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【摘要】公允价值与会计稳健性一直都是会计界备受关注的两个问题，两者的产生都与不确定性紧密相关，但两者对不确定的反映却截然不同。通过分析公允价值对会计稳健性的影响，从而发现运用公允价值对我国资本市场上会计信息质量所发生的影响，便于公允价值在我国今后的应用和发展。本文运用会计学的会计信息质量特征等理论，分析找出二者在我国存在的主要问题，再结合对某上市公司的分析，找出公允价值发展兼顾稳健性的对策。
【关键词】公允价值会计稳健性影响分析
一、公允价值与稳健性在我国运用中存在的主要问题分析
在2006年，我国会计准则委员会首次发布了《企业会计准则——基本准则》，准则中提出：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”准则中的第二章第十八条提到：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。”这次的会计改革，在基本计量属性中加入公允价值，我国的公允价值会计越来越重要，这也显示了我国与国际会计准则更加靠拢。
会计稳健性要求谨慎地估计未来可能存在的收益，而要及时确认未来可能存在的负债和费用，在企业资产可能发生着减值时，应该及时对减值准备进行计提。公允价值要求在期末进行计量和对资产的公允价值进行报告，财务报告需客观、公正、真实，在预测企业未来收益和损失时也要及时确认收益和损失。所以，在我国公允价值计量与会计稳健性的运用有一些问题。
（一）公允价值在我国运用中引发的问题及其原因分析
1.公允价值在我国运用中引发的问题。第一，鉴于我国特殊的国情，所以在98年我国才首次运用公允价值原则，此后因为企业操纵利润的发生，财政部持有了回避态度。我国对公允价值原则的应用还在起步阶段，我国对于公允价值的运用在06年才开始。第二，我国独特的国情，好多机制没有很完备。改革开放以来我国的市场经济才有了一定的发展，因为发展的时间不长，所以没有完备的市场机制，市场规模不大，市场化程度偏低，所以很难从活跃市场上直接取得公允价值，只能进行资产评估，所以确定公允价值有一定主观性。第三，我国的中介机构的诚信和专业水平不高，并且没有完善的资本市场，投资者与监管机构对利润率、净收益等指标又非常看重，所以对公允价值的应用监督还应当完善。
2.综合原因分析。公允价值计量中很难取得公允价值的相关信息是我国企业面对的一大难题。由上述可以知道在应用公允价值时能更大程度的体现相关性，然而这种相关性是基于数据的准确相关可得，假如信息获得出现问题，则依据公允价值原则获得的结论的相关性也会有问题。
（二）会计稳健性运用中存在的一些问题
会计政策和会计估计有着比较大的可选择性，这对会计信息的可靠性产生一定的影响，企业具体会计政策和会计估计的可选择性有着较大的弹性，比如关于资产减值的确认缺乏可操作性，资产发生减值表现在其可收回金额小于账面金额。较大的专业决策影响了信息的可靠性依照企业会计准则规定对各项资产减值准备进行计提，由于准则和制度在对特殊情形的界定时不明晰，有关计提的具体内容缺乏清晰的计算程序，所以企业有很大空间进行选择。因此会计稳健性在运用中可能会影响会计信息质量，公允价值就是对会计稳健性运用的有益补充。
二、公允价值在某个上市公司的分析
我国的上市公司运用公允价值扔处在试探时期，还没有把新企业会计准则中有关公允价值的业务大量运用。比如，投资性房地产在历史成本和公允价值都能用的时候，大多数上市公司依然选择历史成本。下面以中国银行（601988）为例，对公允价值变动对其净利润的影响做了分析，根据公司年度报告，2013年计入损益的公允价值变动额为2025万元，净利润为163741万元，2013年公允价值变动对净利润的影响为1.24%，2014年计入损益的公允价值变动额为2684万元，净利润为177198万元，2014年公允价值变动对净利润的影响为1.51%。
从以上数据可以看出：中国银行在2012和2013年公允价值变动对净利润的影响程度均低于6%，且中国银行对投资性房地产进行后续计量时并没有运用公允价值，这对整个上市公司的影响是很小的。所以说，在投资性房地产中公允价值并没有有效地应用。
在投资性房地产中公允价值没有进行有效运用的原因，总结起来主要有以下几点：
第一，历史成本比公允价值更具有稳健性。投资性房地产运用公允价值计量，在房地产升值时虽然能获得回报，但不会流入资金，同时在会计政策变更并且净利润大幅增长时，净资产也会大幅上涨，因此对当期及以后净资产收益率的上涨产生影响，而在实施股权激励时，净资产收益率是其检验的重要指标。
