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摘 要：《编制自然资源资产负债表试点方案》获批，使资产负债观在环境信息披露中的作用得到充分肯定。本文首先分析我国钢铁企业环境信息披露现状及问题，然后阐释资产负债观对环境会计信息披露的启发意义，最后着重对环境报告、环境财务报表和附注进行创新改进。
关键词：环境会计 信息披露 资产负债观 模式改进
2015年9月，由国家统计局提出的《编制自然资源资产负债表试点方案》获批标志着环境报告进入资产负债表时代。环境是社会公共资源，企业作为环境污染的源头，有必要承担起保护环境的责任，有义务对外公布其环璄活动信息。企业环境资产负债表披露模式的改进不仅能够加强环境信息的真实性和客观性，还能够为各级政府掌握环境资源和环境义务提供数据及资料。我国环境会计起步较晚，环境信息披露框架还不够完善，环境信息质量偏低，因此对环境信息披露模式的改进研究具有重要的现实意义。
一、钢铁企业环境信息的披露现状及问题
2010 年9月国家环保部颁布《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》（以下简称“指南”），将钢铁列为重污染企业。同时指南第五条规定重污染行业上市公司应当定期披露环境信息，发布年度环境报告；发生突发环境事件或受到重大环保处罚的，应发布临时环境报告。钢铁企业对环境会计信息披露的状况有所改善，但依然存在需要改进之处。从披露形式上看，钢铁企业对环境信息的披露没有形成规范的格式，即使同一企业在不同年度内披露形式也不尽相同。缺乏统一规范的披露方式不仅对利益相关者的使用信息造成困难，更难以比较企业的环保业绩。从披露内容上看，企业披露环境信息整体排布杂乱无章，信息质量不高，货币化信息不充分。大部分公司都披露了指南中规定必须披露的环境信息，且绝大多数自愿披露只选择有利信息，隐藏不利信息。而且企业基本上采用简单的定性描述，定量披露相比甚少。
综上所述，我国钢铁企业环境信息披露现状为：企业披露环境信息的比例很高，但信息质量不高；绝大多数企业只披露有利的环境信息，不利信息极少；环境信息以简单的定性描述为主，定量披露很少；定量信息中以收入费用为主，环境资产与负债的确认很少；企业环境信息的披露内容和具体形式各不相同。因此，我国环境会计领域亟需设计一种标准化的环境报告格式用以规范环境会计信息披露。
二、环境信息披露中的资产负债观
1998年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议讨论通过的《环境会计和报告的立场公告》指出，环境成本应在首次识别的期间确认， 如果符合资产的确认标准，就应将环境成本资本化， 作为环境资产在各受益期间摊销，否则应作为费用记入当期损益；环境负债是指企业发生的、符合负债的确认标准、并与环境成本相关的义务。2013年党的十八界三中全会明确提出了“加快建立国家统一的经济核算制度，编制全国和地方资产负债表”的战略任务。2015年9月，由国家统计局提出的《编制自然资源资产负债表试点方案》获批准，资产负债观在环境信息披露中的作用得到肯定。企业环境资产及环境负债是各级政府编制环境资产负债表的基础之一，资产负债观成为企业环境会计报告披露模式的新视角。资产负债观与收入费用观都是计量企业收益的观点。传统的收益计量建立在权责发生制的基础之上，在一定程度上会导致了会计收益的计算混乱，难以适应环境报告披露要求。资产负债观则关注环境资产和环境负债的确认及计量，从而对环境净资产做出判断，以帮助评价企业基于环境改善的可持续发展能力。企业利益相关者关心的不仅是企业所拥有环境资源过去的价值，更有其现时价值及其未来收益和潜在风险。
三、环境信息披露新模式
1.环境报告。企业在年度结束后发布现行企业会计年报的同时发布环境报告，直观地列示环境信息，系统地报告企业的环境受托责任，体现环境会计信息的整体性，使得环境信息不再无处可寻，让信息使用者集中、高效、全面地掌握企业的环境状况。独立的环境报告中除公司基本信息、环境政策、环保目标、环保规划、环保措施外，核心部分应是环境会计报表（包括环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表及其附表、环境会计报表附注）。企业需聘请独立的审计师对企业环境信息进行审计，对其真实性和公允性进行客观评价，出具审计报告。
2. 环境财务报表。企业经济业务及管理模式不同，在环境财务报表的形式上也会有一定差别。本文以钢铁企业的会计报表为例，基于资产负债观对环境会计报表的设计进行探讨。
