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摘要：内部审计与内部控制是企业管理的两个方面，既有联系又有区别。本文结合国内外对于内部审计和内部控制较为权威的定义，回顾了关于内部审计和内部控制关系的研究观点，在此基础上根据自己的理解对内部审计和内部控制的关系进行了分析。本文的意义是弄清两者之间的联系与区别，从而为两者的完善提供方向，促使内部审计和内部控制更好地为企业持续健康发展提供有力保障。
关键词：内部审计 内部控制 关系
引言
随着经济全球化进程的加快和世界经济的快速发展，企业面临的各种风险不断增加，风险因素也日益复杂，内部审计和内部控制作为防范风险的控制系统已经成为研究的热点问题。内部审计和内部控制的关系正日益引起学术界及企业界的关注和重视，正确认识两者之间的关系，加强内部审计，促进内部控制建设，对加强企业管理，防范经营风险，能够更好地实现企业经营管理目标，取得更高的经营效率和更好的经营效果。
一、 内部审计与内部控制定义
（一）内部审计定义
1、国际内部审计师协会的定义
国际内部审计师协会2003年出版了新的《国际内部审计专业实务标准》对内部审计进行了定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。
2、中国内部审计协会的定义
2003年我国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》第二条对内部审计做出了定义：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
（二）内部控制定义
1、COSO委员会的定义
1992年，COSO委员会颁布了《内部控制——整体框架》报告，认为内部控制是由企业的董事会、管理阶层和其他员工实施的，为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。
2、中国内部审计协会的定义
中国内部审计协会结合中国的国情采纳了COSO委员会提出的概念，在《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》中规定：内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国法律法规，提高组织运营的效率及效果而采取的各种政策和程序，由控制环境、风险管理、控制程序、信息与沟通和监督五个要素组成。
二、国内外研究观点
内部控制与审计的渊源始于20世纪初期，1929年美国的《财务报表的验证》一文中指出：审计人员对财务报表的检查范围可以根据不同情况来确定，在一些情况下，审计可能发现需要对账本上记录的大部分或全部经济业务进行审核，而在另外一些情况下，只要内部牵制健全，抽查就可以了。
我国对内部控制的研究起步较晚，曹雪莲（2007年）研究了内部审计的效应，以此分析了企业内部审计在内部控制中的作用。田彦霞（2009年）认为内部审计是实现内部控制目标的重要手段，分析了内部审计与内部控制的关系。
三、内部审计与内部控制关系
（一）总体关系
从内部审计和内部控制的定义来看，内部审计是一种独立客观的监督和评价活动，包括对内部控制的审查和评价，内部控制是为了企业目标的实现而采取的各种政策和程序，内部审计是重要的手段之一。内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制为内部审计提供基础，内部审计是对内部控制的控制，两者紧密联系，缺一不可，但是两者在具体目标、范围、方法等方面也存在着区别。
（二）联系
内部审计与内部控制是紧密相关的，两者的联系主要表现为以下几点：
1、内部审计是内部控制的重要组成部分。内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围，是单位进行独立客观的自我评价的一种活动。内部审计本身就是一种控制，是内部控制的手段之一。
2、内部控制为内部审计提供了良好的基础。内部审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益。只有具备了健全的内部控制制度，才能保证信息的准确、资料的真实，为审计工作奠定良好的基础。内部控制健全有效，审计范围就可以适当缩小，抽取的样本也可以适当减少，审计风险能够得到合理控制。
3、内部审计是对内部控制的控制。内部审计能够有效控制和促进内部控制，通过审查和评价，为改进内部控制提供建设性意见。通过分析问题产生的原因和影响，协助管理层完善内部控制制度的建立，维护内部控制程序的建设，促进内部控制体系的健全。
（三）区别
内部审计与内部控制也存在一定的差异，两者的区别主要表现为以下几点：
1、具体目标不同。内部审计的具体目标是通过尽职尽责的审计检查监督工作，找出管理中的薄弱环节或者漏洞，对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行评价，帮助公司管理层全方位地改进管理。内部控制的具体目标是使各个单位在经济活动中建立一种相互制约的业务组织形式和職责分工制度，实现控制过程有序、控制行为规范。内部控制是建立相互制约的管理关系，内部审计是对各种业务进行评价。
