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摘 要：运营成本测算是铁路建设项目进行财务评价的基础，一直以来，铁路专用线财务评价工作未受到足够的重视，运营成本的测算主要沿用国铁项目计算办法，由于铁路专用线在投资主体、管理模式、运价、投融资方式等方面与国铁存在差异，现有计算方法在铁路专用线运营成本测算中存在诸多不足及缺陷。在此基础上，本文引入作业成本法概念，并结合铁路专用线运输过程及成本构成对铁路专用线运营成本要素进行分析归纳，提出铁路专用线运营成本构成体系，并对各构成要素进行分析。
关键词：铁路专用线；财务评价；运营成本；作业成本法
中图分类号：F570.5 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）12-0138-02
铁路运营成本作为铁路建设项目成本计算中的重点和难点，是铁路评价铁路运输管理水平、制定运价、确定铁路投资、确定铁路运营政策和铁路运输企业之间相互清算的依据，是铁路建设项目财务评价的重要组成部分，其确定的准确性是正确判断铁路建设项目可行与否的前提。长期以来，铁路专用线建设项目的运营成本测算主要是参照《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）以及《铁路建设项目经济评价方法与参数》进行的，然而，由于铁路专用线在投资主体、管理模式、运价、投融资方式等方面均与国铁存在差异，现有测算体系已逐渐难以满足铁路专用线设计的要求，亟待系统研究。
1 现有测算体系在铁路专用线运用中存在的主要问题
由于铁路专用线在投资主体、管理模式、运价、投融资方式等方面均与国铁存在差异，在铁路专用线运营成本计算中，现有的运营成本计算方法主要存在以下问题：
1.1 指标分类过于简化
现采用的《铁路投资项目评价运营成本测算》中铁路固定、可变成本进行简化计算方法，把客货总重指标划分为客运和货运，将客运的通过总重乘以固定系数，之后与货运一起分摊线路的运行成本；使用客货运电力、内燃牵引总重比例关系，再划分为客货电力机车和内燃机车消耗成本；混合成本则直接按固定系数进行分摊。这样的分类明显过于简化，在实际运算中无法反映不同运输模式下、不同线路技术标准产生的运营费用差异。
铁路专用线以货运作业为主，且由相邻铁路局（地方铁路公司）代管，与现测算体系中固定成本相对应的主要为代维修费，包含工务、电务、通信信号、接触网、机车车辆等设备的代维修。目前，我国铁路专用线代维修费用均由各铁路局与专用线企业协商确定，尚无统一标准，费用总额在成本支出基础上考虑了一定的盈利需求，属双方博弈的结果。现有的计算方法仅按不同地区、线别、牵引种类等因素给出对应的固定运营成本费率，而未考虑专用线自身特点，在铁路专用线应用中势必引起计算结果与实际运营产生误差。
1.2 计算过程严重依赖定额
使用《铁路建设项目经济评价方法与参数》计算方法时，运营费的固定成本还是可变成本，都是通过定额来确定的。定额的制定就成了计算结果准确与否的关键环节，而涉及的定额在制定时需要投入大量人力和财力，进行全路大范围调查后才能将部分成本计算参数在模拟条件下或统计分析的方法下获得，如果在定额的制定中出现误差或是制定的不及时，直接会影响到计算结果的准确性，造成项目的估算和实际的投入资金相差很大。并且，运营费支出定额从第一次制定到下一次修订时间间隔过长，现有方法预测结果偏差較大，不能有效模拟制定期至修期中间间隔数年的各项费用支出实际消耗水平。
2 作业成本法在铁路专用线运营成本的应用
铁路专用线运输过程的主要内容是利用线路、机车、车辆等技术设备，将原材料或产品以列车方式从一个生产地点运送到另一个生产地点或消费地点。在运送过程中，由相应的部门按流水线生产完成。由于铁路专用线一般由相邻铁路局（地方铁路公司）代管，且线路长度较短，运营成本构成要素较普通铁路相差较大。
