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【摘要】：货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础。但货币资金具有极易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被侵吞、挪用和产生其他舞弊行为的特点，存在较高的控制风险。大多数的贪污、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，建立完善而有效的货币资金内部控制制度，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极的促进作用。
【关键词】：货币资金；内部控制
一、货币资金与货币资金内部控制的概念
货币资金是以货币形态存在的资产。货币资金按其存放地点和用途不用，分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是单位资产的重要组成部分，在各项经济活动中，货币资金起着非常重要的作用。从会计核算方面来讲，货币资金核算并不复杂，但因其本身所具有高度流动性，并且货币资金本身是一种可以充当一般等级价物的特殊商品，具有极易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被侵吞、挪用和产生其他舞弊行为的特点，存在较高的控制风险。大多数的贪污、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。建立健全的貨币资金的内部控制制度，就是对货币资金管理工作、核算过程建立健全的相互牵制、相互监督的内部控制制度，有效防止被贪污、挪用，防止意外事件或损失的发生，保障单位的资产安全完整，保证单位会计信息真实、完整。
二、当前货币资金内部控制制度的现状
很多单位在实践中总结了一些行之有效的货币资金内部控制制度，但是由于缺乏对货币资金内部控制制度的总体研究，并没有建立健全的货币资金内部控制制度，货币资金内部控制机制和制度并不很完善，忽视了货币资金内部控制的关健点，总有一些单位出现会计人员、或其他经办人员或有关人员相互串通一气，利用工作或职务上的便利侵吞或窃取相应货币资金，损害了单位的利益，有的甚至损害了国家的利益。
缺乏有效的货币资金内部控制的单位将会出现如下风险：1、出纳或收款人员开票时利用套写或假复写的方法，使发票联与记账联不一致，侵吞其差额部分，有的干脆在收入现金时既不给付款方开具正式收据或发票，也不报账和记账，有的甚至撕毁收入现金的票据，从而将现金占为已有；2、采用涂改凭证、收款不开凭据、销毁票据、盗用发票、虚开发票、少列收入或多少列支出等方法，侵吞货币资金；3、会计人员或出纳人员擅自签发现金支票、转账支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为已有或挪用货币资金，有的出纳人员私自提现后涂改银行对账单上的交易金额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实，达到挪用的目的；4、私自背书转让、出借支票，出借银行账户，私设户头从中谋取私利。
三、货币资金内部控制目标
货币资金内部控制目标是单位建立健全货币资金内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标就是确保货币资金的完整、合法、效益、安全四个方面：1、确保货币资金的完整性。单位发生各项货币资金收支业务，包括各种收入及支出业务，都必须按规定记入有关账户。2、确保货币资金的合法性。货币资金收支业务必须符合国家的财经法规，手续必须齐备。3、确保货币资金的安全性。货币资金是唯一能转化成任何类型的资产，是一切商品的媒介，最容易产生被侵吞、挪用、盗窃和其他舞弊行为。严格的货币资金内部控制制度可以确保单位库存现金安全，预防被侵吞、挪用和盗窃，防止货币资金损失。
四、货币资金内部控制方法
1、加强职业道德教育，提高业务素质
货币资金是由人来管理的，货币资金内部控制制度的实施也是由人来执行的，发挥内部控制制度的作用也离不开人员素质的保证。单位在办理货币资金业务时，应当配备合格的人员，这些人员应当具有良好的职业道德，遵纪守法，廉洁奉公，忠于职守，客观公正。同时单位对这些人员要进行经常性的廉政教育，增强从业人员遵纪守法意识，防微杜渐。培养会计从业人员拥有崇高的职业道德素养，如果没有好的职业道德素养，再好的内部控制也有可能被污辱，仍有可能出现违法违纪行为，仍有可能存在侵吞、挪用等违法使用货币资金的情况。组织各种形式的业务培训，提高会计从业人员的业务素质，实行优胜劣汰的竞争机制，任用政治思想好、职业道德高尚、业务素质强的人员从事货币资金业务工作，同时，要建立定期轮岗制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。这样既可使会计从业人员能学到新业务、新知识，进一步提高综合工作能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良好的预防效果。在货币资金内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制的制约中，如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。
2、加强现金收支业务和银行存款收支业务的管理
现金收支业务和银行存款收支业务是货币资金内部控制的重点环节，要确保单位货币资金的完整、合法、效益、安全，重点要控制现金和银行存款的收支业务。
现金收支业务控制方面。现金支付要严格按照国家现金管理暂行规定执行。只在支付现金规定范围内支付现金，超出规定范围的，只能通过银行转账的形式进行结算国。严格执行银行核定的日常库存现金限额，不能坐收坐支，超过库存现金限额外的现金应及时送存银行，做到日清月结。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。对库存现金要由有关科室组成专人小组进行定期或不不定期的盘点，防止白条抵库及挪用现金的现象发生。
对已经取得的货币资金必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账，要经常核对收到的货币资金与发票、收据入账金额与存根联是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。必须加强发票、收据的购买、领用、保存的管理，专人负责存根联与记账联定期或不定期的抽查核对工作，及时发现其中的错弊。
