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【摘要】随着我国社会市场的快速发展，贷款公司逐渐兴起，伴随着“商业信用”的产生而产生了应收款项债权资产，企业针对应收款项资产计提坏账准备一方面是遵照谨慎原则而出发的，同时也是客观的反映了企业会计信息的科学管理方法。本文在遵循《企业会计准则》要求的基础上，结合一些公司会计实务操作具体情况，阐述企业计提坏账准备政策如何使用和意义，为未来企业正确运用计提坏账准备政策提供参考。
【关键词】商业信用 计提坏账准备 会计信息 谨慎原则
近些年来，无论从数量还是从贷款规模来看，小额贷款公司都取得了迅猛的发展，截至2014年第一季度，全国小额贷款公司超过8127家，贷款余额8444亿元，已经成为我国普惠金融体系的重要部分。小贷公司和其他企业一样，都应该在遵循一定原则的前提下进行会计核算，但目前，在实际工作中各类小贷公司的会计处理尚不够统一和规范，已形成行业发展的瓶颈。
新会计准则明确了贷款减值的客观依据，规定企业在资产负债表日应进行账面价值检查，有客观证据表明发生减值的，应确认减值损失，计提减值准备。对于没有客观证据表明发生减值的贷款，都不计提减值准备。会计人员还应当掌握税法对计提坏账准备的要求；最后，在会计表附注中要对计提的坏账准备进行详细的披露。
一、贷款企业的贷款类别
（一）正常贷款
主要是指借款人能够根据合同的规定，在指定时间内正常偿还本金利息，没有出现无法及时偿还、贷款本息全额偿还等方面的消极原因。贷款企业对于借款人在规定时间内正常偿还本息有一定的信心，不会发生贷款损失的情况。贷款损失的概率为0。
（二）关注贷款
虽然借款人可以将贷款本息全部偿还，但会出现部分影响偿还的不利原因，倘若无法积极控制产生的不利原因，那么则会在一定程度上影响借款人具体的偿还能力，贷款损失概率应该小于5%。
（三）次级贷款
借款人实际还款能力存在的问题较为明显，基本上采取正常营业收入，仍是不能将贷款本息足额偿还，需要采取对外融资或者处分资产等方式，才能给偿还利息，贷款损失概率大约在30%～50%之间。
（四）可疑贷款
借款人不能将贷款本息足额偿还，虽然通过担保以及执行抵押等方式，同样会出现一定的损失，由于抵押物处理、借款人合并、兼并以及重组等方式，无法真正确定损失的金额，损失贷款的概率在50%～75%左右。
（五）损失贷款
已经确定借款人无法偿还本息，不管通过何种程序以及措施，均要损失一部分的贷款。从贷款企业的角度出发，已经无须在资产的账目上保留，这种类型的贷款损失概率大概在75%～100%范围内。
二、企业计提坏账准备的相关规定
根据《企业会计准则》中的相关规定，通常情况下，企业对应收款项做减值计算时，应当结合本单位的具体情况分为单项非重大与重大的应收款项。针对单项重大应收款项，必须进行独立测试，在确定减值时，要有相关证据为其证明，应根据接下来现金流量现值低于其账面价值的差额，进而核定减值损失，计提坏账准备。针对单项非重大应收款项，可以实行单独测试，也可以采取别的测试方式评定信用风险后进行组合，然后在看这些潜藏减值损失在总损失中的比重，进而计算出减值损失，计提坏账准备。
三、企业计提坏账准备在会计实务中的应用
参照《企业会计准则》的规定，企业必须在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如果有证据能证明应收款项发生了减值，必须确认减值损失，计提坏账准备。