①人员工资及福利费、外购燃料及动力费在现行计算办法中没有单列，均是按不同工种在各项支出定额中综合考虑，该计算办法与铁路现行财会制度相匹配，但考虑在铁路专用线运营中，该两项费用易于统计及测算，在铁路支出定额无法满足专用线核算要求时分别核算具有较强的可操作性。②铁路专用线委托管理后，与相邻铁路局（地方铁路公司）发生费用主要包含两大部分，分别为代维修费和代运营费，代维修费主要为支付铁路固定设施（包括正线、站线、车站、区间通信信号与电力牵引供电设施等）的修理、维护费用，代运营费主要为完成相应运量后需支付的取送车费、机车作业费、货车延时占用费等。③现行计算办法中，管理费用按一定比例分别划入固定成本费率和可变成本费率，考虑铁路专用线中代维修费和代运营费可分别与固定成本、可变成本相对应，但由于该部分费用为专用线企业向铁路局（地方铁路公司）支付费用，而管理费用为内部发生费用，采用现行计算办法易造成混淆，建议单列。
3 各项构成要素说明及计算办法
3.1 人员工资及福利费
人员工资及福利费是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬，通常包括职工工资、奖金、津贴、和补贴以及职工福利费。医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金中企业缴付的部分，应按规定计入其他管理费用。按“生产要素法”估算总成本费用时，人工工资及福利费系按全部人员数量估算，确定人员工资及福利费时需要考虑项目性质、项目地点、行业特点等因素。铁路改扩建项目，还要考虑原有人员工资福利水平。
3.2 外购燃料及动力费
由于铁路专用线委托运营后，运输生产所发生的机车燃油、耗电费用已包含在代运营费中，故铁路专用线外购燃料及动力费主要运输生产所发生的用水、用电费用，费用估算时应采用分项详细估算法，根据各生产部门用水用电量，并结合现行单价计算。
3.3 代维修费用
铁路专用线代维修费用主要包含工务待维修费用、电务代维修费用、通信信号代维修费用三部分。专用线采用电力牵引时还包含接触网代维修费用，有自备机车车辆的专用线还包含机车车辆代维修费，采用翻车机作业的专用线还包含翻车机代维修费等。铁路专用线代维修费用一般由代维修企业与产权单位协商确定，计价依据遵循铁路局委托运输管理办法及经地方审批的代维修费用标准。 新建铁路代维修费用应参照同地区、同类型已运营铁路专用线的代维修单价估算，无可参照项目时可参考《铁路运营费计算手册》中运营费支出定额，乘以各单项数量确定。考虑现行《铁路运营费计算手册》编制年代较远，各项支出定额已严重偏离现行物价水平，运营费支出定额选取后应乘以物价指数（或CPI指数）经调整后使用。
3.4 代运营费用
代管铁路专用线代运营费主要指铁路局为完成专用线运输作业而发生的各项运输杂费，该项费用与自管铁路专用线外部费用中运输杂费相同，主要包含取送车费、机车作业费、货车延时占用费等。
计算方法按实际发生的项目和《铁路杂费收费项目和标准》的规定核收。
3.5 管理费及其他费用
管理费及其他费用包括其他制造费用、其他管理费用和其他营业费用这三项，铁路专用线主要发生的为其他管理费用，指企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用，包括由企业统一负担的公司经费、董事会会费、咨询费、税金及其他费用等。
计算此项费用时应结合项目特点按其他费用包含的费用和项目所在地有关部门规定的费率计算。根据既有铁路专用线运营费用统计，为简化计算，该项费用可按以上四项费用合计的5～10%计算。
4 结 语
铁路专用线的修建虽然是为解决企业或者单位内部的运输需要而修建的，但是其本身也是国家铁路网的一个组成部分，据不完全统计，我国铁路80%的货物都在铁路专用线上完成装卸。长期以来，由于铁路专用线运营成本测算工作未受到足够的重视，造成财务评价工作在铁路专用线设计中的欠缺，未形成一套完整的评价体系。本文的研究结果对进一步促进铁路专用线运营成本测算工作具有一定的开拓意义，也为项目前期决策及财务评价奠定了良好的基础。
参考文献
[1]李 冰.铁路运营费用计算理论与方法研究[D].西南交通大学，2011（06）.
[2]国家发改委，建设部.建设项目经济评价方法与参数（第三版）[M].北京：中国计划出版社，2006（08）.
