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【摘要】在当先激烈的市场大环境竞争下，很多企业内部控制的制度不完善，严重影响了企业内部的经济效益，危害了企业的长远发展，怎么样完善企业的内部控制，提升企业内部控制力，将企业往好的方向发展，已成为现在企业面临急需解决的问题。论文分析研究了金芯财务有限公司内部控制的现状，发现在金芯财务有限公司内部控制过程中主要存在漏洞大，领导者专业能力低，对内部控制的不重视，管理能力不足，企业内部员工素质不强，内部控制制度不健全等问题。一旦问题出现，这将对企业造成很大的危害的同时，还会严重危害企业的持续发展，更加会危害到国家经济的稳定性，因此，本文通过分析金芯财务有限公司内部控制存在的若干问题，提出一些的解决方法。通过对金芯财务有限公司内控问题的分析，研究出相对应的解决方法，完善中小企业内部控制制度，实现中小企业可持续发展。
【关键词】金芯账务有限公司；内部控制；问题；解决方法
一、主要研究内容
文章通过对金芯财务有限公司内部问题的分析与解决方案的提出。然后分析金芯财务有限公司中内部控制存在的问题，如管理者对内控认识不足、会计人员素质不高、内控制度不健全、岗位设置不合理、缺乏监督活动和管理人才等等；进而提出加强金芯财务有限公司内部控制的对策，如提高管理者素质、提高企业风险意识、健全内控制度、不相容岗位相分离、提高员工综合素质等问题、并对加强内控的对策进行研究；分析如何运用具体方法加强金芯财务有限公司的内部控制。
二、金芯财务服务有限公司简介
“金芯财务有限公司”成立于2009年09月，是一家拥有法人及合法经营资格的公司，经财政局、工商局审批成立，是一家以代理记账、税务代理、财务代理、税收筹划、财务咨询为主，工商年检、企业审计、资产评估、税务鉴证、并为中小企业提供财务顾问服务的一家专业化财税服务机构。
三、金芯财务有限公司可能存在的问题
（一）会计从业人员素质较低
由于金芯财务有限公司是一家从事会计代理记账业务的中介机构，所以需要的会计工作人员很多，但对会计人员的职业道德、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。这方面的问题突出表现在：一些并没有考取会计从业相关证书，更或者没有会计工作经验，通过关系加入了会计行业队伍，任凭自己的感觉去办事，不考虑一些关键的事情，处理不当带来的后果，异想天开的以为会计工作就是轻松，混时间，对账务上的工作也是马马虎虎，浪费资金，没有做好把控工作，一味只知道讨好领导，和领导处好关系就万事大吉，等等一系列的现象造成金芯财务有限公司的会计信息失真.财务报表被歪曲等。
（二）成本费用控制不到位
1.制度不完善资金把控力度不够
金芯账务服务管理有限公司对内部成本费用的控制缺乏制度上管理，首先制度不健全，许多对成本把控的制度上存在明显漏洞，领导层没有引起重视，造成工作人员对规章制度的漠视与淡薄。
金芯财务有限公司没有深入去考虑怎么建立一个完善的成本费用把控平台，造成许多资金的浪费，在支出与成本之间没用做好账务上的明细，许多费用的来龙去脉不清楚，账务模糊等等一系列的问题造成了企业成本费用控制不到位，甚至难以控制。
2.没有建立一个有效的内控系统
一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该系统的运行成本的约束。控制上如果设置环节太多多，需要的措施越复杂，招聘的岗位也会增多。那么就要更多的人员，对内部会计执行工作情况的监督力、检查力量也需要增强。这样内控的运行成本就会升高，同时，如果环节变得如此复杂之后会严重影响企业的工作生产效率。但是，如果控制过于简单又会达不到预想的效果，经营管理工作中出现问题、发生徇私舞弊的几率就会增大，发生这类情况就可能会给企业带来比较大的损失。因此，在设计内部控制上要慎重比较控制所需的成本和带来的效益。如果实行某项业务的控制成本一旦大于控制效果而产生损失的时候，就不必去设置控制环节或者控制措施。所以，内部会计制度的建立与实施，应根据自己企业的现实情况作出相应的调整，一般情况下，各种内部会计控制的方法和控制程序的成本不应该超过错误或潜在风险都有极大的可能造成的损失和浪费。