在开展应收款项资产减值测试过程中，企业应当对应收款项进行分类，一类是应收款项单项金额重大，一类是应收款项单项金额不重大。但是，对着这二者究竟如何阶段，并没有一个明确的标准，在确定时，一般是会计人员参照自身企业的资产情况和专业知识作出判断。当下，在会计实务操作中，不同的公司有不同的确定标准，上市公司确定应收款项的标准有以下几类：按照一个具体金额，比如一百万元以上，按其中的一个占比，如应收账款余额的百分之十五以上，按照排名，如余额前五名。本文认为，在实际工作中，在进行单项金额重大还是非重大确定时，可以参照一下几个因素进行，企业本身的管理水平、财务报表数据有无影响、企业的业务特征、实际执行效果以及遵循成本效益原则等[2]。
针对单项应收款项是否存在重大减值问题的判断时，本文认为，在实际工作中，可以通过以下几个因素进行判断，企业内、外部资料，债务人员对企业的采购情况、债务人员手中的财务报表、企业贷款结余情况、企业相关客户信息等。如果存在减值迹象，则根据相关的减值信息对应收款项金额进行测算，并根据接下来现金流量的现值低于账面价值的差额进行确定减值损失，可以对比进行，如果单独测试没有发现减值，可以参照信用风险特征的标准划分成多个部分进行减值测试，计提坏账准备。
企业可以参照应收款项存在的风险特征，选择操作便捷又能体现应收款项风险特征的模式进行组合，比如：可以对照不同客户、不同款项性质、不同地区、不同账龄进行组合。当下，大部分上市公司只是按照不同账龄开展组合，本文认为这种分析方式较为笼统和单一，不能正确的体现出信用风险存在的特征，不能体现出个体差异。众所周知，组合计提方法主要是针对笔数多、单笔金额不大的应收款项，基于成本效益原则，采取的一种简单方法。在具体的运用过程中，可以按照信用风险的不同而深入细分，并对不同组合运用差异化的计提方法，让坏账准备与实际情况更加吻合。本文认为，在实际工作中，组合划分方式非常多，比如：针对相关应收款项组合、对特殊客户进行组合、对保证金一致的客户进行组合、针对同一区域进行组合等。
当应收款项组合方式确定后，再结合这些组合在资产负债表日余额的一定比例，测算出减值损失，计提坏账准备。针对计提坏账准备比例如何确定，需要结合企业的特点、历史信用经验、收款方式、现金流通情况、债务单位财务情况等信息，同时还要结合上一年与这一次应收款项减值类似的情况，通过查看上一年相似信用风险特征的应收款项组合的实际损失情况进行。
还有一点需要特别提出，那就是集体坏账是一项会计估计，是指企业结合现有资料信息，对未来的应收款项减值作出的初次判断。由于市场经济环境每时每刻的在发展变化，经济环境始终在不断波动，并没有一个稳定性，伴随着时间的一天天过去，这种会计的估计基础会随实际情况的变化而不断变化。当企业发生情况时，比如：企业的业务模式发生重大改变、客户群体发生了重大改变、或者掌握的信息有所不同、相比以前有了更多的经验，让过去的计提坏账准备方法不能适应当下的需要时，就要根据当下的实际情况、结合真实可靠的证据，对应收款项的计提比重或者组合方式作出改变，从而让计提的坏账准备更加准确地反应应收款项发生损失的客观情况[3]。
综上所述，基于小贷公司的业务特点，小贷公司应注重完善内部控制，需要定期对发放贷款的减值损失情况进行评估，据此来确认是否有必要计提减值准备。计提坏账准备时会计报表公允列表和会计核算谨慎性原则的要求，会计人员必须遵循《企业会计准则》的相关规定，根据实际的应收款项发生损失的实际情况和自身所具备的专业知识对计提准备的计提方法做出有针对性、科学性、公允客观的职业判断，只有将以上这些工作做到位，才能让应收款项的损失价值得到准确的计算，公允反映企业的经营结果和财务情况，进而提供更加真实可靠的会计信息。
参考文献
[1]王军.浅谈企业计提坏账准备政策在会计实务中的应用[J].现代商业，2012，21：222.
