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[摘 要] 随着高校财务管理电算化系统的运用和普及,高校会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高,但由此也出现了新问题。本文从财务管理电算化的发展给内部控制带来的新问题入手,有针对性地提出加强财务管理电算化系统内部控制的对策,以确保财务管理电算化系统的安全、有效运行。
[关键词] 高校财务管理 电算化 内部控制
随着会计电算化的发展，高校会计核算的准确性和可靠性得到了极大提高,但由此也给高校的内部控制带来更严峻的考验。财政部颁布的《内部会计规范――基本规范（试行）》中指出：“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。”在建立了电算化会计系统后，会计核算和会计管理的环境发生了很大变化：一方面，会计核算的准确性和可靠性有了很大的提高，会计数据处理的速度加快了；另一方面，任何计算机系統也会出现各种各样的问题，制度本身也可能会出现露洞，所以要随着会计电算化的发展和变化，建立和完善内部控制制度。
一、会计电算化对高校内部控制的影响
内部控制是高校在会计工作中为维护会计数据的可靠性、事业收支活动的有效性和财产完整性而制定的各种规章制度、管理方法、业务处理手续等控制措施的总称。会计电算化使传统的会计系统组织机构、会计核算形式及内部控制制度等发生了很大变化，其中对高校内部控制制度的影响最为显著。主要表现在以下几个方面:
(一)控制方式由单一制度控制转为程序控制和制度控制
会计核算采用手工记账时，会计系统中内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。实行会计电算化后，会计账务的集中化处理，是计算机内部控制措施。会计电算化后高校的内部控制制度是由人通过会计软件来实现的，由人员和计算机相结合来共同完成。
(二)控制对象由对人的控制为主转变为对人、机控制为主
会计核算采用手工记账时，内部控制的对象主要是会计对象、业务处理方法和处理程序等。实行会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在光（磁）性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成。
(三)加大了控制舞弊、犯罪的难度
会计核算采用手工记账时，容易出现由于会计人员的粗心大意、疲劳或处理环节过多等而产生的无意识错误。会计电算化系统后，正确的输入数据、计算机程序正确和设备正常运转三者具备才能保证财务信息的准确性，如果上述的任何一方出现差错，就会使处理结果错误。现实中，由于储存在计算机光（磁）性媒介上的数据容易被篡改，加之数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁重要的数据。因此，计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。
二、当前会计电算化中存在的主要问题
会计电算化的发展给高校内部控制带来了新的问题，主要表现在如下几个方面:
(一)在会计资料存储方式方面
由于存储方式的变化，容易影响会计资料的可靠性。手工会计核算系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的较强的控制功能被弱化。在手工会计核算方式下，会计资料以账簿、凭证、报表等形式存储于纸张上，增加、删除、修改了的会计凭证或会计账册都可以从会计人员的笔迹和印章上分清责任。而会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在光（磁）介质上，凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要计算机录入，其直观性较差，并且修改、删除和拷贝均不会留下任何痕迹，有些业务可能不被打印出来，因此极易被篡改而不留痕迹。另外，数据集中在光（磁）介质中，一旦发生火灾、被盗、感染病毒等，容易造成数据丢失。
(二)在对操作人员的职能控制方面
通过计算机舞弊的大多是单位的程序员兼计算机操作员。会计电算化所要求的人员职能控制制度就是适当分工，明确规定每个岗位的职责，以防止对处理过程的不适当干预，系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务相互分离，互不兼任，以减少利用计算机舞弊的可能性。
(三)在软件的数据操作控制方面
主要包括对经济业务发生控制、数据输入输出控制、数据处理控制和数据储存控制等。由于计算机处理数据的能力很强、速度快，一旦出错影响巨大。因此，单位应该建立起一整套内部控制制度，以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。
