，提供生态环境变化信息的环境会计越来越受到人们的关注。目前，我国在环境会计领域的研究也已经起步，这一研究对保护生态环境具有重要的现实意义。
环境会计的概述
环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。环境会计的目标分为基本目标和具体目标。基本目标是可持续发展，即在促使企业注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源；具体目标是组织相应的会计核算，即确认和计量会计在一定期间的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策等方面的信息。
环境会计是随着社会的进步和会计学的发展而出现的，它属于会计学的一个分支，但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。它的特点主要表现在以下几个方面：第一，环境会计核算对象增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计学的结合，对涉及自然环境的经济业务进行确认计量并予以正式记录并报告，为各决策单位进行经济和环境决策提供帮助。第二，虽然环境会计采用货币单位计量自然环境成本不能完全说明问题，但是在财政转移支付量上、对生态建设的项目投资上，却不能不用货币计量。所以在“环境会计”的整体核算体系中需要用两种计量单位进行复合计量。第三，环境会计的核算空间范围大大扩展，不仅反映一个会计主体财务状况，而且反映一个区域的生态资源状况，因此呈现出宏观会计的特点。同时，由于环境会计的核算内容十分广泛，而且在不同的地域环境和历史条件下会有很大的差异，因此，应该因地制宜地采取适当的核算方法。
在我国实行环境会计的必要性
第一，实行环境会计有利于保护生态环境。随着社会的进步，人口的增长，社会需求日益膨胀，造成了对自然资源的过度开采。这种对自然资源无补偿地过度耗费及其不合理的分配，导致了不同国家、地区经济发展不平衡，阻碍了世界经济的健康发展，同时也危及子孙后代的生存。而实行环境会计能引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源、节约资源、维护生态平衡，是促进经济可持续发展的客观需要。第二，实行环境会计有利于增强企业的环保意识。环境会计不同与传统的会计模式，它主张将整个社会生产情况和相应的生态环境都反映到会计信息中去，要对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益等作相应的会计记录，这势必对企业的总体效益产生影响。这就会促使企业在追求经济效益的同时也注重其对环境产生的影响，可以避免企业盲目追求经济效益。因此，环境会计的推行可以有效提高各企业的环保意识，尤其是企业的领导者和会计工作者。第三，实行环境会计有利于提升企业的市场竞争力。我国企业传统的发展模式是高投入、低产出、高污染、低效益，是资源消耗型经济。在绿色消费日益盛行的今天，我国企业应在其决策与经营活动中注入“绿色理念”，以“绿色理念”重塑企业整体的业务流程，实施可持续发展战略，运用环境会计记录和反映企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。这样才能使企业适应市场需求，保持竞争优势，在激烈的竞争中立于不败之地。第四，实行环境会计有利于我国会计的改革与发展。会计作为一个信息系统，不仅要为企业管理者、投资者和债权人等决策者提供相关的信息，同时也要为政府的宏观决策提供相应的信息。这就从客观上要求会计在进行核算时不仅要考虑企业自身利益，而且要兼顾企业的社会效益。而环境会计在对企业的经济活动进行核算时，不仅核算与企业经济利益直接有关的信息，还要反映与企业有关的资源环境、废弃物及与生态环境的关系等。所以它所提供的信息不仅有经济性信息而且有社会性信息，不仅能为企业自身服务而且能为社会大众和政府宏观调控服务，为会计的改革与发展指明了方向。第五，实行环境会计有助于正确衡量国民生产总值。我国在计算GDP时，采用的是传统 GDP 统计核算方法。过去的20多年，我国经济增长的GDP中，至少有18%是依靠生态环境的“透支”获得的。因此，要获得真实、可行、科学的指标，即“真实的GDP”，也就是“绿色GDP”，就需要对传统的国民经济核算体系进行修正，即从GDP中扣除不属于真正财富积累的虚假部分，这样才更有助于我国宏观经济的决策。而实行环境会计无疑可以为“绿色GDP”的计算提供更多的绿色指标。
