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风险导向审计是现代会计审计中常用的一种审计模式，目前在发达国家中已经得到了广泛应用。在新时代背景下，正确认识审计风险能够提高审计工作的准确率，但是审计风险控制是需要建立在一定的审计工作的基础上，而审计过程中花费的成本也就是审计成本。因此，在现代会计审计之中，需要权衡审计风险与审计成本之间的平衡，在有效规避审计风险的情况下尽可能降低审计成本，这样有助于提高企业的经济效益。
2006年我国推出了新审计准则标准，其融合了国际审计风险准则的一些内容，将我国传统审计模式转变为风险导向式审计模式。目前我国对于审计风险引导下的审计成本控制仍处于初级阶段，现有成果较为零散，因此文章主要针对审计风险与审计成本之间的权衡展开分析，报道如下。
一、审计工作的发展历程
在会计审计发展的历程上，审计模式出现了较多的变化。审计活动主要是为了实现一定目标而制定的。审计模式的改变主要是受到审计目标的影响。根据审计工作发展历程来看，其与审计目标的改变相符合，审计模式大体可以分为三个阶段：账项基础审计→制度基础审计→风险导向审计。风险导向审计是建立在传统审计的基础上，将审计学、经营管理、战略目标等相结合，从而更好的观察企业经营过程中容易出现的风险。要求会计师能够对被审计单位中存在的风险进行评估，同时评价单位内部控制的实现情况，确定经营风险，并追加审计工作，直至风险降至正常水平，不但考虑到了企业内部会计审核以及经营活动本身存在的风险，同时注重对被审计单位的经营环境进行系统的风险评估，并以这两个任务作为基础，制定多样化审计方案。
二、风险导向审计模式与传统审计模式的差异
传统审计模式仅采用固有化的方法对被审计单位经营过程中的固定风险进行确定，通过测试来确定控制风险。风险导向审计模式与传统审计模式有较大的差异，主要表现在以下几方面：①传统审计模式的重心在于审计测试，而风险导向审计模式重心在于风险评估；②传统审计的重点在于风险控制，而风险导向审计模式重点在于经营风险与风险控制共同组成的联合风险转移；③同传统的直接风险评估转变为间接风险评估。传统审计直接对重大错报的机率进行评估，而风险审计则主要从经营风险评估着手；④风险导向审计模式结合了企业战略目标，使得风险分析系统化、结构化水平进一步提升；⑤风险导向审计中的风险评估主要采用了分析性复核的方法。目前审计工作中的风险评估主要是以分析工作为主，其中分析性复核是分析工作中的有效方法，不但能够对财务性数据进行有效分析与评价，同时能够实现对非财务性数据的分析与评价，将现代管理方法融入到风险分析的工作中；⑥审计专业知识从过去的会计、审计相关知识转变为管理、行业知识为主。这主要是由于审计目标的变化造成的影响，审计结果的科学性得益于有效的风险评估，而非传统的审计测试。而有效的风险评估依赖于现代管理中各种风险分析方法的应用，而这些方法的合理应用则需要以良好的行业知识作为基础，现代风险导向审计工作要求审计师需要掌握良好的专业知识与行业知识，从而满足现代审计工作变化的要求；⑦审计测试程序多样化，传统审计程序中存在许多问题，例如无法对症下药，没有贯彻审计风险理论加上客户的阻碍等，而风险导向审计工作能够通过多样化风险分析方法进行审计测试程序的设计，具有灵活多变的特点；⑧会计师能够从企业经营风险源头出发，以经营风险作为导向，同时结合企业经营环境进行分析和推导，从而确定审计的范围和重点，进而决定审计目标以及审计程序。这种以风险作为导向的审计策略，能够提高审计工作的效率和质量，从而突出了风险导向的特点。该模式的主要特色集中在通过对环境的了解、分析与观察，从而通过经营风险评价来确定审计的范围和重点，选择合适的审计方法和程序。
