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摘 要：在社会主义市场经济的不断发展的今天，企业为了激励员工的工作热情，使用奖金激励的方式，而目前奖金已经成为企业员工收入的主要来源之一。但是在实际工作过程当中，对于员工奖金分配，如何进行合理的纳税，这一过程当中，既要减轻员工的纳税负担，同时又要使国家税收制度合理，在这一问题的基础之上，很多企业已经开始考虑如何进行合理的纳税筹划分配，这篇文章对这一问题进行简要的分析。
关键词：员工 奖金分配 纳税筹划
一、奖金个人所得税的纳税筹划
1.奖金个人所得税的纳税筹划实施背景。随着社会主义市场经济的不断发展，国家开始关注于企业员工的个人奖金税收，在2011年的时候，全国人大常委在会上表决，对个人所得税的合理分配進行修订，于2011年的9月开始实行。具体的方案是这样的，员工起缴的纳税金额是3500元，所以员工所得工资要纳税时，需要扣除3500元，其余的数额都属于企业员工纳税的金额，一般来说，一个企业的员工纳税税率在一定范围内，最低在3%，最高纳税率为45%，通过对经济发展规律，不断在完善个人所得税法，使得完善后的纳税适用率是非常高的，从先前的九级超额累进变成了现在的七级累进，这也意味着，在完善个人所得税纳税机制的基础之上，从根本上取消了两级税率，通过对这两级税率的调节，对与昂工收入做第二次的分配。尤其是对于一些收入较高的人群来说，他们受到非常大的损失。本文的立足点在于如何降低员工的名义收入，让员工的收入水平趋于均衡，采用国家的税收制度和奖金制度，来提高企业员工的工资待遇，和利用国家税收的优惠政策，是不同阶层的收入水平，能够趋于相对均衡的状态，为此而提出更为适合现在员工纳税分配的筹划方案。
2.奖金个人所得税的纳税筹划内涵。为了进一步做相关规范，国家关于纳税筹划方案提出了严格的征收计算方法，任何的行政机关或者是国家企业单位，需要考虑到企业的经济效益同时，还要兼顾到企业员工的综合考核结果，根据两项指标的综合排列，向企业员工发放奖金。可以实行一次性发放，也可以实行年薪制或者是绩效工资，这种方式则是根据员工的绩效和年薪工资来发放一次性奖金。将员工奖金和工资都算作劳动收入，因此应该对这部分重新征收个人所得税。
3.奖金个人所得税的纳税筹划实施效果。这一方案的实施，可以从一定程度上缩小居民之间的收入差距。比如说，某企业的员工每个月可以得8500元，年中员工奖金总数为6万元，这种情况，在新的税法奖金发放分配情况分为大致几种。第一种则是按月发放，每月发放5000元的奖金。那么他每月所需要缴纳的税额为1495元，按年计算的话，此女士的年纳税金额为17940元。第二种方式是全年奖金金额分两次下发，每次发放金额为3万元。那么这种情况之下，纳税数额的计算方式来看，此女是全年的，纳税金额为15535元。第三种方式则是在年终的时候，直接发放6万元的一次性奖金，这是按照纳税计算方式，此女是全年应该纳税的税费为16785元。这两种方式，相比于第二种方式来说，第二种方式产生的税费是比较低的。因此，一个企业在实行奖金发放的过程当中，必须要按照员工的绩效特征，以及他的基本工资进行相关的计算，通过计算可以得出，哪一种奖金分配方式能够使企业员工的纳税金额为最少，那么这种纳税筹划方案是最为恰当的。
二、基于新税制的年终奖金纳税筹划最优方案
根据上述的结果来看，在进行七级累进税率过程当中，要缴纳税费的酬薪数额，以及速算扣除数，来寻找不同收入水平采用何种方式发放奖金是最为恰当的，并且找出最优方案。
在第一个工资范围之内，通过三种不同的方式来发放奖金，能够产生出非常多的筹划方案。而通过计算可以看出，在条件允许的情况之下，每个月奖金数额在1500元之下，年终一次性奖金数额在18000元以下，这种奖金发放方式，无论选择年终还是按月发放，其所要缴纳的税费率都是3%，所以没有任何的差别。