在我国实行环境会计的建议
第一，加强环境会计理论的研究。由于我国对环境会计的研究起步较晚，迫切需要积极参与国际间交流与合作，以不断提高自身水平。如果政府或相关部门能在环境会计理论研究方面加以适当地引导，加强环境、资源、生态经济与会计等方面的合作，将大大提高我国环境会计的理论水平，并促使环境会计理论与会计实务相结合。比如，可以成立环境会计研究机构，该机构可以由会计、经济管理、环境资源、法律等多方面专家组成，从而可以对环境会计理论、环境成本、企业行为、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究，在结合我国的实际的基础上，探讨出适合我国国情的实行环境会计的办法。第二，完善有关会计法规中的内容。以法律法规的形式确定环境会计的地位和作用，使其有法可依，这样才能提高环境会计的权威性，并保证环境会计的有效执行。我们可借鉴国际先进经验，将环境会计核算和监督列入《会计法》中，修改并完善已有的法律法规，以国家法律的形式来确定环境会计的地位，这是将它付诸实施的最强有力的方法。另外，还需完善会计准则中的内容，使其有益于环境会计的发展，可以将涉及环境、资源的内容列入会计要素，成为环境会计财务报告必须披露的内容。此外，还可要求在会计报表附注中揭示环保措施对目前企业损益的影响以及对未来的影响等信息。第三，加大宣传教育的力度。实行环境会计不仅是一个会计问题，还是一个复杂的环境问题和社会问题，涉及面广、内容复杂，对社会可持续发展具有重要意义。因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视，通过开展社会宣传，加强全国人民的环保意识，使环境会计观念逐步被公众、企业和市场接受。使他们充分认识到保护生态环境就是保护生产力的道理，动员全社会参与、支持和监督生态环境建设，使每个公民在享受环境权益的同时，自觉履行保护和建设生态环境的义务，并对环境损害的行为进行监督和制约。第四，采取“双轨制”进行环境会计试点工作。在我国实行环境会计，宜采取“双轨制”，即现行会计制度与探索性的环境会计核算制度并行运行。可以先从相对明确的、简单的、易于掌握的环境会计核算科目入手，结合具体情况，对不同的产业、产品，不同的地点和不同的时期选择不同的核算内容和标准，取得切实可行的经验后，再不断修正完善，逐步推广实行，最终形成一套统一的环境会计制度。第五，不断提高企业财会人员素质。环境会计是会计学的一个新的分支，它是一门多学科交叉的边缘性应用学科，它不仅要求运用者要具备环境会计相关知识，还要具备与其交叉的相关学科知识。而就目前我国大多数财会人员的素质而言，还需要不断提高企业财会人员素质，一方面要让企业财会人员充分了解环境会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，从而使环境会计实务工作能顺利开展；另一方面也要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中去发现和解决问题，修改或扩展环境会计的内容，进一步完善我国环境会计的理论。第六，遵循长期性和循序渐进原则。一方面，在我国，传统会计理念的根深蒂固必将对顺利实行绿色形成一种阻碍，对许多会计人员来说，认同环境会计，并将此作为企业会计报表的组成部分的观点，并非一下子就能被接受的。另一方面，在环境会计中除了要对一般的经济指标进行核算外，还需要对一些绿色指标进行反映，这是环境会计所特有的复杂性，这就需要环境会计的不断发展完善。因此，真正实行环境会计需要一个比较长的过程，我们应该坚持长期性和循序渐进原则使我国的环境会计不断规范，日臻完善。
结论
总之，环境会计的实行将使企业的信息披露得更为全面、真实，能更好地反映出企业的经济效益、社会效益及其实现的经济效益与生态环境之间的关系。这需要经济学家、环境保护专家、会计工作者密切配合，加大环境会计理论研究及实施的力度，以适应新经济的发展要求，开创中国环境会计研究的新局面。
（作者单位：江西财经大学会计学院）
参考文献
[1]孟凡利.环境会计:亟待开发的现代会计新领域[J].会计研究,1997(1).
[2]肖维平.环境会计基本理论研究[J].财会月刊,1999(5).
[3]刘洁卉.建立绿色会计的必要性和措施[J].审计与理财,2005(4).