三、加强高校电算化内部控制的对策
(一)制订高校内部电算化管理制度
操作管理制度是针对上机操作会计软件的人员而制订的，用来规范操作人员的行为以及各自之间的权限限制。操作管理制度从内容上来看，一般包括以下几项：①操作人员的职责、权限的措施。从制度上对操作人员的职责和权限加以规定，并在用户管理的设置和具体的操作中执行。②预防会计数据未经审核而输入计算机的措施。规定原始凭证必须经有关审核人员审核并签章后才能输入计算等。③预防已输入计算机记账凭证未经核对而登账的措施。规定已输入计算机的凭证需由审核人员核对并签章后方可登账等。④建立上机操作记录制度的措施。用日志的形式记录下每个操作人员的登录日期及时间、所做的操作等情况。⑤根据会计电算化系统的业务要求和不相容职务相分离的原则，设立各个电脑操作岗位，明确岗位职责和操作权限，使操作人员只能在自己的操作权限范围内进行工作，确保会计数据的安全、准确、可靠。
(二)建立健全档案管理制度
会计电算化下的档案除了与传统会计下相同的纸质会计资料，还包括存储会计资料的光盘及其他存储介质，这些档案的管理与纸制档案的管理有很多特殊的要求，为防止发生损害，应通过制定与实施相应的档案管理制度来实现，一般包括：①存档的手续必须有会计主管和系统管理员的签章才能存档保管。②采取安全保证措施，备份的光（磁）盘介质应贴上保护标签，存放在安全、洁净、防潮防磁的地方，最好进行双备份，并存储于两个不同的地方保管。③对保存的光（磁）盘介质要定期进行检查和复制，防止光性介质损坏而使会计资料丢失。④对于光（磁）盘介质原则上不予外借，如有必要，可采取复制的办法借出。
(三)加强计算机软、硬件与网络系统安全的控制
在会计软件方面，注意及时对软件进行升级补漏或更改控制参数，将错误存在时间控制在最短。在硬件方面，关键性的硬件设备应采用双系统备份。在网络系统安全方面，应加强对操作者进行权限和密码设置，只有被授权的操作者才能在系统中进行相应操作；安装杀毒软件，及时更新病毒库；未经授权，禁止操作者自行安装或卸载软件，尤其是数据库系统软件的安装，以防止利用数据库系统打开账套数据库进行非法篡改。
会计电算化解决了传统会计核算方式下财务数据实时反馈慢的问题，实现了及时性和管理资源共享,最大限度地优化配置高校有限的运转资金，充分发挥高校财务工作核算、管理的职能。展望未来，高校财务管理工作正向管理规范化、手段现代化的方向发展，我们必须充分认清当前财务工作的形势,切实增强紧迫感和责任感，以科学发展观为指导，提高财务管理水平，为高校的全面、和谐、持续发展作出更大的贡献。
参 考 文 献
[1]杨耀伟：企业会计电算化核算下内部控制的必要性[J]财会通讯(理财版)2008，(12)
[2]杨燕军：会计电算化下如何填制记账凭证[J]医院管理论坛2009(1)■
[关键词] 高校财务管理 电算化 内部控制
随着会计电算化的发展，高校会计核算的准确性和可靠性得到了极大提高,但由此也给高校的内部控制带来更严峻的考验。财政部颁布的《内部会计规范――基本规范（试行）》中指出：“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。”在建立了电算化会计系统后，会计核算和会计管理的环境发生了很大变化：一方面，会计核算的准确性和可靠性有了很大的提高，会计数据处理的速度加快了；另一方面，任何计算机系統也会出现各种各样的问题，制度本身也可能会出现露洞，所以要随着会计电算化的发展和变化，建立和完善内部控制制度。
一、会计电算化对高校内部控制的影响
内部控制是高校在会计工作中为维护会计数据的可靠性、事业收支活动的有效性和财产完整性而制定的各种规章制度、管理方法、业务处理手续等控制措施的总称。会计电算化使传统的会计系统组织机构、会计核算形式及内部控制制度等发生了很大变化，其中对高校内部控制制度的影响最为显著。主要表现在以下几个方面:
(一)控制方式由单一制度控制转为程序控制和制度控制
会计核算采用手工记账时，会计系统中内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。实行会计电算化后，会计账务的集中化处理，是计算机内部控制措施。会计电算化后高校的内部控制制度是由人通过会计软件来实现的，由人员和计算机相结合来共同完成。
(二)控制对象由对人的控制为主转变为对人、机控制为主
会计核算采用手工记账时，内部控制的对象主要是会计对象、业务处理方法和处理程序等。实行会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在光（磁）性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成。
(三)加大了控制舞弊、犯罪的难度