控制非法和不合理的现金流出，支出程序是否合法、合理。必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金，首先要审核支付申请，看是否有理有据；其次要审核支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；最后审核资金支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账，不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算，严格控制大额货币资金支出。出纳人员应做到库存现金日清月结，主管部门或负责人应对库存现金定期或不定期地盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。一般月末必须对现金进行盘点，同时也要进行不定期的盘点，参与盘点人至少要三人以上，以保证盘点结论客观公正。 银行存款收支业务控制方面。严格按照支付结算办法等国家有关规定，开立账户、办理存取款和结算业务。不能在同一银行同一营业网点开立几个账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，也不能将单位公款以个人名义私存。单位与银行之间的对账，每用至少核对一次。定期编制银行存款余额调节表，查看单位银行存款余额与银行对账单是否相符。出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。要按排其他人员负责银行对账单稽核和管理，每用终了，将银行存款日记账与银行对账单进行核对，如查不符，要及时查明未达账项发生的原因，发现其是否存在错弊，及时予以处理。负责银行对账单调节表编制人员，不能同时负责现金收支或编制收付款凭证。
严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用，不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，不得无理由拒绝付款，任意占用他人资金。加强异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时。
3、加强票据及印章的保管
要加强与货币资金有关票据的管理工作，明确各种票据购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和盗用，设立专门的账薄对票据的转交进行登记。对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管。不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票。因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限，可以销毁的票据，应履行严格的审批手续后进行销毁，同时建立销毁清册并由授权人员监销。另外还要加强银行预留印章的管理，应二人以上分开保管印章，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，不得擅自将自己保管的印章交给他人保管，也不得私自接受他人保管的印章。各类印章应严格按规定的范围和批准程序使用，不得乱用、错用。印章保管人应负起监印责任，在监印中应严格审查，注意内容，防止出现漏洞。各类印章平时不用时应放在不同的保险箱内，做到人走章走，如果将不同人保管的印章放在同一保险箱，必须由双人持不同钥匙同时开启才可以打开，要用严格的管理制度来约束人、管理人，防止出现错弊。
4、加强不相容职务控制制度
不相容职务是指那些如果一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，也可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。加强不相容职务控制制度就是对不相容职务进行相互分离控制、实行授权批准控制和内部报告控制制度。对不相容职務明确规定各自职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制约机制。货币资金业务的不相容岗位包括：货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与盘点清查；货币资金的会计记录与审计监督。同时出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
授权批准是批单位在办理各项经济业务时，必须经过规定的授权批准。建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等级内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。单位有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人员提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附相关的经济合同、原始单据或相关证明。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人员应当拒绝批准，金额重大的，还应及时报告有关部门。复核人员应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付对象是否妥当。复核无误后，交由出纳人员等相关负责人员办理支付手续。经办人员应当在职责范围内按照审批意见办理业务，对于审批人超越权限审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理并及明向审批人的上级授权部门报告。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
5、加强监督检查
各单位应建立健全对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员权限，进行定期或不定期的检查。监督检查的主要内容是：相关岗位和人员的设置是否存在不相容职务混岗现象；授权批准制度的执行是否存在越权审批行为；银行预留印章的保管是否存在全部由一人保管现象；票据的保管是否存在管理漏洞。对监督检查过程中发现的问题，应积极采取有效措施，加以纠正和完善。
