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摘要：高职《基础会计》中要求学生掌握简式资产负债表的编制，该表中“期末数”项目多是根据有关账户的期末余额记录填列。但“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”四个往来项目的数据填列一填是容易出错的难点所在。教学中，倘若根据教科书或按照准则解释的方法进行讲述，效果不太理想。笔者根据多年的教学经验，总结出来了两种专门针对这一特殊任务的两种教学方法，效果显著。
关键词：资产负债表 项目 T形账户法 分录结转法
资产负债表是财务报表中主要的报表之一。在高职《基础会计》教学中，刚接触会计的新生编制该表的确存在一定的难度。比如“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”四个往来项目数据的填列就是一个教学难点。如下案例：
某公司2009年12月31日账户余额中，“应收账款”总账借方余额100万元，其中，应收A公司明细账户为贷方余额20万元；“预收账款”总账贷方余额25万元，其中，预收甲公司明细账户为借方余额3万元；“应付账款”总账贷方余额75万元，其中，应收B公司明细账户为借方余额12万元；“预付账款”总账借方余额18万元，其中，预收乙公司明细账户为贷方余额2万元。请计算“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”计入资产负债表中的金额。
一、常规填列方法
根据《企业会计准则—应用指南2006》、《最新企业会计准则讲解与运用》等资料，结合实际运用，一般情况下，“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”四个往来项目数据的填列方法如下：
（一）“应收账款”项目：该项目反映企业在销售商品、提供劳务等经营活动中应收取的款项
应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款“科目所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表“预收款项”项目填列。
（二）“预收款项”项目：该项目反映企业按照购货合同规定预收客户的款项
应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
（三）“应付账款”项目：该项目反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项
应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
（四）“预付款项”项目：该项目反映企业按照购货合同或服务协议规定预付给供应单位的款项等
应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
针对上述案例，运用常规填列方法，学生十有九成九填列出错。究其原因，是对“应收账款”等四个往来项目的内涵理解不够透彻，且对总账与明细账的内在关系运用不够熟练。笔者在多年的高职《基础会计》教学中，总结出两种方法，可以有效地解决这一教学难点。
二、T形账户法
T形账户法是从总账与所属明细账的关系入手，根据账户的原理来分析问题并解决问题的一种方法。
（一）“应收账款”和“预收账款”的分析
分析1：如案例所言，“应收账款”总账有借方余额100万，其中，其所属明细账“应收账款—A公司”有贷方余额20万
从一般原理上看，“应收账款”属资产类账户，余额一般在借方。但“应收账款—A公司”出现了与反方向的余额，其实质是“预收账款”了。在填报资产负债表项目时，应当将“应收账款—A公司”的贷方余额计入“预收账款”项目中；同理，“预收账款—甲公司”出现了借方余额，其实质为“应收账款”了。在填报资产负债表项目时，应当将“预收账款—甲公司”的借方余额计入“应收账款”项目中。
分析2：鉴于“应收账款”总账余额和“应收账款—A公司”余额不相等，方向不同，意味着“应收账款”总账下肯定还有其它明细账，并且这些明细账的余额肯定在借方。这种类型的明细账数量有多少个，于本案例数据的计算无关紧要，假设这些类型的明细账合为一个，即“应收账款—X公司”，余额在借方，金额未知（设为X万元）；同时，“预收账款”下肯定还有其他的余额在贷方的明细账，数量未知，将之合为一个明细账“预收账款—Y公司”，金额未知（设为Y万元）。
分析3：1、开立“应收账款”总账及其明细账
2、根据总账与明细账的关系“总账的余额=所属明细账余额之和”，即得出X=120万元
3、由于“应收账款—A公司”的贷方余额20万元要转入“预收账款”中去，那么，该明细账户转出金额后，余额为零
同时，根据“总账的余额=所属明细账余额之和”的公式，此时“应收账款”总账余额应等于“应收账款—X公司”明细账余额，即借方120万元。这一步是理解的关键，因为转出了反方向的明细账户余额，总账账户的新余额反而增加了。
4、另，由于“预收账款—甲公司”有借方余额3万元，实为“应收账款”，填报资产负债表时，要计入“应收账款”项目中
故，再设一明细账“应收账款—甲公司”，其余额为借方3万元。根据“总账的余额=所属明细账余额之和”的公式，此时“应收账款”总账余额应等于“应收账款—X公司”明细账余额及“应收账款—甲公司”明细账余额之和，即120万+3万=123万元。以T形账户列示如下