三、风险导线审计模式的应用框架
利用现代审计风险模型能够从审计工作的角度将会计审计扩展至经营管理的范畴，从而确定经营风险的水平与分布，优化审计资源的配置，从而有效避免某一方面审计缺失或过度问题的出现。风险导线审计模式的应用框架主要可以分为四个部分：①总体审计风险的确定：审计风险根据其发生机率可以分为基本确定、高概率、中概率和极小概率。极小概率一般是≤5%。群众对于会计师怀抱着较高的期望。独立审计工作的目的就是消除会计报表中的错误，从而满足公众的合理期待。②战略风险的确定：在确定了总体审计风险之后，需要通过全方面了解企业内外部经营缓解、经营业务以及产品销售，并在此基础上确定经营的效益以及会计报表的真实性与准确性；③战略风险的评估：会计师在审计过程中需要将战略风险评估贯穿始终，特别在前期调查阶段，若评估科学合理，不但能够准确把握审计风险，同时能够节省审计成本。在战略风险评估之后，可以结合传统的审计方法确定认定重点的风险概率，将两者结合进行思考；④测试性质与范围的確定：在确定企业的总体审计风险以及重大错报风险评估之后，可以得到剩余审计风险的概率，从而确定测试的性质和范围，尽可能将审计风险降至满意程度。
四、审计风险与审计成本的权衡
审计风险可以根据审计人员在审计工作中是否保持独立性而分为两种情况：①审计人员保持独立工作，但是由于自身的疏忽或是能力不足导致审计风险提高；②审计人员在审计工作中未能够保持独立性，通过不当行为为企业虚假报表提供了虚假的审计服务，导致审计风险提升。本次研究主要针对第一种情况进行分析。风险导向审计模式的出现对于审计成本会有一定的影响，这主要是由于：①风险导向审计模式加入了重大错报风险的概念，风险导向审计中的审计风险等于重大错报风险与检查风险的乘积；而传统审计风险等于固有风险与控制风险的乘积，风险导向审计与传统审计相比，其审计风险计算更加简单，这代表固有风险与控制风险能够合并评估，从而有效降低审计成本。②新审计准则中规定了重大错报风险是现代审计工作中的必要程序，要求注册会计师在审计工作中对这一指标进行有效评估，若未评估该指标或仅以传统审计风险为主的审计工作则风险为100%，这就导致了审计成本的增加；③新审计准则要求注册会计师从财务报表与认定层两方面进行风险评估，然后在针对不同层次评估结果制定科学的审计设计与审计程序，从而进一步降低审计风险，同时还需要重视财务报表审计中的风险评估，对于总体审计方案的制定具有重要意义。在之前的审计准则中虽然也踢到了财务报表层固有风险的平阿基，但是没有明确指出需要采取针对性措施，同时也没有强调财务报表层风向评估对于总体审计方案制定的影响。因此这代表了审计成本的增加。例如在2009年印度知名企业萨蒂扬软件技术公司爆出的财务造假事件，该公司的审计师是著名的“四大”会计事务所之一的普华永道，此次造假事件之后，许多人纷纷质疑这是会计事务所的过失行为，并且有更多的人质疑事务所与企业合谋欺诈投资者。
利润最大化是注册会计师审计过程的重大目标之一，当审计项目的效益确定时，会计师会尽可能的降低审计成本。审计成本与审计风险之间存在着一定的关系，风险的降低意味着成本的升高，而成本的降低意味着风险的增加，这两者都会导致利润下降。假设审计正确程度与审计成本之间存在着正比关系，则审计质量越高，成本花费越大；反之则越小。同理，风险造成的损失也会产生相应的变化，低风险带来的高成本结果是审计风险小于期望风险，这就使得实际损失比预期损失更低；反之则越高。综上所述，只有在正确评估经营风险的情况下，审计成本才能够降到最低。
五、结束语
