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摘要：新会计准则颁布之后，事业单位资产分类与资产核算开始出现差异，两者在性质、功能上的不同逐渐突出，实现了会计资产分类与资产核算的脱离。本文以事业单位会计管理为例，从单位内部流动资产与非流动资产的核算差异入手，对单位资产分类和资产核算之间存在的不同进行分析，并得出相关结论，供同行参考借鉴。
关键词：新会计准则；资产分类；资产核算；差异；分析
会计改革之后，新会计准则对原来的会计法规作了改进，修改并新添了会计目标与会计内容，细化了会计计量要求，使货币、资产的时间价值得到了会计计量工作的重视，促进了会计计量的工作水平的提升。下面，笔者就新会计准则下会计内容改变之后，事业单位资产分类和资产核算间的差异作详细论述。
一、流动资产与非流动资产之间的会计核算差异
资产核算中，流动资产与非流动资产核算打不相同，一表现在货币时间价值上，二表现在资产减值准备转回上。
1、会计计量对货币时间价值的考虑
新会计准则颁布并实施之后，会计计量开始将货币的时间价值考虑到计量工作中，并逐渐加大了对货币时间价值计量的重视度。
对于事业单位流动资产来说，由于流动金额在单位总资产中占据的比值相对较少，且资产的占用时间也比较短，并不会长期储存，所以流动资产一般不会对单位经营管理决策产生影响。正是因为这一特点，会计计量时并不会考虑流动资产的时间价值，实际计量时严格按照交易上的名义价格进行统计、入账。后期流动资产管理过程中，如果单位在存货时发生了赊购、赊销行为，一般采用总价法对该行为进行处理。
而对于非流动资产来说，由于事业单位非流动资产具有占用时间长、资金占用数量大等特点，它的运动、管理质量会直接影响到单位经营决策。因此该类资产的时间价值是需要被纳入到会计计量工作中的，并且在计量时要充分考虑固定资产购置、固定资产融资、固定资产盘盈、固定资产折扣计算等多方面的问题，确保事业单位非流动资产会计核算与管理的有效性。
2、资产减值准备是否可以转回
会计改革形势下所编制的新会计准则只允许流动资产减值转回，非流动资产则不可以。新会计准则规定，流动资产减值准备可以在日后进行转回，比如常见的单位存货费用、交易性金融资产等都可以转回，而非流动资产，如单位固定资产、无形资产、股权投资等一旦减值，一律不允许转回。
二、货币资产与非货币资产核算的不同
1、交换业务的处理方式不同
非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价），无论采用历史成本模式还是采用公允价值模式，都只作为单项业务处理。以支付补价换入资产的会计处理为例，一方面注销换出资产的账面价值，另一方面以换出资产的公允价值（或者账面价值）加上支付的相关税费和支付的补价作为换人资产的入账价值，同时贷记银行存款（补价），差额计入当期损益。若资产交换中涉及的货币性资产超过一定比例（一般为25%），则不属于非货币性交换，此时要按照两项业务来处理，即分别作资产的购进和出售业务处理。
2、物价剧烈变动时期的会计处理不同
市场经济条件下，物价处于不断波动之中，事业单位持有货币性资产，其总金额不变，而实际购买力则不断变化，物价上涨时有购买力损失，物价下跌时有购买力收益。当物价波动维持在一定范围内时，按照“货币计量”会计假设，货币性资产的購买力损益不加处理；当物价出现剧烈波动时，按照物价变动会计的要求，货币性资产要计算购买力损益。以便让报表的使用者能够了解事业单位真实的财务状况和经营成果。
在事业单位经营管理中，单位内部持有的非货币资产并不会对单位经营决策造成过大影响，且纵使市场物价发生变动，也不会对单位购买力造成过大的损害，只会出现相应的资产持有利得，或者是资产持有损失。会计处理时，如果采用公允价值计量模式对非货币性资产进行计量，则实际计量时应该对将资产的损失或收益都计入到当期损益中，确保非货币性计量的客观、准确性；而如果处理时采用成本模式进行计量，则单位内部的存货、无形资产等费用都应该按照稳健原则加以处理，只在期末确认单位的总资产的损失，并将损失金额计入到当期损益里。利润表中还专门设置了“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目，单独反映非货币性资产的持有利得或损失。
3、汇率变动的会计处理不同