第二，公允价值调节利润的能力较小。公司若是要通过出售房地产增加利润，计量运用成本法，卖出房地产时，价格减成本得出的利润都将计入当期收益。
第三，投资性房地产对公允价值计量的应用前提非常严苛。需要准确估计投资性房地产的公允价值，然而当前计量公允价值的技术非常有限，这些原因使得许多企业不得不谨慎思考是否运用公允价计量。
三、公允价值发展兼顾稳健性的对策
（一）企业在运用稳健性原则时应注意“度”的把握
企业对稳健性的运用水平决定了其应用的优劣，过分的稳健和稳健度不够都不能使其发挥作用，这误导了会计信息使用者进行决策等，降低相关性。因而，对稳健性的使用要注意把握度，从而最大限度的发挥稳健性原则的好处，并将其缺点缩小在最小的范围里。
（二）规范和细化公允价值计量技术
计量和确认对公允价值，分步骤实施，没有活跃市场的资产和负债不能够使用公允价值计量，应使用历史成本，但在每期期末至少应对其进行减值测试，以此提高会计信息质量的稳健性。如存在活跃市场，或估价技术有很大的提高，采用公允价值计量。
（三）将稳健性及公允价值计量与会计信息披露相结合
应该将公允价值和会计稳健性综合起来考察从而做出相关决定，这要求有完整的与公允价值和会计稳健性有关的会计信息，对会计信息进行披露能对财务信息的可比和可靠性进行提升，有助于相关者掌握会计信息并对财务状况充分了解。公允价值在经济波动时期会对会计稳健性产生影响，因而企业处于经济波动阶段，要披露公允价值的变化幅度以及公允价值计量误差的信息。
（四）增加职业者的技术培训并强化执业水准
为确保运用公允价值来得出完善的会计信息，保证准确运用会计稳健性原则，这要求强化职业者的执业水准。比如，相关职业人员对于衍生金融工具不但要对各种衍生金融工具的特征熟知，而且要紧密观察市场风险、利率风险等问题。
（五）完善法律制度体系和信息披露监管体制
我国是法制社会，这就要求有法可依、有法必依、违法必究，在应用公允价值、规范法律法规时，也要形成合理的监督体制。这样的机制是以对监督对象的全面了解为基础的，因此有效监督公允价值原则的基础就是全面了解公允价值。除了国家监督使用公允价值的同时，企业也需要建立完善的监督机制，推进企业内部监督和外部发展。
参考文献
[1]财政部.企业会计准则一基本准则[M].北京：经济科学出版社，2006（2）.
[2]宋仁芝.现代经济环境下公允价值会计面临的问题分析[J].商场现代化，2013（22）.
[3]徐晓庆.公允价值在我国上市公司中的运用状况研究[D].江苏：江苏大学，2009.
作者简介：王欣（1992-），女，河北邯郸人，山西财经大学研究生，研究方向：会计；王洁（1990-），女，山西大同人，山西财经大学研究生，研究方向：会计。
【关键词】公允价值会计稳健性影响分析
一、公允价值与稳健性在我国运用中存在的主要问题分析
在2006年，我国会计准则委员会首次发布了《企业会计准则——基本准则》，准则中提出：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”准则中的第二章第十八条提到：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。”这次的会计改革，在基本计量属性中加入公允价值，我国的公允价值会计越来越重要，这也显示了我国与国际会计准则更加靠拢。
会计稳健性要求谨慎地估计未来可能存在的收益，而要及时确认未来可能存在的负债和费用，在企业资产可能发生着减值时，应该及时对减值准备进行计提。公允价值要求在期末进行计量和对资产的公允价值进行报告，财务报告需客观、公正、真实，在预测企业未来收益和损失时也要及时确认收益和损失。所以，在我国公允价值计量与会计稳健性的运用有一些问题。
（一）公允价值在我国运用中引发的问题及其原因分析
1.公允价值在我国运用中引发的问题。第一，鉴于我国特殊的国情，所以在98年我国才首次运用公允价值原则，此后因为企业操纵利润的发生，财政部持有了回避态度。我国对公允价值原则的应用还在起步阶段，我国对于公允价值的运用在06年才开始。第二，我国独特的国情，好多机制没有很完备。改革开放以来我国的市场经济才有了一定的发展，因为发展的时间不长，所以没有完备的市场机制，市场规模不大，市场化程度偏低，所以很难从活跃市场上直接取得公允价值，只能进行资产评估，所以确定公允价值有一定主观性。第三，我国的中介机构的诚信和专业水平不高，并且没有完善的资本市场，投资者与监管机构对利润率、净收益等指标又非常看重，所以对公允价值的应用监督还应当完善。
2.综合原因分析。公允价值计量中很难取得公允价值的相关信息是我国企业面对的一大难题。由上述可以知道在应用公允价值时能更大程度的体现相关性，然而这种相关性是基于数据的准确相关可得，假如信息获得出现问题，则依据公允价值原则获得的结论的相关性也会有问题。
