避税是企业税收筹划中的重要内容,通过避税能够增加企业的留存收益,有利于实现利润最大化目标。然而,在委托代理理论上,所有者和经营者的目标函数不一致,管理层的目标是实现自身利益最大化而非企业价值最大化,基于攫取私利的避税活动会严重损害到所有者的权益。当避税行为设计得越复杂越隐蔽,管理层伺机获得私利的机会越大,复杂且不透明的避税行为会加剧企业的信息不对称程度,进一步诱发管理层机会主义行为。因此,研究企业避税活动的影响因素对提高公司治理水平以及保护所有者权益具有深远意义。20世纪70年代以来,我国为建立企业合作网络,提高企业的竞争能力,开展了各类企业联盟、企业集团等试点工作。客户战略联盟作为战略联盟的一个重要类别,早在1996年,Carter通过调查研究发现中国企业在积极寻求客户战略联盟,促进企业的发展和国家经济的进步。既有研究表明为了防止失去宝贵的战略联盟关系,战略联盟会对战略联盟合作伙伴的公司治理产生积极影响。因此,客户战略联盟作为一种治理机制,是否以及如何影响企业的避税行为,是值得深入探讨的问题。本文以2008-2018年A股上市公司作为研究对象,检验了客户战略联盟对我国上市公司避税行为的影响。本文利用文本分析法从上市公司年度报告中提取与客户战略联盟相关的关键词来度量客户战略联盟指标,用名义税率与当期实际税率的差额来衡量避税程度,研究发现存在客户战略联盟的公司的避税程度更低,在经过一系列稳健性检验后,该结论依然存在。本文进一步分析发现,客户战略联盟对避税程度的影响在高于0.5分位点,产品市场竞争激烈组,以及非国有企业组更显著。在治理环境的变化对战略联盟和避税程度的关系调节作用中,在宏观层面上,客户战略联盟对避税程度的影响在地区信任程度低组和市场化程度低组更显著;在微观层面上,客户战略联盟对避税程度的影响在非国际四大组、分析师跟踪数量少组以及机构投资者持股比例低组更显著。本文最后还发现,客户战略联盟通过降低企业的避税程度提高了企业价值。结果表明,当公司治理环境较差的时候,客户战略联盟对公司避税行为的抑制作用更显著,说明客户战略联盟可以发挥治理效应,抑制企业的激进避税行为,阻止管理层采取损害企业价值的机会主义行为,进而提高企业的价值。目前我国对供应链联盟的研究大多以理论分析、案例研究和问卷调查的方法为主,很少采用大样本研究供应链联盟,本文为后续关于客户战略联盟的研究提供了借鉴作用。同时本文的研究结论表明客户战略联盟关系与产品供应链关系的区别,客户战略联盟更加注重的是实现共赢,不会给公司带来风险,且目前很少有文献关注战略联盟的治理效应,本文的研究为战略联盟的治理作用提供了一定的依据。本文为目前国内大量兴起的战略联盟提供了经验证据,进一步丰富了委托代理理论下避税行为的相关文献,为监管机构提供了一定的政策借鉴。