在资产负债表日，对于外币货币性资产，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调整外币货币性资产的记账本位币金额；对于外币非货币性资产，则要区别对待：（1）以历史成本计量的外币非货币性资产，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）以公允价值计量的外币非货币性资产，如交易性金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
三、金融资产的核算差异
1、金融资产的分类
应新会计准则要求，事业单位金融资产在最早时期可分为四类，分别为：一，利用公允价值来计量，并在计量中计入了当期损益的资产，简称交易性金融资产；二，从持有到资产到期时段的总资产；三，单位的贷款以及应该收付的各种款项；四，可以出售的金融资产。
2、不同类别金融资产会计处理的差异
（1）计量属性不同。交易性金融资产和可供出售的金融资产采用的是公允价值计量属性；持有至到期投资、贷款和应收款项采用的是历史成本计量属性。（2）公允价值变动的会计处理不同。资产负债表日。交易性金融资产公允价值的变动应计入当期损益；可供出售金融资产公允价值的变动计入“资本公积——其他资本公积”；持有至到期投资、贷款和应收款项公允价值变动不作会计处理。（3）资产减值损失的会计处理不同。持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计人当期损益，同时计提资产减值准备（坏账准备）；交易性金融资产不提减值准备；可供出售金融资产期末需计提减值准备，以确认减值损失，避免利润虚增。
四、结束语
本文对新会计准则下事业单位资产分类与资产核算差异作了分析，得出资产类型不同，事业单位资产核算方式也就不同的结论，同时强调，对于事业单位来说，资产分类可分为流动性与非流动性两类，流动性资产核算可能会涉及到货币核算，所以要引入公允价值，但非流动资产核算并不会涉及到货币核算，所以不用引入公允价值。总的来说，事业单位资产分类和资产核算间的差异很大，文中所提及的仅仅只是其中几点，更全面的内容还有待日后探析。
参考文献
[1] 崔莉. 资产分类及新资产类科目运用浅探[J]. 财会通讯（综合版）. 2008（10）
[2] 吴国清. 新会计准则下会计处理对管理及审计的影响及对策[J]. 时代经贸（下旬刊）. 2008（09）
[3] 黄志鹤. 新会计准则下资产减值会计研究[J]. 内蒙古财经学院学报（综合版）. 2011（02）
关键词：新会计准则；资产分类；资产核算；差异；分析
会计改革之后，新会计准则对原来的会计法规作了改进，修改并新添了会计目标与会计内容，细化了会计计量要求，使货币、资产的时间价值得到了会计计量工作的重视，促进了会计计量的工作水平的提升。下面，笔者就新会计准则下会计内容改变之后，事业单位资产分类和资产核算间的差异作详细论述。
一、流动资产与非流动资产之间的会计核算差异
资产核算中，流动资产与非流动资产核算打不相同，一表现在货币时间价值上，二表现在资产减值准备转回上。
1、会计计量对货币时间价值的考虑
新会计准则颁布并实施之后，会计计量开始将货币的时间价值考虑到计量工作中，并逐渐加大了对货币时间价值计量的重视度。
对于事业单位流动资产来说，由于流动金额在单位总资产中占据的比值相对较少，且资产的占用时间也比较短，并不会长期储存，所以流动资产一般不会对单位经营管理决策产生影响。正是因为这一特点，会计计量时并不会考虑流动资产的时间价值，实际计量时严格按照交易上的名义价格进行统计、入账。后期流动资产管理过程中，如果单位在存货时发生了赊购、赊销行为，一般采用总价法对该行为进行处理。
而对于非流动资产来说，由于事业单位非流动资产具有占用时间长、资金占用数量大等特点，它的运动、管理质量会直接影响到单位经营决策。因此该类资产的时间价值是需要被纳入到会计计量工作中的，并且在计量时要充分考虑固定资产购置、固定资产融资、固定资产盘盈、固定资产折扣计算等多方面的问题，确保事业单位非流动资产会计核算与管理的有效性。
2、资产减值准备是否可以转回
会计改革形势下所编制的新会计准则只允许流动资产减值转回，非流动资产则不可以。新会计准则规定，流动资产减值准备可以在日后进行转回，比如常见的单位存货费用、交易性金融资产等都可以转回，而非流动资产，如单位固定资产、无形资产、股权投资等一旦减值，一律不允许转回。
二、货币资产与非货币资产核算的不同
1、交换业务的处理方式不同