目前国内许多专家都认识到了风险理论引导下的审计模式改革的重要性，其从审计准则和审计实务两方面进行规定，突出了审计风险与审计成本平衡的重要性，文章通过分析发现，科学评估经营风险是权衡审计成本的重要基础。（作者单位为辽宁省丹东市振安区审计局）
2006年我国推出了新审计准则标准，其融合了国际审计风险准则的一些内容，将我国传统审计模式转变为风险导向式审计模式。目前我国对于审计风险引导下的审计成本控制仍处于初级阶段，现有成果较为零散，因此文章主要针对审计风险与审计成本之间的权衡展开分析，报道如下。
一、审计工作的发展历程
在会计审计发展的历程上，审计模式出现了较多的变化。审计活动主要是为了实现一定目标而制定的。审计模式的改变主要是受到审计目标的影响。根据审计工作发展历程来看，其与审计目标的改变相符合，审计模式大体可以分为三个阶段：账项基础审计→制度基础审计→风险导向审计。风险导向审计是建立在传统审计的基础上，将审计学、经营管理、战略目标等相结合，从而更好的观察企业经营过程中容易出现的风险。要求会计师能够对被审计单位中存在的风险进行评估，同时评价单位内部控制的实现情况，确定经营风险，并追加审计工作，直至风险降至正常水平，不但考虑到了企业内部会计审核以及经营活动本身存在的风险，同时注重对被审计单位的经营环境进行系统的风险评估，并以这两个任务作为基础，制定多样化审计方案。
二、风险导向审计模式与传统审计模式的差异
传统审计模式仅采用固有化的方法对被审计单位经营过程中的固定风险进行确定，通过测试来确定控制风险。风险导向审计模式与传统审计模式有较大的差异，主要表现在以下几方面：①传统审计模式的重心在于审计测试，而风险导向审计模式重心在于风险评估；②传统审计的重点在于风险控制，而风险导向审计模式重点在于经营风险与风险控制共同组成的联合风险转移；③同传统的直接风险评估转变为间接风险评估。传统审计直接对重大错报的机率进行评估，而风险审计则主要从经营风险评估着手；④风险导向审计模式结合了企业战略目标，使得风险分析系统化、结构化水平进一步提升；⑤风险导向审计中的风险评估主要采用了分析性复核的方法。目前审计工作中的风险评估主要是以分析工作为主，其中分析性复核是分析工作中的有效方法，不但能够对财务性数据进行有效分析与评价，同时能够实现对非财务性数据的分析与评价，将现代管理方法融入到风险分析的工作中；⑥审计专业知识从过去的会计、审计相关知识转变为管理、行业知识为主。这主要是由于审计目标的变化造成的影响，审计结果的科学性得益于有效的风险评估，而非传统的审计测试。而有效的风险评估依赖于现代管理中各种风险分析方法的应用，而这些方法的合理应用则需要以良好的行业知识作为基础，现代风险导向审计工作要求审计师需要掌握良好的专业知识与行业知识，从而满足现代审计工作变化的要求；⑦审计测试程序多样化，传统审计程序中存在许多问题，例如无法对症下药，没有贯彻审计风险理论加上客户的阻碍等，而风险导向审计工作能够通过多样化风险分析方法进行审计测试程序的设计，具有灵活多变的特点；⑧会计师能够从企业经营风险源头出发，以经营风险作为导向，同时结合企业经营环境进行分析和推导，从而确定审计的范围和重点，进而决定审计目标以及审计程序。这种以风险作为导向的审计策略，能够提高审计工作的效率和质量，从而突出了风险导向的特点。该模式的主要特色集中在通过对环境的了解、分析与观察，从而通过经营风险评价来确定审计的范围和重点，选择合适的审计方法和程序。
三、风险导线审计模式的应用框架