（三）建立健全内部控制制度体系难度大
1.资金有限
内部控制制度它应是一套科学规范的控制制度。有与金芯财务有限公司属于中小型企业，无法强行去建立一套完整健全的内部控制系统，因为会花费大量的成本是他们不能承受的。并且在企业发展初期，金芯财务有限公司的管理者主要还是靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神来完成创业初始资本原始积累，本来资金就有限，所有也不愿在人员方面花费太大的资金。
2.缺乏内控人才
金芯财务有限公司缺乏人才管理，由于是小型企业资金有限，导致无法聘请高水平管理和内控人才。他们大多对内部控制不重视，导致金芯财务有限公司在选择会计工作人员甚至管理人员时，更多的会选择与自己有血缘关系的或者自己信任的人，或一些朋友，这一现象就限制了优秀的管理人员进入金芯财务有限公司，使得它很难从外部引入优秀的企业管理人员和内控人员。
四、对金芯财务有限公司内控问题的改进措施
为了加强对代理记账业务的管理，强化从业人员的职业道德建设，规范从业人员的执业行为，确保从业会计工作的规范和会计信息的真实、完整，针对以上发生的问题金芯财务有限公司应当做出以下整改。
（一）树立内部会计控制的管理观念
1.强化公司领导者的内控意识及控制职能
结合金芯财务有限公司的实际状况来看，现阶段，公司的内部会计控制自身存在很大的局限性，究其原因在于公司的经营者、管理者未对内部会计内部控制加以重视，内部会计控制意识不强。公司领导者是否设立内部控制，内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响大小应有明确的认识，应走出误区，更新觀念，强化管理，为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境。 2.提高全体员工对内部控制的认识
要真正发挥出金芯财务有限公司内部会计控制的作用，促进公司内各项经济业务的有序进行，公司全体普通员工做和公司的参与者也扮演着不可缺少的角色。有要做到效的带动全体职工的思想，提高员工对内部控制的认识，才能在进行各项中小企业决策制定或是发展方案选取过程中，能结合中小企业内部会计制度，联系当下的新会计法律法规才能做出做出正确的决策。
（二）加强对公司员工的综合素质的要求
1.會计工作人员
会计人员业务素质高低十分重要。对于金芯账务服务有限公公司财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所变现出来的会计信息不能真实反映金芯财务有限公司的财务状况和经营成果等状况，应从加对公司内部会计工作人员的会计从业资格认证制度管理上着手抓起，促金芯财务有限公司会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。然而企业内部控制的知识应作为会计工作人员培训的必学内容，列入公司在对会计人员进行不定期的考核内控中，从而使内部控制制度逐步深入公司会计人员之中。
2.企业管理人员
金芯财务有限公司应根据岗位选择合格的人才，并不断培养适合自身的人才。 对于公司内部缺少的关键管理岗位人才， 要依靠外聘手段挑选能力突出、 经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智，这对公司的经营效率效果的提高和发展战略的实现才会有大的促进作用。 另一方面，金芯财务有限公司要让内部控制变成一个全员参与的项目，要定期对员工，特别是管理人员进行内控知识的教育，并制定考核制度。 迫使每一个员工和管理人员都有公司再小都应在内部控制制度的约束下开展业务的基本观念， 管理者都要有内部控制制度的概念和意识， 都应该知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。 只有使内部控制理念深入人心，使每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。
（三）建立有效的危机应对预案加强公司管理