分析4：根据上述“应收账款”项目数据的填列分析，同理可得“预收账款”项目的最终填列数据应当为48万元。
（二）将上述“应收账款”与“预收账款”的分析方法解析完毕后，可将“应付账款”及“预付账款”的数据填列做为堂上练习，交由学生参照完成。
三、分录结转法
上述T形账户法虽然从原理上解决了资产负债表中相关往来项目填列数据的来龙去脉，但对于刚接触会计的大一新生而言，却是稍显复杂。笔者在教学过程中，又总结了一种非常简单的方法，称为分录结转法。这种办法仅适用于数据计算与填列，从原理上并非十分正确。 （一）“应收账款”与“预收账款”中，反方向明细账户的相互结转。由于“应收账款—A公司”有贷方余额20万元，其实质是“预收账款”，应当在“预收账款”项目中填列，故以分录结转过去：
①借：应收账款—A公司 20万
贷：预收账款 20万
同理，“预收账款—甲公司”有借方余额3万元，其实质是“应收账款”，应当在“应收账款”项目中填列，也以分录结转过去：
②借：应收账款 3万
贷：预收账款—甲公司 3万
将上述①②两笔分录分别登记到“应收账款”和“预收账款”两个总账账户中：
分别计算两个总账账户的最终余额，得出“应收账款”余额为123万元，“预收账款”余额为48万元，即是填列到资产负债表中的数据。
（二）“应付账款”和“预付账款”中反方向明细账户的相互结转。由于“应付账款—B公司”有借方余额12万元，其实质是“预付账款”，应当在“预付账款”项目中填列，故以分录结转过去：
③借：预付账款 12万
贷：应付账款—B公司 12万
同理，“预付账款—乙公司”有贷方余额2万元，其实质是“应付账款”，应当在“应付账款”项目中填列，也以分录结转过去：
④借：预付账款—乙公司 2万
贷：应付账款 2万
将上述③④两笔分录分别登记到“应付账款”和“预付账款”两个总账账户中：
分别计算两个总账账户的最终余额，得出“应付账款”余额为89万元，“预付账款”余额为32万元，即是填列到资产负债表中的数据。
四、结语
上述案例的特殊之处在于，它只列出了总账余额及其所属反方向明细账的余额，要求计算应当填入资产负债表中的数据。相对于列出了总账余额及其所属全部明细账余额的案例而言，难度稍稍增加了一筹。运用上述两种方法能很好地解决学生的疑惑。这也表明了，在教学中，只要肯用心钻研，所谓的教学难点是可以攻克的。
参考文献：
[1] 荣树新.资产负债表往来项目和“未分配利润”项目公式填制法[J].财会月刊.2011（11）上旬
[2] 高冬秀.“资产负债表”常见错填项目的填列方法研究[J].会计之友.2008（3）下
[3] 李迎新.浅谈资产负债表中几个特殊项目的填列[J].内蒙古民族大学学报.2007（1）
[4] 黄盈盈.谈谈编制资产负债表时应注意的问题[J].商业会计.2007（2）下半月刊
[5] 程坚.资产负债表项目填列方法[J].会计之友.2007（7）下
[6] 赵红英主编.会计基础与实务[M].经济科学出版社.2010（5）第1版
关键词：资产负债表 项目 T形账户法 分录结转法
资产负债表是财务报表中主要的报表之一。在高职《基础会计》教学中，刚接触会计的新生编制该表的确存在一定的难度。比如“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”四个往来项目数据的填列就是一个教学难点。如下案例：
某公司2009年12月31日账户余额中，“应收账款”总账借方余额100万元，其中，应收A公司明细账户为贷方余额20万元；“预收账款”总账贷方余额25万元，其中，预收甲公司明细账户为借方余额3万元；“应付账款”总账贷方余额75万元，其中，应收B公司明细账户为借方余额12万元；“预付账款”总账借方余额18万元，其中，预收乙公司明细账户为贷方余额2万元。请计算“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”计入资产负债表中的金额。
一、常规填列方法
根据《企业会计准则—应用指南2006》、《最新企业会计准则讲解与运用》等资料，结合实际运用，一般情况下，“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”四个往来项目数据的填列方法如下：
（一）“应收账款”项目：该项目反映企业在销售商品、提供劳务等经营活动中应收取的款项
应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款“科目所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表“预收款项”项目填列。
（二）“预收款项”项目：该项目反映企业按照购货合同规定预收客户的款项
应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
（三）“应付账款”项目：该项目反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项
应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
（四）“预付款项”项目：该项目反映企业按照购货合同或服务协议规定预付给供应单位的款项等
应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