（二）会计稳健性运用中存在的一些问题
会计政策和会计估计有着比较大的可选择性，这对会计信息的可靠性产生一定的影响，企业具体会计政策和会计估计的可选择性有着较大的弹性，比如关于资产减值的确认缺乏可操作性，资产发生减值表现在其可收回金额小于账面金额。较大的专业决策影响了信息的可靠性依照企业会计准则规定对各项资产减值准备进行计提，由于准则和制度在对特殊情形的界定时不明晰，有关计提的具体内容缺乏清晰的计算程序，所以企业有很大空间进行选择。因此会计稳健性在运用中可能会影响会计信息质量，公允价值就是对会计稳健性运用的有益补充。
二、公允价值在某个上市公司的分析
我国的上市公司运用公允价值扔处在试探时期，还没有把新企业会计准则中有关公允价值的业务大量运用。比如，投资性房地产在历史成本和公允价值都能用的时候，大多数上市公司依然选择历史成本。下面以中国银行（601988）为例，对公允价值变动对其净利润的影响做了分析，根据公司年度报告，2013年计入损益的公允价值变动额为2025万元，净利润为163741万元，2013年公允价值变动对净利润的影响为1.24%，2014年计入损益的公允价值变动额为2684万元，净利润为177198万元，2014年公允价值变动对净利润的影响为1.51%。
从以上数据可以看出：中国银行在2012和2013年公允价值变动对净利润的影响程度均低于6%，且中国银行对投资性房地产进行后续计量时并没有运用公允价值，这对整个上市公司的影响是很小的。所以说，在投资性房地产中公允价值并没有有效地应用。
在投资性房地产中公允价值没有进行有效运用的原因，总结起来主要有以下几点：
第一，历史成本比公允价值更具有稳健性。投资性房地产运用公允价值计量，在房地产升值时虽然能获得回报，但不会流入资金，同时在会计政策变更并且净利润大幅增长时，净资产也会大幅上涨，因此对当期及以后净资产收益率的上涨产生影响，而在实施股权激励时，净资产收益率是其检验的重要指标。
第二，公允价值调节利润的能力较小。公司若是要通过出售房地产增加利润，计量运用成本法，卖出房地产时，价格减成本得出的利润都将计入当期收益。
第三，投资性房地产对公允价值计量的应用前提非常严苛。需要准确估计投资性房地产的公允价值，然而当前计量公允价值的技术非常有限，这些原因使得许多企业不得不谨慎思考是否运用公允价计量。
三、公允价值发展兼顾稳健性的对策
（一）企业在运用稳健性原则时应注意“度”的把握
企业对稳健性的运用水平决定了其应用的优劣，过分的稳健和稳健度不够都不能使其发挥作用，这误导了会计信息使用者进行决策等，降低相关性。因而，对稳健性的使用要注意把握度，从而最大限度的发挥稳健性原则的好处，并将其缺点缩小在最小的范围里。
（二）规范和细化公允价值计量技术
计量和确认对公允价值，分步骤实施，没有活跃市场的资产和负债不能够使用公允价值计量，应使用历史成本，但在每期期末至少应对其进行减值测试，以此提高会计信息质量的稳健性。如存在活跃市场，或估价技术有很大的提高，采用公允价值计量。
（三）将稳健性及公允价值计量与会计信息披露相结合
应该将公允价值和会计稳健性综合起来考察从而做出相关决定，这要求有完整的与公允价值和会计稳健性有关的会计信息，对会计信息进行披露能对财务信息的可比和可靠性进行提升，有助于相关者掌握会计信息并对财务状况充分了解。公允价值在经济波动时期会对会计稳健性产生影响，因而企业处于经济波动阶段，要披露公允价值的变化幅度以及公允价值计量误差的信息。
（四）增加职业者的技术培训并强化执业水准
为确保运用公允价值来得出完善的会计信息，保证准确运用会计稳健性原则，这要求强化职业者的执业水准。比如，相关职业人员对于衍生金融工具不但要对各种衍生金融工具的特征熟知，而且要紧密观察市场风险、利率风险等问题。
（五）完善法律制度体系和信息披露监管体制
我国是法制社会，这就要求有法可依、有法必依、违法必究，在应用公允价值、规范法律法规时，也要形成合理的监督体制。这样的机制是以对监督对象的全面了解为基础的，因此有效监督公允价值原则的基础就是全面了解公允价值。除了国家监督使用公允价值的同时，企业也需要建立完善的监督机制，推进企业内部监督和外部发展。
参考文献
[1]财政部.企业会计准则一基本准则[M].北京：经济科学出版社，2006（2）.
[2]宋仁芝.现代经济环境下公允价值会计面临的问题分析[J].商场现代化，2013（22）.
[3]徐晓庆.公允价值在我国上市公司中的运用状况研究[D].江苏：江苏大学，2009.
作者简介：王欣（1992-），女，河北邯郸人，山西财经大学研究生，研究方向：会计；王洁（1990-），女，山西大同人，山西财经大学研究生，研究方向：会计。