金芯财务有限公司由于自身规模较小，抗突发风险的能力较弱，因此在其内部控制体系中，对于突发情况或重大风险的预测和评估极为重要。对风险进行评估，有效的紧急预防问题出现时的解决方案要提前落实到位，加强对公司人员的管理和考核，有效的人员管理其实就是内控制度建立的第一步，首先预案建立之后。主要就是要对已有问题的逐个解决，彻查企业内部员工问题，加强管理是首要工作，提要员工的待遇及福利通过工作考核来体现，提高员工的幸福度，也就加强了企业内控的强度。
（四）建立不相容职务分离控制
但如果随着金芯财务有限公司的不断发展壮大，公司主要负责人已无法参与公司的每一项活动中。对公司内部职位进项调整，不相容的高位必须分开控制，要避免在工作职位上的内控问题出现，这是我们领导人的能力，也是内控问题的出现，也是因为此种因素较高的原因。这一措施能有效的防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐藏这些行为。不想容的经济业务需要多个部门进行协商处理，这样不但能提高工作效率，也能有效避免内控问题的出现。
金芯财务有限公司在建立职位因考虑到相互牵制与相互监督的机制，同时不相容的职位也已一定要分离控制，达到最好的处理效果。
（五）加强应成本的控制
建立完善的内部费用控制制度加强对公司内部费用的管理，公司管理人员也应加强对公司内部费用的重视，在公司内部的日常消耗的费用，如人员工资，人员差旅费，公司市场推广费用等一系列的费用都要进行严格管理，避免遭成不必要的浪费。金芯财务有限公司核算清楚账务问题后，必须及时定点的进行收账工作，加强收账工作的管理和控制。加强对应收款的管理，前期合同的签订，后期回款进度的把控和公司财务状况的及时更新，一定要将款项控制在自己的手中。
五、总结
随着社会经济的发展及外部经济实体的进入，作为在社会经济活动中作用越来越大的中小企业面临着更加严峻的挑战。金芯账务有限公司作为中小型企业中的一员，要想在企业内控上不出现问题，出现问题后及时解决，这不仅仅是企业领导人或者一个企业的问题，更是社会发展，国家进步的问题，在经济发展如此迅速的今天，各种各样的企业问题接踵而至，我们如何去面对，如何能有效地预防和避免，是我们今后需要深入探讨和了解的问题，而关于中小企业内控问题要得到有效的解决，必须要得到国家的外力支持和企业建立制度时的谨慎态度，以及员工的工作态度和幸福感，这是一个全面的问题，也是一个亟待解决的社会问题。 希望以后中小企业在未来的发展过程中遇到与内部控制有关的问题时，能及时找到正确的解决方法。使中小企业在未来得到全面健康的发展。
致谢
光阴似箭、岁月如梭，几年的本科生生活悄然接近尾声。这几年的学习生涯虽然很短暂但却是人生中最美好的回忆，不仅学到了很多理论基础，提高了自身的综合素养。一路走来，感慨万千，眼看就要毕业了，回顾成长中的每一步都离不开老师、家人和同学们的帮助，在此我向他们致上我最诚挚的感谢！。
我要感谢所有老师对我的严格要求、无私教诲，才使我不断的成长。我要感谢我的父母和家人。父母不仅含辛茹苦的养育了我，还教会了我很多做人的道理，戒骄戒躁。正是你们的默默支持与鼓励，才使我在成长的过程中少走了很对弯路，勇敢面对各种挫折。我要感谢我的同学们。同学们见证了我的成长，共同分享我的喜悦，倾听我的烦恼，并帮我走出困境。不管是生活中还是学习中，都给了我很多无私的帮助，让我感觉到校园生活的美好。
在这即将离开校园的时刻，往事历历在目，要感谢的人实在是太多，思绪万千，又岂是一个谢字能够表达。唯有在今后的工作和生活中，不断提高自我，严格要求自己，以不负众望。
参考文献：
[1]王传忠， 苗美华， 郭素娟. 财务管理 [M]. 北京： 高等教育出版社， 2005.15–18.
[2]祝伯红. 推行内部会计控制制度中存在的问题及对策[J]. 绿色财会，2006，（07）
[3] 覃兆刿，罗琴 . 企业内部控制与企业档案管理的相关性分析《企业内部控制基本规范》《档案学研究》：2012，
[4] 王照荣. 谈企业内部会计控制制度[J]. 中国乡镇企业会计， 2006，（09）
[5] 阎达五、杨有红，内部控制框架的构建[J]，会计研究，2001，（2）：13-22.