[2]林淑娟.计提资产减值损失的影响因素与对财务报表价值相关性影响之研究[D].复旦大学，2010.
[3]把握会计准则规定实质，提升财务信息披露质量——2010年上市公司执行企业会计准则监管报告[J].中国证券监督管理委员会公告，2011，07：88-99.
【关键词】商业信用 计提坏账准备 会计信息 谨慎原则
近些年来，无论从数量还是从贷款规模来看，小额贷款公司都取得了迅猛的发展，截至2014年第一季度，全国小额贷款公司超过8127家，贷款余额8444亿元，已经成为我国普惠金融体系的重要部分。小贷公司和其他企业一样，都应该在遵循一定原则的前提下进行会计核算，但目前，在实际工作中各类小贷公司的会计处理尚不够统一和规范，已形成行业发展的瓶颈。
新会计准则明确了贷款减值的客观依据，规定企业在资产负债表日应进行账面价值检查，有客观证据表明发生减值的，应确认减值损失，计提减值准备。对于没有客观证据表明发生减值的贷款，都不计提减值准备。会计人员还应当掌握税法对计提坏账准备的要求；最后，在会计表附注中要对计提的坏账准备进行详细的披露。
一、贷款企业的贷款类别
（一）正常贷款
主要是指借款人能够根据合同的规定，在指定时间内正常偿还本金利息，没有出现无法及时偿还、贷款本息全额偿还等方面的消极原因。贷款企业对于借款人在规定时间内正常偿还本息有一定的信心，不会发生贷款损失的情况。贷款损失的概率为0。
（二）关注贷款
虽然借款人可以将贷款本息全部偿还，但会出现部分影响偿还的不利原因，倘若无法积极控制产生的不利原因，那么则会在一定程度上影响借款人具体的偿还能力，贷款损失概率应该小于5%。
（三）次级贷款
借款人实际还款能力存在的问题较为明显，基本上采取正常营业收入，仍是不能将贷款本息足额偿还，需要采取对外融资或者处分资产等方式，才能给偿还利息，贷款损失概率大约在30%～50%之间。
（四）可疑贷款
借款人不能将贷款本息足额偿还，虽然通过担保以及执行抵押等方式，同样会出现一定的损失，由于抵押物处理、借款人合并、兼并以及重组等方式，无法真正确定损失的金额，损失贷款的概率在50%～75%左右。
（五）损失贷款
已经确定借款人无法偿还本息，不管通过何种程序以及措施，均要损失一部分的贷款。从贷款企业的角度出发，已经无须在资产的账目上保留，这种类型的贷款损失概率大概在75%～100%范围内。
二、企业计提坏账准备的相关规定
根据《企业会计准则》中的相关规定，通常情况下，企业对应收款项做减值计算时，应当结合本单位的具体情况分为单项非重大与重大的应收款项。针对单项重大应收款项，必须进行独立测试，在确定减值时，要有相关证据为其证明，应根据接下来现金流量现值低于其账面价值的差额，进而核定减值损失，计提坏账准备。针对单项非重大应收款项，可以实行单独测试，也可以采取别的测试方式评定信用风险后进行组合，然后在看这些潜藏减值损失在总损失中的比重，进而计算出减值损失，计提坏账准备。
三、企业计提坏账准备在会计实务中的应用
参照《企业会计准则》的规定，企业必须在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如果有证据能证明应收款项发生了减值，必须确认减值损失，计提坏账准备。
在开展应收款项资产减值测试过程中，企业应当对应收款项进行分类，一类是应收款项单项金额重大，一类是应收款项单项金额不重大。但是，对着这二者究竟如何阶段，并没有一个明确的标准，在确定时，一般是会计人员参照自身企业的资产情况和专业知识作出判断。当下，在会计实务操作中，不同的公司有不同的确定标准，上市公司确定应收款项的标准有以下几类：按照一个具体金额，比如一百万元以上，按其中的一个占比，如应收账款余额的百分之十五以上，按照排名，如余额前五名。本文认为，在实际工作中，在进行单项金额重大还是非重大确定时，可以参照一下几个因素进行，企业本身的管理水平、财务报表数据有无影响、企业的业务特征、实际执行效果以及遵循成本效益原则等[2]。