在第二个工资范围之内，不管采用什么样的筹划方案，都会有一部分的收入对应税率为10%，因此这时候就要考虑到如何进行奖金的分配，才能够使纳税人所要交纳的数额最低。如果年终所的薪资为72000元。年终的奖金为18000元时，这种情况比较适用于3%的税率，每月需要缴纳1500到4500的税费。
第三个工资范围之内，扣除不需要缴纳税费的数额为42000元，其全年需要缴纳税费的数额为83550元，如果年终奖金为18000元，也比较适用于3%的税率，这种情况，企业可以按月发放奖金数额。但是这一工资范围之内的人数众多，而且情况较为复杂，因此通过各方比较可以得出最优方案很难寻找，所以比较起来还是选择20%的税率更为合适。这样能够从一定程度上减轻纳税人的税费负担。
在第四个工资范围之内，全年所扣除不需要缴纳税费数额为42000元，其全年需要纳税的数额不高于108000元时，这种情况，不能够按照20%的税率征收，否则会增加纳税人的负担，这时选用的纳税税率为10%最为合适。
在第五个工资范围之内，第六个工资范围之内和第七个工资范围之内。第一次采用相同的方式计算，可以发现第五个工资范围之内适用的税率为10%，第六个工资范围适用的税率为10%和20%之间，第七个工资范围之内，其适用的税率为20%。
通过不同的奖金分配方式，我们可以看出。不同的发放方式其所得金额是不一样的，因为对照相对特殊的纳税期间，是部分需要纳税的税费数额比较计算，从而得出最优的纳税筹划方案！
三、结语
通过以上的计算分析，可以得出企业制定奖金分配制度，目的是为了调动员工的积极性，同时还应该从增加员工收入的角度考虑，按照最优纳税筹划理论，选择最好的纳税筹划方案，并且结合公司的工资发放制度，寻找一套为员工量身定做的奖金分配方案。无论对于企业，还是对于员工而言，都能够实现利益最大化。
参考文献：
[1]王蕾.企业员工奖金分配中如何进行合理的纳税筹划[J].中国集体经济，2015，21：87-88.[2017-10-08].
[2]李颖.我国现代企业工资分配体系设计研究[D].昆明理工大学，2001.
[3]徐芬丽.电视台薪酬设计研究——以电视台B为例[D].首都经济贸易大学，2004.
[4]张欣，张玉.基于DEA博弈的企业员工奖金分配模型研究[J].中国集体经济，2010，03：118+133.[2017-10-08].
[5]杨大勇.一汽-大众公司知识型员工激励研究[D].吉林大学，2004.
关键词：员工 奖金分配 纳税筹划
一、奖金个人所得税的纳税筹划
1.奖金个人所得税的纳税筹划实施背景。随着社会主义市场经济的不断发展，国家开始关注于企业员工的个人奖金税收，在2011年的时候，全国人大常委在会上表决，对个人所得税的合理分配進行修订，于2011年的9月开始实行。具体的方案是这样的，员工起缴的纳税金额是3500元，所以员工所得工资要纳税时，需要扣除3500元，其余的数额都属于企业员工纳税的金额，一般来说，一个企业的员工纳税税率在一定范围内，最低在3%，最高纳税率为45%，通过对经济发展规律，不断在完善个人所得税法，使得完善后的纳税适用率是非常高的，从先前的九级超额累进变成了现在的七级累进，这也意味着，在完善个人所得税纳税机制的基础之上，从根本上取消了两级税率，通过对这两级税率的调节，对与昂工收入做第二次的分配。尤其是对于一些收入较高的人群来说，他们受到非常大的损失。本文的立足点在于如何降低员工的名义收入，让员工的收入水平趋于均衡，采用国家的税收制度和奖金制度，来提高企业员工的工资待遇，和利用国家税收的优惠政策，是不同阶层的收入水平，能够趋于相对均衡的状态，为此而提出更为适合现在员工纳税分配的筹划方案。
2.奖金个人所得税的纳税筹划内涵。为了进一步做相关规范，国家关于纳税筹划方案提出了严格的征收计算方法，任何的行政机关或者是国家企业单位，需要考虑到企业的经济效益同时，还要兼顾到企业员工的综合考核结果，根据两项指标的综合排列，向企业员工发放奖金。可以实行一次性发放，也可以实行年薪制或者是绩效工资，这种方式则是根据员工的绩效和年薪工资来发放一次性奖金。将员工奖金和工资都算作劳动收入，因此应该对这部分重新征收个人所得税。