[6] 李玉环.内部控制中的风险评估[J].会计之友.2008，（10）.
[7] 马正凯，《企业内部控制规范》解读[J].财会通讯，2008，（10）.
[8] 孙祥久，企业内部控制评价模式初步研究[J]，金融会计，2010年第1期46一49.
[9] 唐蜻清，刘树海，内部控制系统的模糊评价法初探[J]，天津商学院学报，2006年第26卷第5期：36一38.
【关键词】金芯账务有限公司；内部控制；问题；解决方法
一、主要研究内容
文章通过对金芯财务有限公司内部问题的分析与解决方案的提出。然后分析金芯财务有限公司中内部控制存在的问题，如管理者对内控认识不足、会计人员素质不高、内控制度不健全、岗位设置不合理、缺乏监督活动和管理人才等等；进而提出加强金芯财务有限公司内部控制的对策，如提高管理者素质、提高企业风险意识、健全内控制度、不相容岗位相分离、提高员工综合素质等问题、并对加强内控的对策进行研究；分析如何运用具体方法加强金芯财务有限公司的内部控制。
二、金芯财务服务有限公司简介
“金芯财务有限公司”成立于2009年09月，是一家拥有法人及合法经营资格的公司，经财政局、工商局审批成立，是一家以代理记账、税务代理、财务代理、税收筹划、财务咨询为主，工商年检、企业审计、资产评估、税务鉴证、并为中小企业提供财务顾问服务的一家专业化财税服务机构。
三、金芯财务有限公司可能存在的问题
（一）会计从业人员素质较低
由于金芯财务有限公司是一家从事会计代理记账业务的中介机构，所以需要的会计工作人员很多，但对会计人员的职业道德、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。这方面的问题突出表现在：一些并没有考取会计从业相关证书，更或者没有会计工作经验，通过关系加入了会计行业队伍，任凭自己的感觉去办事，不考虑一些关键的事情，处理不当带来的后果，异想天开的以为会计工作就是轻松，混时间，对账务上的工作也是马马虎虎，浪费资金，没有做好把控工作，一味只知道讨好领导，和领导处好关系就万事大吉，等等一系列的现象造成金芯财务有限公司的会计信息失真.财务报表被歪曲等。
（二）成本费用控制不到位
1.制度不完善资金把控力度不够
金芯账务服务管理有限公司对内部成本费用的控制缺乏制度上管理，首先制度不健全，许多对成本把控的制度上存在明显漏洞，领导层没有引起重视，造成工作人员对规章制度的漠视与淡薄。
金芯财务有限公司没有深入去考虑怎么建立一个完善的成本费用把控平台，造成许多资金的浪费，在支出与成本之间没用做好账务上的明细，许多费用的来龙去脉不清楚，账务模糊等等一系列的问题造成了企业成本费用控制不到位，甚至难以控制。
2.没有建立一个有效的内控系统
一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该系统的运行成本的约束。控制上如果设置环节太多多，需要的措施越复杂，招聘的岗位也会增多。那么就要更多的人员，对内部会计执行工作情况的监督力、检查力量也需要增强。这样内控的运行成本就会升高，同时，如果环节变得如此复杂之后会严重影响企业的工作生产效率。但是，如果控制过于简单又会达不到预想的效果，经营管理工作中出现问题、发生徇私舞弊的几率就会增大，发生这类情况就可能会给企业带来比较大的损失。因此，在设计内部控制上要慎重比较控制所需的成本和带来的效益。如果实行某项业务的控制成本一旦大于控制效果而产生损失的时候，就不必去设置控制环节或者控制措施。所以，内部会计制度的建立与实施，应根据自己企业的现实情况作出相应的调整，一般情况下，各种内部会计控制的方法和控制程序的成本不应该超过错误或潜在风险都有极大的可能造成的损失和浪费。
（三）建立健全内部控制制度体系难度大
1.资金有限
内部控制制度它应是一套科学规范的控制制度。有与金芯财务有限公司属于中小型企业，无法强行去建立一套完整健全的内部控制系统，因为会花费大量的成本是他们不能承受的。并且在企业发展初期，金芯财务有限公司的管理者主要还是靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神来完成创业初始资本原始积累，本来资金就有限，所有也不愿在人员方面花费太大的资金。