针对上述案例，运用常规填列方法，学生十有九成九填列出错。究其原因，是对“应收账款”等四个往来项目的内涵理解不够透彻，且对总账与明细账的内在关系运用不够熟练。笔者在多年的高职《基础会计》教学中，总结出两种方法，可以有效地解决这一教学难点。
二、T形账户法
T形账户法是从总账与所属明细账的关系入手，根据账户的原理来分析问题并解决问题的一种方法。
（一）“应收账款”和“预收账款”的分析
分析1：如案例所言，“应收账款”总账有借方余额100万，其中，其所属明细账“应收账款—A公司”有贷方余额20万
从一般原理上看，“应收账款”属资产类账户，余额一般在借方。但“应收账款—A公司”出现了与反方向的余额，其实质是“预收账款”了。在填报资产负债表项目时，应当将“应收账款—A公司”的贷方余额计入“预收账款”项目中；同理，“预收账款—甲公司”出现了借方余额，其实质为“应收账款”了。在填报资产负债表项目时，应当将“预收账款—甲公司”的借方余额计入“应收账款”项目中。
分析2：鉴于“应收账款”总账余额和“应收账款—A公司”余额不相等，方向不同，意味着“应收账款”总账下肯定还有其它明细账，并且这些明细账的余额肯定在借方。这种类型的明细账数量有多少个，于本案例数据的计算无关紧要，假设这些类型的明细账合为一个，即“应收账款—X公司”，余额在借方，金额未知（设为X万元）；同时，“预收账款”下肯定还有其他的余额在贷方的明细账，数量未知，将之合为一个明细账“预收账款—Y公司”，金额未知（设为Y万元）。
分析3：1、开立“应收账款”总账及其明细账
2、根据总账与明细账的关系“总账的余额=所属明细账余额之和”，即得出X=120万元
3、由于“应收账款—A公司”的贷方余额20万元要转入“预收账款”中去，那么，该明细账户转出金额后，余额为零
同时，根据“总账的余额=所属明细账余额之和”的公式，此时“应收账款”总账余额应等于“应收账款—X公司”明细账余额，即借方120万元。这一步是理解的关键，因为转出了反方向的明细账户余额，总账账户的新余额反而增加了。
4、另，由于“预收账款—甲公司”有借方余额3万元，实为“应收账款”，填报资产负债表时，要计入“应收账款”项目中
故，再设一明细账“应收账款—甲公司”，其余额为借方3万元。根据“总账的余额=所属明细账余额之和”的公式，此时“应收账款”总账余额应等于“应收账款—X公司”明细账余额及“应收账款—甲公司”明细账余额之和，即120万+3万=123万元。以T形账户列示如下
分析4：根据上述“应收账款”项目数据的填列分析，同理可得“预收账款”项目的最终填列数据应当为48万元。
（二）将上述“应收账款”与“预收账款”的分析方法解析完毕后，可将“应付账款”及“预付账款”的数据填列做为堂上练习，交由学生参照完成。
三、分录结转法
上述T形账户法虽然从原理上解决了资产负债表中相关往来项目填列数据的来龙去脉，但对于刚接触会计的大一新生而言，却是稍显复杂。笔者在教学过程中，又总结了一种非常简单的方法，称为分录结转法。这种办法仅适用于数据计算与填列，从原理上并非十分正确。 （一）“应收账款”与“预收账款”中，反方向明细账户的相互结转。由于“应收账款—A公司”有贷方余额20万元，其实质是“预收账款”，应当在“预收账款”项目中填列，故以分录结转过去：
①借：应收账款—A公司 20万
贷：预收账款 20万
同理，“预收账款—甲公司”有借方余额3万元，其实质是“应收账款”，应当在“应收账款”项目中填列，也以分录结转过去：
②借：应收账款 3万
贷：预收账款—甲公司 3万
将上述①②两笔分录分别登记到“应收账款”和“预收账款”两个总账账户中：
分别计算两个总账账户的最终余额，得出“应收账款”余额为123万元，“预收账款”余额为48万元，即是填列到资产负债表中的数据。
（二）“应付账款”和“预付账款”中反方向明细账户的相互结转。由于“应付账款—B公司”有借方余额12万元，其实质是“预付账款”，应当在“预付账款”项目中填列，故以分录结转过去：
③借：预付账款 12万
贷：应付账款—B公司 12万
同理，“预付账款—乙公司”有贷方余额2万元，其实质是“应付账款”，应当在“应付账款”项目中填列，也以分录结转过去：
④借：预付账款—乙公司 2万
贷：应付账款 2万
将上述③④两笔分录分别登记到“应付账款”和“预付账款”两个总账账户中：
分别计算两个总账账户的最终余额，得出“应付账款”余额为89万元，“预付账款”余额为32万元，即是填列到资产负债表中的数据。
四、结语
上述案例的特殊之处在于，它只列出了总账余额及其所属反方向明细账的余额，要求计算应当填入资产负债表中的数据。相对于列出了总账余额及其所属全部明细账余额的案例而言，难度稍稍增加了一筹。运用上述两种方法能很好地解决学生的疑惑。这也表明了，在教学中，只要肯用心钻研，所谓的教学难点是可以攻克的。
参考文献：
[1] 荣树新.资产负债表往来项目和“未分配利润”项目公式填制法[J].财会月刊.2011（11）上旬
[2] 高冬秀.“资产负债表”常见错填项目的填列方法研究[J].会计之友.2008（3）下
[3] 李迎新.浅谈资产负债表中几个特殊项目的填列[J].内蒙古民族大学学报.2007（1）
[4] 黄盈盈.谈谈编制资产负债表时应注意的问题[J].商业会计.2007（2）下半月刊
[5] 程坚.资产负债表项目填列方法[J].会计之友.2007（7）下
[6] 赵红英主编.会计基础与实务[M].经济科学出版社.2010（5）第1版