3.奖金个人所得税的纳税筹划实施效果。这一方案的实施，可以从一定程度上缩小居民之间的收入差距。比如说，某企业的员工每个月可以得8500元，年中员工奖金总数为6万元，这种情况，在新的税法奖金发放分配情况分为大致几种。第一种则是按月发放，每月发放5000元的奖金。那么他每月所需要缴纳的税额为1495元，按年计算的话，此女士的年纳税金额为17940元。第二种方式是全年奖金金额分两次下发，每次发放金额为3万元。那么这种情况之下，纳税数额的计算方式来看，此女是全年的，纳税金额为15535元。第三种方式则是在年终的时候，直接发放6万元的一次性奖金，这是按照纳税计算方式，此女是全年应该纳税的税费为16785元。这两种方式，相比于第二种方式来说，第二种方式产生的税费是比较低的。因此，一个企业在实行奖金发放的过程当中，必须要按照员工的绩效特征，以及他的基本工资进行相关的计算，通过计算可以得出，哪一种奖金分配方式能够使企业员工的纳税金额为最少，那么这种纳税筹划方案是最为恰当的。
二、基于新税制的年终奖金纳税筹划最优方案
根据上述的结果来看，在进行七级累进税率过程当中，要缴纳税费的酬薪数额，以及速算扣除数，来寻找不同收入水平采用何种方式发放奖金是最为恰当的，并且找出最优方案。
在第一个工资范围之内，通过三种不同的方式来发放奖金，能够产生出非常多的筹划方案。而通过计算可以看出，在条件允许的情况之下，每个月奖金数额在1500元之下，年终一次性奖金数额在18000元以下，这种奖金发放方式，无论选择年终还是按月发放，其所要缴纳的税费率都是3%，所以没有任何的差别。
在第二个工资范围之内，不管采用什么样的筹划方案，都会有一部分的收入对应税率为10%，因此这时候就要考虑到如何进行奖金的分配，才能够使纳税人所要交纳的数额最低。如果年终所的薪资为72000元。年终的奖金为18000元时，这种情况比较适用于3%的税率，每月需要缴纳1500到4500的税费。
第三个工资范围之内，扣除不需要缴纳税费的数额为42000元，其全年需要缴纳税费的数额为83550元，如果年终奖金为18000元，也比较适用于3%的税率，这种情况，企业可以按月发放奖金数额。但是这一工资范围之内的人数众多，而且情况较为复杂，因此通过各方比较可以得出最优方案很难寻找，所以比较起来还是选择20%的税率更为合适。这样能够从一定程度上减轻纳税人的税费负担。
在第四个工资范围之内，全年所扣除不需要缴纳税费数额为42000元，其全年需要纳税的数额不高于108000元时，这种情况，不能够按照20%的税率征收，否则会增加纳税人的负担，这时选用的纳税税率为10%最为合适。
在第五个工资范围之内，第六个工资范围之内和第七个工资范围之内。第一次采用相同的方式计算，可以发现第五个工资范围之内适用的税率为10%，第六个工资范围适用的税率为10%和20%之间，第七个工资范围之内，其适用的税率为20%。
通过不同的奖金分配方式，我们可以看出。不同的发放方式其所得金额是不一样的，因为对照相对特殊的纳税期间，是部分需要纳税的税费数额比较计算，从而得出最优的纳税筹划方案！
三、结语
通过以上的计算分析，可以得出企业制定奖金分配制度，目的是为了调动员工的积极性，同时还应该从增加员工收入的角度考虑，按照最优纳税筹划理论，选择最好的纳税筹划方案，并且结合公司的工资发放制度，寻找一套为员工量身定做的奖金分配方案。无论对于企业，还是对于员工而言，都能够实现利益最大化。
参考文献：
[1]王蕾.企业员工奖金分配中如何进行合理的纳税筹划[J].中国集体经济，2015，21：87-88.[2017-10-08].
[2]李颖.我国现代企业工资分配体系设计研究[D].昆明理工大学，2001.
[3]徐芬丽.电视台薪酬设计研究——以电视台B为例[D].首都经济贸易大学，2004.
[4]张欣，张玉.基于DEA博弈的企业员工奖金分配模型研究[J].中国集体经济，2010，03：118+133.[2017-10-08].
[5]杨大勇.一汽-大众公司知识型员工激励研究[D].吉林大学，2004.