[3]国家发改委，建设部，铁道部.铁路建设项目经济评價方法与参数[M].北京：中国计划出版社，2012（05）.
收稿日期：2018-3-21
作者简介：王伯英（1987-），男，汉族，甘肃张掖人，工程师，本科，主要从事铁路设计工作。
关键词：铁路专用线；财务评价；运营成本；作业成本法
中图分类号：F570.5 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）12-0138-02
铁路运营成本作为铁路建设项目成本计算中的重点和难点，是铁路评价铁路运输管理水平、制定运价、确定铁路投资、确定铁路运营政策和铁路运输企业之间相互清算的依据，是铁路建设项目财务评价的重要组成部分，其确定的准确性是正确判断铁路建设项目可行与否的前提。长期以来，铁路专用线建设项目的运营成本测算主要是参照《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）以及《铁路建设项目经济评价方法与参数》进行的，然而，由于铁路专用线在投资主体、管理模式、运价、投融资方式等方面均与国铁存在差异，现有测算体系已逐渐难以满足铁路专用线设计的要求，亟待系统研究。
1 现有测算体系在铁路专用线运用中存在的主要问题
由于铁路专用线在投资主体、管理模式、运价、投融资方式等方面均与国铁存在差异，在铁路专用线运营成本计算中，现有的运营成本计算方法主要存在以下问题：
1.1 指标分类过于简化
现采用的《铁路投资项目评价运营成本测算》中铁路固定、可变成本进行简化计算方法，把客货总重指标划分为客运和货运，将客运的通过总重乘以固定系数，之后与货运一起分摊线路的运行成本；使用客货运电力、内燃牵引总重比例关系，再划分为客货电力机车和内燃机车消耗成本；混合成本则直接按固定系数进行分摊。这样的分类明显过于简化，在实际运算中无法反映不同运输模式下、不同线路技术标准产生的运营费用差异。
铁路专用线以货运作业为主，且由相邻铁路局（地方铁路公司）代管，与现测算体系中固定成本相对应的主要为代维修费，包含工务、电务、通信信号、接触网、机车车辆等设备的代维修。目前，我国铁路专用线代维修费用均由各铁路局与专用线企业协商确定，尚无统一标准，费用总额在成本支出基础上考虑了一定的盈利需求，属双方博弈的结果。现有的计算方法仅按不同地区、线别、牵引种类等因素给出对应的固定运营成本费率，而未考虑专用线自身特点，在铁路专用线应用中势必引起计算结果与实际运营产生误差。
1.2 计算过程严重依赖定额
使用《铁路建设项目经济评价方法与参数》计算方法时，运营费的固定成本还是可变成本，都是通过定额来确定的。定额的制定就成了计算结果准确与否的关键环节，而涉及的定额在制定时需要投入大量人力和财力，进行全路大范围调查后才能将部分成本计算参数在模拟条件下或统计分析的方法下获得，如果在定额的制定中出现误差或是制定的不及时，直接会影响到计算结果的准确性，造成项目的估算和实际的投入资金相差很大。并且，运营费支出定额从第一次制定到下一次修订时间间隔过长，现有方法预测结果偏差較大，不能有效模拟制定期至修期中间间隔数年的各项费用支出实际消耗水平。
2 作业成本法在铁路专用线运营成本的应用
铁路专用线运输过程的主要内容是利用线路、机车、车辆等技术设备，将原材料或产品以列车方式从一个生产地点运送到另一个生产地点或消费地点。在运送过程中，由相应的部门按流水线生产完成。由于铁路专用线一般由相邻铁路局（地方铁路公司）代管，且线路长度较短，运营成本构成要素较普通铁路相差较大。
①人员工资及福利费、外购燃料及动力费在现行计算办法中没有单列，均是按不同工种在各项支出定额中综合考虑，该计算办法与铁路现行财会制度相匹配，但考虑在铁路专用线运营中，该两项费用易于统计及测算，在铁路支出定额无法满足专用线核算要求时分别核算具有较强的可操作性。②铁路专用线委托管理后，与相邻铁路局（地方铁路公司）发生费用主要包含两大部分，分别为代维修费和代运营费，代维修费主要为支付铁路固定设施（包括正线、站线、车站、区间通信信号与电力牵引供电设施等）的修理、维护费用，代运营费主要为完成相应运量后需支付的取送车费、机车作业费、货车延时占用费等。③现行计算办法中，管理费用按一定比例分别划入固定成本费率和可变成本费率，考虑铁路专用线中代维修费和代运营费可分别与固定成本、可变成本相对应，但由于该部分费用为专用线企业向铁路局（地方铁路公司）支付费用，而管理费用为内部发生费用，采用现行计算办法易造成混淆，建议单列。