总之，货币资金的内部控制制度是单位整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立完善而有效的货币资金内部控制制度，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律，防止或抑制违法违纪行为的发生等具有积极作用。
作者简介：施振忠（1971.02—），男，江苏省启东人，学历：本科，单位：江苏省启东市人民检察院。
【关键词】：货币资金；内部控制
一、货币资金与货币资金内部控制的概念
货币资金是以货币形态存在的资产。货币资金按其存放地点和用途不用，分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是单位资产的重要组成部分，在各项经济活动中，货币资金起着非常重要的作用。从会计核算方面来讲，货币资金核算并不复杂，但因其本身所具有高度流动性，并且货币资金本身是一种可以充当一般等级价物的特殊商品，具有极易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被侵吞、挪用和产生其他舞弊行为的特点，存在较高的控制风险。大多数的贪污、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。建立健全的貨币资金的内部控制制度，就是对货币资金管理工作、核算过程建立健全的相互牵制、相互监督的内部控制制度，有效防止被贪污、挪用，防止意外事件或损失的发生，保障单位的资产安全完整，保证单位会计信息真实、完整。
二、当前货币资金内部控制制度的现状
很多单位在实践中总结了一些行之有效的货币资金内部控制制度，但是由于缺乏对货币资金内部控制制度的总体研究，并没有建立健全的货币资金内部控制制度，货币资金内部控制机制和制度并不很完善，忽视了货币资金内部控制的关健点，总有一些单位出现会计人员、或其他经办人员或有关人员相互串通一气，利用工作或职务上的便利侵吞或窃取相应货币资金，损害了单位的利益，有的甚至损害了国家的利益。
缺乏有效的货币资金内部控制的单位将会出现如下风险：1、出纳或收款人员开票时利用套写或假复写的方法，使发票联与记账联不一致，侵吞其差额部分，有的干脆在收入现金时既不给付款方开具正式收据或发票，也不报账和记账，有的甚至撕毁收入现金的票据，从而将现金占为已有；2、采用涂改凭证、收款不开凭据、销毁票据、盗用发票、虚开发票、少列收入或多少列支出等方法，侵吞货币资金；3、会计人员或出纳人员擅自签发现金支票、转账支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为已有或挪用货币资金，有的出纳人员私自提现后涂改银行对账单上的交易金额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实，达到挪用的目的；4、私自背书转让、出借支票，出借银行账户，私设户头从中谋取私利。
三、货币资金内部控制目标
货币资金内部控制目标是单位建立健全货币资金内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标就是确保货币资金的完整、合法、效益、安全四个方面：1、确保货币资金的完整性。单位发生各项货币资金收支业务，包括各种收入及支出业务，都必须按规定记入有关账户。2、确保货币资金的合法性。货币资金收支业务必须符合国家的财经法规，手续必须齐备。3、确保货币资金的安全性。货币资金是唯一能转化成任何类型的资产，是一切商品的媒介，最容易产生被侵吞、挪用、盗窃和其他舞弊行为。严格的货币资金内部控制制度可以确保单位库存现金安全，预防被侵吞、挪用和盗窃，防止货币资金损失。
四、货币资金内部控制方法
1、加强职业道德教育，提高业务素质
货币资金是由人来管理的，货币资金内部控制制度的实施也是由人来执行的，发挥内部控制制度的作用也离不开人员素质的保证。单位在办理货币资金业务时，应当配备合格的人员，这些人员应当具有良好的职业道德，遵纪守法，廉洁奉公，忠于职守，客观公正。同时单位对这些人员要进行经常性的廉政教育，增强从业人员遵纪守法意识，防微杜渐。培养会计从业人员拥有崇高的职业道德素养，如果没有好的职业道德素养，再好的内部控制也有可能被污辱，仍有可能出现违法违纪行为，仍有可能存在侵吞、挪用等违法使用货币资金的情况。组织各种形式的业务培训，提高会计从业人员的业务素质，实行优胜劣汰的竞争机制，任用政治思想好、职业道德高尚、业务素质强的人员从事货币资金业务工作，同时，要建立定期轮岗制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。这样既可使会计从业人员能学到新业务、新知识，进一步提高综合工作能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良好的预防效果。在货币资金内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制的制约中，如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。
2、加强现金收支业务和银行存款收支业务的管理
现金收支业务和银行存款收支业务是货币资金内部控制的重点环节，要确保单位货币资金的完整、合法、效益、安全，重点要控制现金和银行存款的收支业务。
现金收支业务控制方面。现金支付要严格按照国家现金管理暂行规定执行。只在支付现金规定范围内支付现金，超出规定范围的，只能通过银行转账的形式进行结算国。严格执行银行核定的日常库存现金限额，不能坐收坐支，超过库存现金限额外的现金应及时送存银行，做到日清月结。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。对库存现金要由有关科室组成专人小组进行定期或不不定期的盘点，防止白条抵库及挪用现金的现象发生。
对已经取得的货币资金必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账，要经常核对收到的货币资金与发票、收据入账金额与存根联是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。必须加强发票、收据的购买、领用、保存的管理，专人负责存根联与记账联定期或不定期的抽查核对工作，及时发现其中的错弊。