2、职能不同。内部控制的基本职能主要是选择合理组织形式，设置健全的组织结构，建立全面的内部规章制度，配置各层次的人力资源，实施先进的管理方式与手段。内部审计的基本职能是运用专业方法，以独立客观的立场，对公司内部经营活动的各环节进行检查与监督，发现问题，揭露矛盾，提出建议。内部控制为企业管理层的职责，属于企业经营层面。内部审计是企业监督层的职责，向董事会审计委员会报告，属于独立的审计监督层面。内部控制好比交通规则制定、红绿灯设置、摄像头设置，内部审计好比摄像头及交警的检查。
3、范围不同。内部审计的审计范围不仅仅局限于内部控制，包括财务审计、经营审计、专项审计、任期经济责任审计及其他交办审计，涉及到经营活动内容和财务相关信息。内部控制的范围是企业的经营业务所涉及的流程、职责等相关安排。 4、关注点不同。内部审计是企业的自我监督行为，侧重发现问题和解决问题，完善企业的各项管理工作，关注各项指标完成情况，异常财务现象，财务规范性等。内部控制侧重流程和制度性建设，从流程和制度上约束企业的经济行为，使其合理，关注管理流程、制度和岗位约束、制度的有效性、关键岗位等。
四、加强和完善我国内部审计和内部控制的建议
1、对内部审计机构进行合理设置与科学定位。明确内部审计职责，提高内部审计地位，为发挥内部审计的作用创造条件。
2、加强内部审计与内部控制的融合。结合内部控制开展内部审计工作，使内部审计在内部控制不同阶段发挥不同作用。通过内部审计和内部控制的协同配合，发挥事半功倍的效果，达到促进企业目标实现的目的。
3、加快内部审计和内部控制的发展。当企业的经营环境和业务性质发生重大变化时，内部控制也要及时更新和调整，完善和提高内部控制对企业目标实现的保障能力。
4、培养高素质的人员。要加强内部审计和内部控制人才队伍建设，加强业务学习和职业道德教育，使内审和内控人员不断提高业务素质和工作能力，形成复合型人才结构，切实履行职责，努力探索新形势下内审和内控工作新路子促进企业监控体系的健全和完善。
参考文献
1、陈卫红，2011：《对企业中内部审计与内部控制关系的研究》，《中外企业家》第10期。
2、郭海虹，2010：《现代企业内部控制与内部审计的关系》，《现代商业 》第17期。
3、黄蕾，2011：《初探内部审计与内部控制的关系及内部审计重点的转移方向》，《财经界》第7期
4、劉定寿，2011：《浅谈内部审计与内部控制的关系与协调》，《商业经济》第12期。
5、卢佳丽，2011：《论内部审计与内部控制的关系》，《时代金融》第3期。
6、钱华，2011：《内部审计与内部控制关系研究》，《财会通讯》第16期。
7、沈磊，胡东华，2013：《内控审计的文献综述》，《商》第18期。
8、徐光华，沈戈，2012：《企业内部控制与财务危机预警耦合研究》，《会计研究》第5期。
9、肖延春，2010：《浅谈内部审计与内部控制的关系与协调》，《企业家天地》第8期。
10、郑久昌，2010：《浅谈内部审计与内部控制对企业发展的影响》，《工业审计与会计》第4期。
关键词：内部审计 内部控制 关系
引言
随着经济全球化进程的加快和世界经济的快速发展，企业面临的各种风险不断增加，风险因素也日益复杂，内部审计和内部控制作为防范风险的控制系统已经成为研究的热点问题。内部审计和内部控制的关系正日益引起学术界及企业界的关注和重视，正确认识两者之间的关系，加强内部审计，促进内部控制建设，对加强企业管理，防范经营风险，能够更好地实现企业经营管理目标，取得更高的经营效率和更好的经营效果。
一、 内部审计与内部控制定义
（一）内部审计定义
1、国际内部审计师协会的定义
国际内部审计师协会2003年出版了新的《国际内部审计专业实务标准》对内部审计进行了定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。
2、中国内部审计协会的定义
2003年我国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》第二条对内部审计做出了定义：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
（二）内部控制定义
1、COSO委员会的定义
1992年，COSO委员会颁布了《内部控制——整体框架》报告，认为内部控制是由企业的董事会、管理阶层和其他员工实施的，为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。
2、中国内部审计协会的定义
中国内部审计协会结合中国的国情采纳了COSO委员会提出的概念，在《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》中规定：内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国法律法规，提高组织运营的效率及效果而采取的各种政策和程序，由控制环境、风险管理、控制程序、信息与沟通和监督五个要素组成。
二、国内外研究观点
内部控制与审计的渊源始于20世纪初期，1929年美国的《财务报表的验证》一文中指出：审计人员对财务报表的检查范围可以根据不同情况来确定，在一些情况下，审计可能发现需要对账本上记录的大部分或全部经济业务进行审核，而在另外一些情况下，只要内部牵制健全，抽查就可以了。