非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价），无论采用历史成本模式还是采用公允价值模式，都只作为单项业务处理。以支付补价换入资产的会计处理为例，一方面注销换出资产的账面价值，另一方面以换出资产的公允价值（或者账面价值）加上支付的相关税费和支付的补价作为换人资产的入账价值，同时贷记银行存款（补价），差额计入当期损益。若资产交换中涉及的货币性资产超过一定比例（一般为25%），则不属于非货币性交换，此时要按照两项业务来处理，即分别作资产的购进和出售业务处理。
2、物价剧烈变动时期的会计处理不同
市场经济条件下，物价处于不断波动之中，事业单位持有货币性资产，其总金额不变，而实际购买力则不断变化，物价上涨时有购买力损失，物价下跌时有购买力收益。当物价波动维持在一定范围内时，按照“货币计量”会计假设，货币性资产的購买力损益不加处理；当物价出现剧烈波动时，按照物价变动会计的要求，货币性资产要计算购买力损益。以便让报表的使用者能够了解事业单位真实的财务状况和经营成果。
在事业单位经营管理中，单位内部持有的非货币资产并不会对单位经营决策造成过大影响，且纵使市场物价发生变动，也不会对单位购买力造成过大的损害，只会出现相应的资产持有利得，或者是资产持有损失。会计处理时，如果采用公允价值计量模式对非货币性资产进行计量，则实际计量时应该对将资产的损失或收益都计入到当期损益中，确保非货币性计量的客观、准确性；而如果处理时采用成本模式进行计量，则单位内部的存货、无形资产等费用都应该按照稳健原则加以处理，只在期末确认单位的总资产的损失，并将损失金额计入到当期损益里。利润表中还专门设置了“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目，单独反映非货币性资产的持有利得或损失。
3、汇率变动的会计处理不同
在资产负债表日，对于外币货币性资产，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调整外币货币性资产的记账本位币金额；对于外币非货币性资产，则要区别对待：（1）以历史成本计量的外币非货币性资产，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）以公允价值计量的外币非货币性资产，如交易性金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
三、金融资产的核算差异
1、金融资产的分类
应新会计准则要求，事业单位金融资产在最早时期可分为四类，分别为：一，利用公允价值来计量，并在计量中计入了当期损益的资产，简称交易性金融资产；二，从持有到资产到期时段的总资产；三，单位的贷款以及应该收付的各种款项；四，可以出售的金融资产。
2、不同类别金融资产会计处理的差异
（1）计量属性不同。交易性金融资产和可供出售的金融资产采用的是公允价值计量属性；持有至到期投资、贷款和应收款项采用的是历史成本计量属性。（2）公允价值变动的会计处理不同。资产负债表日。交易性金融资产公允价值的变动应计入当期损益；可供出售金融资产公允价值的变动计入“资本公积——其他资本公积”；持有至到期投资、贷款和应收款项公允价值变动不作会计处理。（3）资产减值损失的会计处理不同。持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计人当期损益，同时计提资产减值准备（坏账准备）；交易性金融资产不提减值准备；可供出售金融资产期末需计提减值准备，以确认减值损失，避免利润虚增。
四、结束语
本文对新会计准则下事业单位资产分类与资产核算差异作了分析，得出资产类型不同，事业单位资产核算方式也就不同的结论，同时强调，对于事业单位来说，资产分类可分为流动性与非流动性两类，流动性资产核算可能会涉及到货币核算，所以要引入公允价值，但非流动资产核算并不会涉及到货币核算，所以不用引入公允价值。总的来说，事业单位资产分类和资产核算间的差异很大，文中所提及的仅仅只是其中几点，更全面的内容还有待日后探析。
参考文献
[1] 崔莉. 资产分类及新资产类科目运用浅探[J]. 财会通讯（综合版）. 2008（10）
[2] 吴国清. 新会计准则下会计处理对管理及审计的影响及对策[J]. 时代经贸（下旬刊）. 2008（09）
[3] 黄志鹤. 新会计准则下资产减值会计研究[J]. 内蒙古财经学院学报（综合版）. 2011（02）