自《企业会计准则第18号--所得税》(CAS18)实施以来，业界一直认为该准则的应用有些困难。尤其对于资产和负债的计税基础的理解以及与长期股权投资、企业合并和合并财务报表相关的递延所得税确认和计量等问题难以处理。究其原因主要有两方面，一是CAS18在定义计税基础时未区分不同性质资产和负债在计税基础上的特征；二是企业会计准则未专门针对与长期股权投资、企业合并及合并财务报表的各种复杂情况相关的递延所得税确认和计量问题进行全面规范。在此背景下，本文专门就诸如长期股权投资、企业合并及合并财务报表等特殊交易或事项中的递延所得税问题进行研究，力图完善现行会计准则、指导会计实务。　　 本文认为，某些资产和负债(如应收账款、商誉、预收账款等)的计税基础难以按照CAS18的规定作出解释，建议参照《国际会计准则第12号--所得税》(IAS12)将资产区分“应税资产”和“非应税资产”、负债区分为“预收款项类”及“非预收款项类”负债，分别对其计税基础作出定义和解释。　　 长期股权投资在采用权益法进行后续计量时暂时性差异产生的情况主要包括：初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额；联营企业和合营企业存在未分配利润(亏损)；联营企业和合营企业除净损益以外所有者权益的其他变动；对联营企业及合营企业的投资计提减值准备等。大多数情况下，联营企业和合营企业不能控制相关应纳税暂时性差异转回的时间，因此应当确认各有关暂时性差异产生的递延所得税负债。当联营企业和合营企业出现的可抵扣暂时性差异在可预见的未来很可能转回，并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，才能确认相关的递延所得税资产。　　 非同一控制下的企业合并在购买日，以下事项可能产生暂时性差异并应当确认相应的递延所得税：被购买方资产及负债的账面价值应当根据购买日的公允价值进行调整；购买日可能需确认购买方原未确认的其他资产及负债；符合条件的可抵扣亏损。如何确认企业合并涉及的递延所得税，可参照IAS12的规定，即交易或事项的递延所得税影响的会计处理，应与该交易或事项本身的会计处理一致。因此非同一控制下的企业合并所导致的递延所得税资产和负债应当影响商誉或营业外收入。同一控制下企业合并下，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，而且账面价值不需根据公允价值调整，因此产生暂时性差异的情况较少，相应的会计处理比较简单。　　 企业存在的境外经营实体若采用与企业相同的记账本位币(非实际经营地货币)，不需要进行报表折算。其资产和负债的账面价值是采用交易或事项发生时的即期汇率将实际经营地货币折算成记账本位币的金额，但其折算成记账本位币的计税基础将随着期后汇率的变化而变化，因此将会产生一项暂时性差异；若境外经营采用与企业不同的记账本位币(比如为实际经营地货币)，需要进行外币折算将其纳入到企业的财务报表中时，其资产和负债的账面价值和计税基础均按资产负债表日汇率折算，一般不会产生暂时性差异。　　 合并财务报表是在母子公司个别财务报表基础上合并而成的，各个别财务报表中资产负债的账面价值是已确认各个别财务报表暂时性差异所得税影响后的价值。因此，以个别财务报表为基础编制合并财务报表时，可将个别财务报表中的各项资产、负债账面价值视为合并财务报表的计税基础来对待(准计税基础)。如果在编制合并财务报表时对资产和负债的账面价值作出调整，其将会使账面价值与计税基础不同，产生暂时性差异，符合条件时应确认递延所得税。其处理原则与一般事项涉及的递延所得税处理原则一致，其中特别要注意的是因相关资产负债抵销而导致递延所得税资产负债调整的仅限于既对资产负债账面价值产生影响又对合并利润产生影响的抵销事项。