我国对内部控制的研究起步较晚，曹雪莲（2007年）研究了内部审计的效应，以此分析了企业内部审计在内部控制中的作用。田彦霞（2009年）认为内部审计是实现内部控制目标的重要手段，分析了内部审计与内部控制的关系。
三、内部审计与内部控制关系
（一）总体关系
从内部审计和内部控制的定义来看，内部审计是一种独立客观的监督和评价活动，包括对内部控制的审查和评价，内部控制是为了企业目标的实现而采取的各种政策和程序，内部审计是重要的手段之一。内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制为内部审计提供基础，内部审计是对内部控制的控制，两者紧密联系，缺一不可，但是两者在具体目标、范围、方法等方面也存在着区别。
（二）联系
内部审计与内部控制是紧密相关的，两者的联系主要表现为以下几点：
1、内部审计是内部控制的重要组成部分。内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围，是单位进行独立客观的自我评价的一种活动。内部审计本身就是一种控制，是内部控制的手段之一。
2、内部控制为内部审计提供了良好的基础。内部审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益。只有具备了健全的内部控制制度，才能保证信息的准确、资料的真实，为审计工作奠定良好的基础。内部控制健全有效，审计范围就可以适当缩小，抽取的样本也可以适当减少，审计风险能够得到合理控制。
3、内部审计是对内部控制的控制。内部审计能够有效控制和促进内部控制，通过审查和评价，为改进内部控制提供建设性意见。通过分析问题产生的原因和影响，协助管理层完善内部控制制度的建立，维护内部控制程序的建设，促进内部控制体系的健全。
（三）区别
内部审计与内部控制也存在一定的差异，两者的区别主要表现为以下几点：
1、具体目标不同。内部审计的具体目标是通过尽职尽责的审计检查监督工作，找出管理中的薄弱环节或者漏洞，对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行评价，帮助公司管理层全方位地改进管理。内部控制的具体目标是使各个单位在经济活动中建立一种相互制约的业务组织形式和職责分工制度，实现控制过程有序、控制行为规范。内部控制是建立相互制约的管理关系，内部审计是对各种业务进行评价。
2、职能不同。内部控制的基本职能主要是选择合理组织形式，设置健全的组织结构，建立全面的内部规章制度，配置各层次的人力资源，实施先进的管理方式与手段。内部审计的基本职能是运用专业方法，以独立客观的立场，对公司内部经营活动的各环节进行检查与监督，发现问题，揭露矛盾，提出建议。内部控制为企业管理层的职责，属于企业经营层面。内部审计是企业监督层的职责，向董事会审计委员会报告，属于独立的审计监督层面。内部控制好比交通规则制定、红绿灯设置、摄像头设置，内部审计好比摄像头及交警的检查。
3、范围不同。内部审计的审计范围不仅仅局限于内部控制，包括财务审计、经营审计、专项审计、任期经济责任审计及其他交办审计，涉及到经营活动内容和财务相关信息。内部控制的范围是企业的经营业务所涉及的流程、职责等相关安排。 4、关注点不同。内部审计是企业的自我监督行为，侧重发现问题和解决问题，完善企业的各项管理工作，关注各项指标完成情况，异常财务现象，财务规范性等。内部控制侧重流程和制度性建设，从流程和制度上约束企业的经济行为，使其合理，关注管理流程、制度和岗位约束、制度的有效性、关键岗位等。
四、加强和完善我国内部审计和内部控制的建议
1、对内部审计机构进行合理设置与科学定位。明确内部审计职责，提高内部审计地位，为发挥内部审计的作用创造条件。
2、加强内部审计与内部控制的融合。结合内部控制开展内部审计工作，使内部审计在内部控制不同阶段发挥不同作用。通过内部审计和内部控制的协同配合，发挥事半功倍的效果，达到促进企业目标实现的目的。
3、加快内部审计和内部控制的发展。当企业的经营环境和业务性质发生重大变化时，内部控制也要及时更新和调整，完善和提高内部控制对企业目标实现的保障能力。
4、培养高素质的人员。要加强内部审计和内部控制人才队伍建设，加强业务学习和职业道德教育，使内审和内控人员不断提高业务素质和工作能力，形成复合型人才结构，切实履行职责，努力探索新形势下内审和内控工作新路子促进企业监控体系的健全和完善。
参考文献
1、陈卫红，2011：《对企业中内部审计与内部控制关系的研究》，《中外企业家》第10期。
2、郭海虹，2010：《现代企业内部控制与内部审计的关系》，《现代商业 》第17期。
3、黄蕾，2011：《初探内部审计与内部控制的关系及内部审计重点的转移方向》，《财经界》第7期
4、劉定寿，2011：《浅谈内部审计与内部控制的关系与协调》，《商业经济》第12期。
5、卢佳丽，2011：《论内部审计与内部控制的关系》，《时代金融》第3期。
6、钱华，2011：《内部审计与内部控制关系研究》，《财会通讯》第16期。
7、沈磊，胡东华，2013：《内控审计的文献综述》，《商》第18期。
8、徐光华，沈戈，2012：《企业内部控制与财务危机预警耦合研究》，《会计研究》第5期。
9、肖延春，2010：《浅谈内部审计与内部控制的关系与协调》，《企业家天地》第8期。
10、郑久昌，2010：《浅谈内部审计与内部控制对企业发展的影响》，《工业审计与会计》第4期。