关键词：环境会计 经济 环境
在“绿色理念”深入人心的当今社会，为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值，提供生态环境变化信息的环境会计越来越受到人们的关注。目前，我国在环境会计领域的研究也已经起步，这一研究对保护生态环境具有重要的现实意义。
环境会计的概述
环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。环境会计的目标分为基本目标和具体目标。基本目标是可持续发展，即在促使企业注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源；具体目标是组织相应的会计核算，即确认和计量会计在一定期间的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策等方面的信息。
环境会计是随着社会的进步和会计学的发展而出现的，它属于会计学的一个分支，但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。它的特点主要表现在以下几个方面：第一，环境会计核算对象增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计学的结合，对涉及自然环境的经济业务进行确认计量并予以正式记录并报告，为各决策单位进行经济和环境决策提供帮助。第二，虽然环境会计采用货币单位计量自然环境成本不能完全说明问题，但是在财政转移支付量上、对生态建设的项目投资上，却不能不用货币计量。所以在“环境会计”的整体核算体系中需要用两种计量单位进行复合计量。第三，环境会计的核算空间范围大大扩展，不仅反映一个会计主体财务状况，而且反映一个区域的生态资源状况，因此呈现出宏观会计的特点。同时，由于环境会计的核算内容十分广泛，而且在不同的地域环境和历史条件下会有很大的差异，因此，应该因地制宜地采取适当的核算方法。
在我国实行环境会计的必要性
第一，实行环境会计有利于保护生态环境。随着社会的进步，人口的增长，社会需求日益膨胀，造成了对自然资源的过度开采。这种对自然资源无补偿地过度耗费及其不合理的分配，导致了不同国家、地区经济发展不平衡，阻碍了世界经济的健康发展，同时也危及子孙后代的生存。而实行环境会计能引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源、节约资源、维护生态平衡，是促进经济可持续发展的客观需要。第二，实行环境会计有利于增强企业的环保意识。环境会计不同与传统的会计模式，它主张将整个社会生产情况和相应的生态环境都反映到会计信息中去，要对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益等作相应的会计记录，这势必对企业的总体效益产生影响。这就会促使企业在追求经济效益的同时也注重其对环境产生的影响，可以避免企业盲目追求经济效益。因此，环境会计的推行可以有效提高各企业的环保意识，尤其是企业的领导者和会计工作者。第三，实行环境会计有利于提升企业的市场竞争力。我国企业传统的发展模式是高投入、低产出、高污染、低效益，是资源消耗型经济。在绿色消费日益盛行的今天，我国企业应在其决策与经营活动中注入“绿色理念”，以“绿色理念”重塑企业整体的业务流程，实施可持续发展战略，运用环境会计记录和反映企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。这样才能使企业适应市场需求，保持竞争优势，在激烈的竞争中立于不败之地。第四，实行环境会计有利于我国会计的改革与发展。会计作为一个信息系统，不仅要为企业管理者、投资者和债权人等决策者提供相关的信息，同时也要为政府的宏观决策提供相应的信息。这就从客观上要求会计在进行核算时不仅要考虑企业自身利益，而且要兼顾企业的社会效益。而环境会计在对企业的经济活动进行核算时，不仅核算与企业经济利益直接有关的信息，还要反映与企业有关的资源环境、废弃物及与生态环境的关系等。所以它所提供的信息不仅有经济性信息而且有社会性信息，不仅能为企业自身服务而且能为社会大众和政府宏观调控服务，为会计的改革与发展指明了方向。第五，实行环境会计有助于正确衡量国民生产总值。我国在计算GDP时，采用的是传统 GDP 统计核算方法。过去的20多年，我国经济增长的GDP中，至少有18%是依靠生态环境的“透支”获得的。因此，要获得真实、可行、科学的指标，即“真实的GDP”，也就是“绿色GDP”，就需要对传统的国民经济核算体系进行修正，即从GDP中扣除不属于真正财富积累的虚假部分，这样才更有助于我国宏观经济的决策。而实行环境会计无疑可以为“绿色GDP”的计算提供更多的绿色指标。