3 各项构成要素说明及计算办法
3.1 人员工资及福利费
人员工资及福利费是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬，通常包括职工工资、奖金、津贴、和补贴以及职工福利费。医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金中企业缴付的部分，应按规定计入其他管理费用。按“生产要素法”估算总成本费用时，人工工资及福利费系按全部人员数量估算，确定人员工资及福利费时需要考虑项目性质、项目地点、行业特点等因素。铁路改扩建项目，还要考虑原有人员工资福利水平。
3.2 外购燃料及动力费
由于铁路专用线委托运营后，运输生产所发生的机车燃油、耗电费用已包含在代运营费中，故铁路专用线外购燃料及动力费主要运输生产所发生的用水、用电费用，费用估算时应采用分项详细估算法，根据各生产部门用水用电量，并结合现行单价计算。
3.3 代维修费用
铁路专用线代维修费用主要包含工务待维修费用、电务代维修费用、通信信号代维修费用三部分。专用线采用电力牵引时还包含接触网代维修费用，有自备机车车辆的专用线还包含机车车辆代维修费，采用翻车机作业的专用线还包含翻车机代维修费等。铁路专用线代维修费用一般由代维修企业与产权单位协商确定，计价依据遵循铁路局委托运输管理办法及经地方审批的代维修费用标准。 新建铁路代维修费用应参照同地区、同类型已运营铁路专用线的代维修单价估算，无可参照项目时可参考《铁路运营费计算手册》中运营费支出定额，乘以各单项数量确定。考虑现行《铁路运营费计算手册》编制年代较远，各项支出定额已严重偏离现行物价水平，运营费支出定额选取后应乘以物价指数（或CPI指数）经调整后使用。
3.4 代运营费用
代管铁路专用线代运营费主要指铁路局为完成专用线运输作业而发生的各项运输杂费，该项费用与自管铁路专用线外部费用中运输杂费相同，主要包含取送车费、机车作业费、货车延时占用费等。
计算方法按实际发生的项目和《铁路杂费收费项目和标准》的规定核收。
3.5 管理费及其他费用
管理费及其他费用包括其他制造费用、其他管理费用和其他营业费用这三项，铁路专用线主要发生的为其他管理费用，指企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用，包括由企业统一负担的公司经费、董事会会费、咨询费、税金及其他费用等。
计算此项费用时应结合项目特点按其他费用包含的费用和项目所在地有关部门规定的费率计算。根据既有铁路专用线运营费用统计，为简化计算，该项费用可按以上四项费用合计的5～10%计算。
4 结 语
铁路专用线的修建虽然是为解决企业或者单位内部的运输需要而修建的，但是其本身也是国家铁路网的一个组成部分，据不完全统计，我国铁路80%的货物都在铁路专用线上完成装卸。长期以来，由于铁路专用线运营成本测算工作未受到足够的重视，造成财务评价工作在铁路专用线设计中的欠缺，未形成一套完整的评价体系。本文的研究结果对进一步促进铁路专用线运营成本测算工作具有一定的开拓意义，也为项目前期决策及财务评价奠定了良好的基础。
参考文献
[1]李 冰.铁路运营费用计算理论与方法研究[D].西南交通大学，2011（06）.
[2]国家发改委，建设部.建设项目经济评价方法与参数（第三版）[M].北京：中国计划出版社，2006（08）.
[3]国家发改委，建设部，铁道部.铁路建设项目经济评價方法与参数[M].北京：中国计划出版社，2012（05）.
收稿日期：2018-3-21
作者简介：王伯英（1987-），男，汉族，甘肃张掖人，工程师，本科，主要从事铁路设计工作。