利用现代审计风险模型能够从审计工作的角度将会计审计扩展至经营管理的范畴，从而确定经营风险的水平与分布，优化审计资源的配置，从而有效避免某一方面审计缺失或过度问题的出现。风险导线审计模式的应用框架主要可以分为四个部分：①总体审计风险的确定：审计风险根据其发生机率可以分为基本确定、高概率、中概率和极小概率。极小概率一般是≤5%。群众对于会计师怀抱着较高的期望。独立审计工作的目的就是消除会计报表中的错误，从而满足公众的合理期待。②战略风险的确定：在确定了总体审计风险之后，需要通过全方面了解企业内外部经营缓解、经营业务以及产品销售，并在此基础上确定经营的效益以及会计报表的真实性与准确性；③战略风险的评估：会计师在审计过程中需要将战略风险评估贯穿始终，特别在前期调查阶段，若评估科学合理，不但能够准确把握审计风险，同时能够节省审计成本。在战略风险评估之后，可以结合传统的审计方法确定认定重点的风险概率，将两者结合进行思考；④测试性质与范围的確定：在确定企业的总体审计风险以及重大错报风险评估之后，可以得到剩余审计风险的概率，从而确定测试的性质和范围，尽可能将审计风险降至满意程度。
四、审计风险与审计成本的权衡
审计风险可以根据审计人员在审计工作中是否保持独立性而分为两种情况：①审计人员保持独立工作，但是由于自身的疏忽或是能力不足导致审计风险提高；②审计人员在审计工作中未能够保持独立性，通过不当行为为企业虚假报表提供了虚假的审计服务，导致审计风险提升。本次研究主要针对第一种情况进行分析。风险导向审计模式的出现对于审计成本会有一定的影响，这主要是由于：①风险导向审计模式加入了重大错报风险的概念，风险导向审计中的审计风险等于重大错报风险与检查风险的乘积；而传统审计风险等于固有风险与控制风险的乘积，风险导向审计与传统审计相比，其审计风险计算更加简单，这代表固有风险与控制风险能够合并评估，从而有效降低审计成本。②新审计准则中规定了重大错报风险是现代审计工作中的必要程序，要求注册会计师在审计工作中对这一指标进行有效评估，若未评估该指标或仅以传统审计风险为主的审计工作则风险为100%，这就导致了审计成本的增加；③新审计准则要求注册会计师从财务报表与认定层两方面进行风险评估，然后在针对不同层次评估结果制定科学的审计设计与审计程序，从而进一步降低审计风险，同时还需要重视财务报表审计中的风险评估，对于总体审计方案的制定具有重要意义。在之前的审计准则中虽然也踢到了财务报表层固有风险的平阿基，但是没有明确指出需要采取针对性措施，同时也没有强调财务报表层风向评估对于总体审计方案制定的影响。因此这代表了审计成本的增加。例如在2009年印度知名企业萨蒂扬软件技术公司爆出的财务造假事件，该公司的审计师是著名的“四大”会计事务所之一的普华永道，此次造假事件之后，许多人纷纷质疑这是会计事务所的过失行为，并且有更多的人质疑事务所与企业合谋欺诈投资者。
利润最大化是注册会计师审计过程的重大目标之一，当审计项目的效益确定时，会计师会尽可能的降低审计成本。审计成本与审计风险之间存在着一定的关系，风险的降低意味着成本的升高，而成本的降低意味着风险的增加，这两者都会导致利润下降。假设审计正确程度与审计成本之间存在着正比关系，则审计质量越高，成本花费越大；反之则越小。同理，风险造成的损失也会产生相应的变化，低风险带来的高成本结果是审计风险小于期望风险，这就使得实际损失比预期损失更低；反之则越高。综上所述，只有在正确评估经营风险的情况下，审计成本才能够降到最低。
五、结束语
目前国内许多专家都认识到了风险理论引导下的审计模式改革的重要性，其从审计准则和审计实务两方面进行规定，突出了审计风险与审计成本平衡的重要性，文章通过分析发现，科学评估经营风险是权衡审计成本的重要基础。（作者单位为辽宁省丹东市振安区审计局）