针对单项应收款项是否存在重大减值问题的判断时，本文认为，在实际工作中，可以通过以下几个因素进行判断，企业内、外部资料，债务人员对企业的采购情况、债务人员手中的财务报表、企业贷款结余情况、企业相关客户信息等。如果存在减值迹象，则根据相关的减值信息对应收款项金额进行测算，并根据接下来现金流量的现值低于账面价值的差额进行确定减值损失，可以对比进行，如果单独测试没有发现减值，可以参照信用风险特征的标准划分成多个部分进行减值测试，计提坏账准备。
企业可以参照应收款项存在的风险特征，选择操作便捷又能体现应收款项风险特征的模式进行组合，比如：可以对照不同客户、不同款项性质、不同地区、不同账龄进行组合。当下，大部分上市公司只是按照不同账龄开展组合，本文认为这种分析方式较为笼统和单一，不能正确的体现出信用风险存在的特征，不能体现出个体差异。众所周知，组合计提方法主要是针对笔数多、单笔金额不大的应收款项，基于成本效益原则，采取的一种简单方法。在具体的运用过程中，可以按照信用风险的不同而深入细分，并对不同组合运用差异化的计提方法，让坏账准备与实际情况更加吻合。本文认为，在实际工作中，组合划分方式非常多，比如：针对相关应收款项组合、对特殊客户进行组合、对保证金一致的客户进行组合、针对同一区域进行组合等。
当应收款项组合方式确定后，再结合这些组合在资产负债表日余额的一定比例，测算出减值损失，计提坏账准备。针对计提坏账准备比例如何确定，需要结合企业的特点、历史信用经验、收款方式、现金流通情况、债务单位财务情况等信息，同时还要结合上一年与这一次应收款项减值类似的情况，通过查看上一年相似信用风险特征的应收款项组合的实际损失情况进行。
还有一点需要特别提出，那就是集体坏账是一项会计估计，是指企业结合现有资料信息，对未来的应收款项减值作出的初次判断。由于市场经济环境每时每刻的在发展变化，经济环境始终在不断波动，并没有一个稳定性，伴随着时间的一天天过去，这种会计的估计基础会随实际情况的变化而不断变化。当企业发生情况时，比如：企业的业务模式发生重大改变、客户群体发生了重大改变、或者掌握的信息有所不同、相比以前有了更多的经验，让过去的计提坏账准备方法不能适应当下的需要时，就要根据当下的实际情况、结合真实可靠的证据，对应收款项的计提比重或者组合方式作出改变，从而让计提的坏账准备更加准确地反应应收款项发生损失的客观情况[3]。
综上所述，基于小贷公司的业务特点，小贷公司应注重完善内部控制，需要定期对发放贷款的减值损失情况进行评估，据此来确认是否有必要计提减值准备。计提坏账准备时会计报表公允列表和会计核算谨慎性原则的要求，会计人员必须遵循《企业会计准则》的相关规定，根据实际的应收款项发生损失的实际情况和自身所具备的专业知识对计提准备的计提方法做出有针对性、科学性、公允客观的职业判断，只有将以上这些工作做到位，才能让应收款项的损失价值得到准确的计算，公允反映企业的经营结果和财务情况，进而提供更加真实可靠的会计信息。
参考文献
[1]王军.浅谈企业计提坏账准备政策在会计实务中的应用[J].现代商业，2012，21：222.
[2]林淑娟.计提资产减值损失的影响因素与对财务报表价值相关性影响之研究[D].复旦大学，2010.
[3]把握会计准则规定实质，提升财务信息披露质量——2010年上市公司执行企业会计准则监管报告[J].中国证券监督管理委员会公告，2011，07：88-99.