控制非法和不合理的现金流出，支出程序是否合法、合理。必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金，首先要审核支付申请，看是否有理有据；其次要审核支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；最后审核资金支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账，不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算，严格控制大额货币资金支出。出纳人员应做到库存现金日清月结，主管部门或负责人应对库存现金定期或不定期地盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。一般月末必须对现金进行盘点，同时也要进行不定期的盘点，参与盘点人至少要三人以上，以保证盘点结论客观公正。 银行存款收支业务控制方面。严格按照支付结算办法等国家有关规定，开立账户、办理存取款和结算业务。不能在同一银行同一营业网点开立几个账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，也不能将单位公款以个人名义私存。单位与银行之间的对账，每用至少核对一次。定期编制银行存款余额调节表，查看单位银行存款余额与银行对账单是否相符。出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。要按排其他人员负责银行对账单稽核和管理，每用终了，将银行存款日记账与银行对账单进行核对，如查不符，要及时查明未达账项发生的原因，发现其是否存在错弊，及时予以处理。负责银行对账单调节表编制人员，不能同时负责现金收支或编制收付款凭证。
严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用，不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，不得无理由拒绝付款，任意占用他人资金。加强异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时。
3、加强票据及印章的保管
要加强与货币资金有关票据的管理工作，明确各种票据购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和盗用，设立专门的账薄对票据的转交进行登记。对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管。不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票。因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限，可以销毁的票据，应履行严格的审批手续后进行销毁，同时建立销毁清册并由授权人员监销。另外还要加强银行预留印章的管理，应二人以上分开保管印章，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，不得擅自将自己保管的印章交给他人保管，也不得私自接受他人保管的印章。各类印章应严格按规定的范围和批准程序使用，不得乱用、错用。印章保管人应负起监印责任，在监印中应严格审查，注意内容，防止出现漏洞。各类印章平时不用时应放在不同的保险箱内，做到人走章走，如果将不同人保管的印章放在同一保险箱，必须由双人持不同钥匙同时开启才可以打开，要用严格的管理制度来约束人、管理人，防止出现错弊。
4、加强不相容职务控制制度
不相容职务是指那些如果一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，也可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。加强不相容职务控制制度就是对不相容职务进行相互分离控制、实行授权批准控制和内部报告控制制度。对不相容职務明确规定各自职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制约机制。货币资金业务的不相容岗位包括：货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与盘点清查；货币资金的会计记录与审计监督。同时出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
授权批准是批单位在办理各项经济业务时，必须经过规定的授权批准。建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等级内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。单位有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人员提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附相关的经济合同、原始单据或相关证明。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人员应当拒绝批准，金额重大的，还应及时报告有关部门。复核人员应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付对象是否妥当。复核无误后，交由出纳人员等相关负责人员办理支付手续。经办人员应当在职责范围内按照审批意见办理业务，对于审批人超越权限审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理并及明向审批人的上级授权部门报告。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
5、加强监督检查
各单位应建立健全对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员权限，进行定期或不定期的检查。监督检查的主要内容是：相关岗位和人员的设置是否存在不相容职务混岗现象；授权批准制度的执行是否存在越权审批行为；银行预留印章的保管是否存在全部由一人保管现象；票据的保管是否存在管理漏洞。对监督检查过程中发现的问题，应积极采取有效措施，加以纠正和完善。
总之，货币资金的内部控制制度是单位整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立完善而有效的货币资金内部控制制度，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律，防止或抑制违法违纪行为的发生等具有积极作用。
作者简介：施振忠（1971.02—），男，江苏省启东人，学历：本科，单位：江苏省启东市人民检察院。