在我国实行环境会计的建议
第一，加强环境会计理论的研究。由于我国对环境会计的研究起步较晚，迫切需要积极参与国际间交流与合作，以不断提高自身水平。如果政府或相关部门能在环境会计理论研究方面加以适当地引导，加强环境、资源、生态经济与会计等方面的合作，将大大提高我国环境会计的理论水平，并促使环境会计理论与会计实务相结合。比如，可以成立环境会计研究机构，该机构可以由会计、经济管理、环境资源、法律等多方面专家组成，从而可以对环境会计理论、环境成本、企业行为、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究，在结合我国的实际的基础上，探讨出适合我国国情的实行环境会计的办法。第二，完善有关会计法规中的内容。以法律法规的形式确定环境会计的地位和作用，使其有法可依，这样才能提高环境会计的权威性，并保证环境会计的有效执行。我们可借鉴国际先进经验，将环境会计核算和监督列入《会计法》中，修改并完善已有的法律法规，以国家法律的形式来确定环境会计的地位，这是将它付诸实施的最强有力的方法。另外，还需完善会计准则中的内容，使其有益于环境会计的发展，可以将涉及环境、资源的内容列入会计要素，成为环境会计财务报告必须披露的内容。此外，还可要求在会计报表附注中揭示环保措施对目前企业损益的影响以及对未来的影响等信息。第三，加大宣传教育的力度。实行环境会计不仅是一个会计问题，还是一个复杂的环境问题和社会问题，涉及面广、内容复杂，对社会可持续发展具有重要意义。因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视，通过开展社会宣传，加强全国人民的环保意识，使环境会计观念逐步被公众、企业和市场接受。使他们充分认识到保护生态环境就是保护生产力的道理，动员全社会参与、支持和监督生态环境建设，使每个公民在享受环境权益的同时，自觉履行保护和建设生态环境的义务，并对环境损害的行为进行监督和制约。第四，采取“双轨制”进行环境会计试点工作。在我国实行环境会计，宜采取“双轨制”，即现行会计制度与探索性的环境会计核算制度并行运行。可以先从相对明确的、简单的、易于掌握的环境会计核算科目入手，结合具体情况，对不同的产业、产品，不同的地点和不同的时期选择不同的核算内容和标准，取得切实可行的经验后，再不断修正完善，逐步推广实行，最终形成一套统一的环境会计制度。第五，不断提高企业财会人员素质。环境会计是会计学的一个新的分支，它是一门多学科交叉的边缘性应用学科，它不仅要求运用者要具备环境会计相关知识，还要具备与其交叉的相关学科知识。而就目前我国大多数财会人员的素质而言，还需要不断提高企业财会人员素质，一方面要让企业财会人员充分了解环境会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，从而使环境会计实务工作能顺利开展；另一方面也要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中去发现和解决问题，修改或扩展环境会计的内容，进一步完善我国环境会计的理论。第六，遵循长期性和循序渐进原则。一方面，在我国，传统会计理念的根深蒂固必将对顺利实行绿色形成一种阻碍，对许多会计人员来说，认同环境会计，并将此作为企业会计报表的组成部分的观点，并非一下子就能被接受的。另一方面，在环境会计中除了要对一般的经济指标进行核算外，还需要对一些绿色指标进行反映，这是环境会计所特有的复杂性，这就需要环境会计的不断发展完善。因此，真正实行环境会计需要一个比较长的过程，我们应该坚持长期性和循序渐进原则使我国的环境会计不断规范，日臻完善。
结论
总之，环境会计的实行将使企业的信息披露得更为全面、真实，能更好地反映出企业的经济效益、社会效益及其实现的经济效益与生态环境之间的关系。这需要经济学家、环境保护专家、会计工作者密切配合，加大环境会计理论研究及实施的力度，以适应新经济的发展要求，开创中国环境会计研究的新局面。
（作者单位：江西财经大学会计学院）
参考文献
[1]孟凡利.环境会计:亟待开发的现代会计新领域[J].会计研究,1997(1).
[2]肖维平.环境会计基本理论研究[J].财会月刊,1999(5).
[3]刘洁卉.建立绿色会计的必要性和措施[J].审计与理财,2005(4).