2.缺乏内控人才
金芯财务有限公司缺乏人才管理，由于是小型企业资金有限，导致无法聘请高水平管理和内控人才。他们大多对内部控制不重视，导致金芯财务有限公司在选择会计工作人员甚至管理人员时，更多的会选择与自己有血缘关系的或者自己信任的人，或一些朋友，这一现象就限制了优秀的管理人员进入金芯财务有限公司，使得它很难从外部引入优秀的企业管理人员和内控人员。
四、对金芯财务有限公司内控问题的改进措施
为了加强对代理记账业务的管理，强化从业人员的职业道德建设，规范从业人员的执业行为，确保从业会计工作的规范和会计信息的真实、完整，针对以上发生的问题金芯财务有限公司应当做出以下整改。
（一）树立内部会计控制的管理观念
1.强化公司领导者的内控意识及控制职能
结合金芯财务有限公司的实际状况来看，现阶段，公司的内部会计控制自身存在很大的局限性，究其原因在于公司的经营者、管理者未对内部会计内部控制加以重视，内部会计控制意识不强。公司领导者是否设立内部控制，内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响大小应有明确的认识，应走出误区，更新觀念，强化管理，为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境。 2.提高全体员工对内部控制的认识
要真正发挥出金芯财务有限公司内部会计控制的作用，促进公司内各项经济业务的有序进行，公司全体普通员工做和公司的参与者也扮演着不可缺少的角色。有要做到效的带动全体职工的思想，提高员工对内部控制的认识，才能在进行各项中小企业决策制定或是发展方案选取过程中，能结合中小企业内部会计制度，联系当下的新会计法律法规才能做出做出正确的决策。
（二）加强对公司员工的综合素质的要求
1.會计工作人员
会计人员业务素质高低十分重要。对于金芯账务服务有限公公司财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所变现出来的会计信息不能真实反映金芯财务有限公司的财务状况和经营成果等状况，应从加对公司内部会计工作人员的会计从业资格认证制度管理上着手抓起，促金芯财务有限公司会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。然而企业内部控制的知识应作为会计工作人员培训的必学内容，列入公司在对会计人员进行不定期的考核内控中，从而使内部控制制度逐步深入公司会计人员之中。
2.企业管理人员
金芯财务有限公司应根据岗位选择合格的人才，并不断培养适合自身的人才。 对于公司内部缺少的关键管理岗位人才， 要依靠外聘手段挑选能力突出、 经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智，这对公司的经营效率效果的提高和发展战略的实现才会有大的促进作用。 另一方面，金芯财务有限公司要让内部控制变成一个全员参与的项目，要定期对员工，特别是管理人员进行内控知识的教育，并制定考核制度。 迫使每一个员工和管理人员都有公司再小都应在内部控制制度的约束下开展业务的基本观念， 管理者都要有内部控制制度的概念和意识， 都应该知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。 只有使内部控制理念深入人心，使每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。
（三）建立有效的危机应对预案加强公司管理
金芯财务有限公司由于自身规模较小，抗突发风险的能力较弱，因此在其内部控制体系中，对于突发情况或重大风险的预测和评估极为重要。对风险进行评估，有效的紧急预防问题出现时的解决方案要提前落实到位，加强对公司人员的管理和考核，有效的人员管理其实就是内控制度建立的第一步，首先预案建立之后。主要就是要对已有问题的逐个解决，彻查企业内部员工问题，加强管理是首要工作，提要员工的待遇及福利通过工作考核来体现，提高员工的幸福度，也就加强了企业内控的强度。