会计核算采用手工记账时，容易出现由于会计人员的粗心大意、疲劳或处理环节过多等而产生的无意识错误。会计电算化系统后，正确的输入数据、计算机程序正确和设备正常运转三者具备才能保证财务信息的准确性，如果上述的任何一方出现差错，就会使处理结果错误。现实中，由于储存在计算机光（磁）性媒介上的数据容易被篡改，加之数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁重要的数据。因此，计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。
二、当前会计电算化中存在的主要问题
会计电算化的发展给高校内部控制带来了新的问题，主要表现在如下几个方面:
(一)在会计资料存储方式方面
由于存储方式的变化，容易影响会计资料的可靠性。手工会计核算系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的较强的控制功能被弱化。在手工会计核算方式下，会计资料以账簿、凭证、报表等形式存储于纸张上，增加、删除、修改了的会计凭证或会计账册都可以从会计人员的笔迹和印章上分清责任。而会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在光（磁）介质上，凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要计算机录入，其直观性较差，并且修改、删除和拷贝均不会留下任何痕迹，有些业务可能不被打印出来，因此极易被篡改而不留痕迹。另外，数据集中在光（磁）介质中，一旦发生火灾、被盗、感染病毒等，容易造成数据丢失。
(二)在对操作人员的职能控制方面
通过计算机舞弊的大多是单位的程序员兼计算机操作员。会计电算化所要求的人员职能控制制度就是适当分工，明确规定每个岗位的职责，以防止对处理过程的不适当干预，系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务相互分离，互不兼任，以减少利用计算机舞弊的可能性。
(三)在软件的数据操作控制方面
主要包括对经济业务发生控制、数据输入输出控制、数据处理控制和数据储存控制等。由于计算机处理数据的能力很强、速度快，一旦出错影响巨大。因此，单位应该建立起一整套内部控制制度，以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。
三、加强高校电算化内部控制的对策
(一)制订高校内部电算化管理制度
操作管理制度是针对上机操作会计软件的人员而制订的，用来规范操作人员的行为以及各自之间的权限限制。操作管理制度从内容上来看，一般包括以下几项：①操作人员的职责、权限的措施。从制度上对操作人员的职责和权限加以规定，并在用户管理的设置和具体的操作中执行。②预防会计数据未经审核而输入计算机的措施。规定原始凭证必须经有关审核人员审核并签章后才能输入计算等。③预防已输入计算机记账凭证未经核对而登账的措施。规定已输入计算机的凭证需由审核人员核对并签章后方可登账等。④建立上机操作记录制度的措施。用日志的形式记录下每个操作人员的登录日期及时间、所做的操作等情况。⑤根据会计电算化系统的业务要求和不相容职务相分离的原则，设立各个电脑操作岗位，明确岗位职责和操作权限，使操作人员只能在自己的操作权限范围内进行工作，确保会计数据的安全、准确、可靠。
(二)建立健全档案管理制度
会计电算化下的档案除了与传统会计下相同的纸质会计资料，还包括存储会计资料的光盘及其他存储介质，这些档案的管理与纸制档案的管理有很多特殊的要求，为防止发生损害，应通过制定与实施相应的档案管理制度来实现，一般包括：①存档的手续必须有会计主管和系统管理员的签章才能存档保管。②采取安全保证措施，备份的光（磁）盘介质应贴上保护标签，存放在安全、洁净、防潮防磁的地方，最好进行双备份，并存储于两个不同的地方保管。③对保存的光（磁）盘介质要定期进行检查和复制，防止光性介质损坏而使会计资料丢失。④对于光（磁）盘介质原则上不予外借，如有必要，可采取复制的办法借出。
(三)加强计算机软、硬件与网络系统安全的控制
在会计软件方面，注意及时对软件进行升级补漏或更改控制参数，将错误存在时间控制在最短。在硬件方面，关键性的硬件设备应采用双系统备份。在网络系统安全方面，应加强对操作者进行权限和密码设置，只有被授权的操作者才能在系统中进行相应操作；安装杀毒软件，及时更新病毒库；未经授权，禁止操作者自行安装或卸载软件，尤其是数据库系统软件的安装，以防止利用数据库系统打开账套数据库进行非法篡改。
会计电算化解决了传统会计核算方式下财务数据实时反馈慢的问题，实现了及时性和管理资源共享,最大限度地优化配置高校有限的运转资金，充分发挥高校财务工作核算、管理的职能。展望未来，高校财务管理工作正向管理规范化、手段现代化的方向发展，我们必须充分认清当前财务工作的形势,切实增强紧迫感和责任感，以科学发展观为指导，提高财务管理水平，为高校的全面、和谐、持续发展作出更大的贡献。
参 考 文 献
[1]杨耀伟：企业会计电算化核算下内部控制的必要性[J]财会通讯(理财版)2008，(12)
[2]杨燕军：会计电算化下如何填制记账凭证[J]医院管理论坛2009(1)■