（四）建立不相容职务分离控制
但如果随着金芯财务有限公司的不断发展壮大，公司主要负责人已无法参与公司的每一项活动中。对公司内部职位进项调整，不相容的高位必须分开控制，要避免在工作职位上的内控问题出现，这是我们领导人的能力，也是内控问题的出现，也是因为此种因素较高的原因。这一措施能有效的防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐藏这些行为。不想容的经济业务需要多个部门进行协商处理，这样不但能提高工作效率，也能有效避免内控问题的出现。
金芯财务有限公司在建立职位因考虑到相互牵制与相互监督的机制，同时不相容的职位也已一定要分离控制，达到最好的处理效果。
（五）加强应成本的控制
建立完善的内部费用控制制度加强对公司内部费用的管理，公司管理人员也应加强对公司内部费用的重视，在公司内部的日常消耗的费用，如人员工资，人员差旅费，公司市场推广费用等一系列的费用都要进行严格管理，避免遭成不必要的浪费。金芯财务有限公司核算清楚账务问题后，必须及时定点的进行收账工作，加强收账工作的管理和控制。加强对应收款的管理，前期合同的签订，后期回款进度的把控和公司财务状况的及时更新，一定要将款项控制在自己的手中。
五、总结
随着社会经济的发展及外部经济实体的进入，作为在社会经济活动中作用越来越大的中小企业面临着更加严峻的挑战。金芯账务有限公司作为中小型企业中的一员，要想在企业内控上不出现问题，出现问题后及时解决，这不仅仅是企业领导人或者一个企业的问题，更是社会发展，国家进步的问题，在经济发展如此迅速的今天，各种各样的企业问题接踵而至，我们如何去面对，如何能有效地预防和避免，是我们今后需要深入探讨和了解的问题，而关于中小企业内控问题要得到有效的解决，必须要得到国家的外力支持和企业建立制度时的谨慎态度，以及员工的工作态度和幸福感，这是一个全面的问题，也是一个亟待解决的社会问题。 希望以后中小企业在未来的发展过程中遇到与内部控制有关的问题时，能及时找到正确的解决方法。使中小企业在未来得到全面健康的发展。
致谢
光阴似箭、岁月如梭，几年的本科生生活悄然接近尾声。这几年的学习生涯虽然很短暂但却是人生中最美好的回忆，不仅学到了很多理论基础，提高了自身的综合素养。一路走来，感慨万千，眼看就要毕业了，回顾成长中的每一步都离不开老师、家人和同学们的帮助，在此我向他们致上我最诚挚的感谢！。
我要感谢所有老师对我的严格要求、无私教诲，才使我不断的成长。我要感谢我的父母和家人。父母不仅含辛茹苦的养育了我，还教会了我很多做人的道理，戒骄戒躁。正是你们的默默支持与鼓励，才使我在成长的过程中少走了很对弯路，勇敢面对各种挫折。我要感谢我的同学们。同学们见证了我的成长，共同分享我的喜悦，倾听我的烦恼，并帮我走出困境。不管是生活中还是学习中，都给了我很多无私的帮助，让我感觉到校园生活的美好。
在这即将离开校园的时刻，往事历历在目，要感谢的人实在是太多，思绪万千，又岂是一个谢字能够表达。唯有在今后的工作和生活中，不断提高自我，严格要求自己，以不负众望。
参考文献：
[1]王传忠， 苗美华， 郭素娟. 财务管理 [M]. 北京： 高等教育出版社， 2005.15–18.
[2]祝伯红. 推行内部会计控制制度中存在的问题及对策[J]. 绿色财会，2006，（07）
[3] 覃兆刿，罗琴 . 企业内部控制与企业档案管理的相关性分析《企业内部控制基本规范》《档案学研究》：2012，
[4] 王照荣. 谈企业内部会计控制制度[J]. 中国乡镇企业会计， 2006，（09）
[5] 阎达五、杨有红，内部控制框架的构建[J]，会计研究，2001，（2）：13-22.
[6] 李玉环.内部控制中的风险评估[J].会计之友.2008，（10）.
[7] 马正凯，《企业内部控制规范》解读[J].财会通讯，2008，（10）.
[8] 孙祥久，企业内部控制评价模式初步研究[J]，金融会计，2010年第1期46一49.
[9] 唐蜻清，刘树海，内部控制系统的模糊评价法初探[J]，天津商学院学报，2006年第26卷第5期：36一38.