2.1环境资产负债表。环境财务报告中所包含的环境资产负债表以原有财务报告数字为基础，在有关项目旁侧添加环境事业该项目涉及金额，两者进行对比披露，并在后续的报表附注中对重大项目金额进行详细解释说明。
2.2环境利润表。环境利润表以财务利润表为基础，在旁侧披露该项目环境活动所涉及交易和事项的金额，并单列一栏计算环境所占比重。以钢铁企业为例，炼钢废渣再销售所产生的收益可以计入环保收入，因炼钢排放废水、废气处置费用可以计入环保成本，国家对钢铁企业的补贴等可以计入环保营业外收入，而企业因环境污染接受的民事赔款、行政罚款则计入环保营业外支出。
2.3环境资产负债表附注。企业应该根据自身环境活动的特点，对报表中的数字通过环境财务报表附注的形式做详细说明：企业开发或购买一些有助于减少污染或专门治理污染的新型的专利或技术或对现有产品和服务不断改进取得绿色标志，存在环境问题的专利权、商标使用权等会因为对环境的损害而使其使用价值降低甚至报废从而计提无形资产环境减值准备，这些都需要在附注中说明。随着环保投资及管理模式的创新，环境问题可能会引发递延资产。例如， 政府建立污染物处理中心以集中治理污染， 要求各企业共同出资， 然后在以后时间企业可以免费将污染物交付中心处理。该递延资产需要计入环境资产负债表中并在附注中详细说明。基于资产负债观，只要企业的生产经营活动对环境造成不良影响，企业终究就要为此而承担责任，从而形成（或有）负债。因此报表附注应披露企业在应对未来应付的环境治理、恢复和保护成本，而且这些金额往往相当大，进而成为考量企业能否进行持续经营的因素。
2.4环境审计报告。基于资产负债观对环境会计报表进行的改进设计使得环境报告审计具有了可行性。企业年度环境报告由专业的会计师事务所审计，出具审计报告后方可对外公布，从而使环境会计报告更加严肃、客观、公允。这在环境问题日益严重的当今社会也是必须进行的环节。从资产负债观讨论环境会计信息披露模式的改进，问题主要在于环境资产和环境负债的计量所依据的信息不足，同時环境会计报表还不能脱离普通财务报表而独立存在。因此，环境会计信息仍应融于普通会计信息中，是对普通会计信息基于环境视角的解释及补充。在计量上，很多环境信息不仅需要企业自身的会计数据，还需要国家有关部门支持，以及社会环境经济制度的建立。这也是推进环境会计信息披露制度化、常态化的关键所在。整个环境会计报告体系的建立还有很长的路要走，还需要各社会成员的共同努力。
参考文献：
[1]王立彦.环境成本会计与GDP有效性[N].中国会计报，2015.
[2]赵静.上市公司环境会计信息披露研究[D].西南财经大学，2014.
[3]韦梦姣.我国重污染行业环境会计信息披露研究[D].东北财经大学，2013.
[4]王新虎.资产负债观与收入费用观的收益计量研究[D].天津财经大学，2012.
[5]李倩.我国钢铁类上市公司环境会计信息披露研究[D].山东大学，2011.
[6]李勤.谈完善我国企业环境会计信息披露[J].财会月刊，2010.
[7]张学松.我国新会计准则的资产负债表观取向[J].现代会计，2008.
[8]贾小能.资产负债观与收入费用观的比较研究[J].会计之友，2007.
[9]肖序.建立环境会计的探讨[J].会计研究，2003.
[10]孟凡利.环境会计的概念与本质[J].会计研究，1997.
关键词：环境会计 信息披露 资产负债观 模式改进
2015年9月，由国家统计局提出的《编制自然资源资产负债表试点方案》获批标志着环境报告进入资产负债表时代。环境是社会公共资源，企业作为环境污染的源头，有必要承担起保护环境的责任，有义务对外公布其环璄活动信息。企业环境资产负债表披露模式的改进不仅能够加强环境信息的真实性和客观性，还能够为各级政府掌握环境资源和环境义务提供数据及资料。我国环境会计起步较晚，环境信息披露框架还不够完善，环境信息质量偏低，因此对环境信息披露模式的改进研究具有重要的现实意义。
一、钢铁企业环境信息的披露现状及问题
2010 年9月国家环保部颁布《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》（以下简称“指南”），将钢铁列为重污染企业。同时指南第五条规定重污染行业上市公司应当定期披露环境信息，发布年度环境报告；发生突发环境事件或受到重大环保处罚的，应发布临时环境报告。钢铁企业对环境会计信息披露的状况有所改善，但依然存在需要改进之处。从披露形式上看，钢铁企业对环境信息的披露没有形成规范的格式，即使同一企业在不同年度内披露形式也不尽相同。缺乏统一规范的披露方式不仅对利益相关者的使用信息造成困难，更难以比较企业的环保业绩。从披露内容上看，企业披露环境信息整体排布杂乱无章，信息质量不高，货币化信息不充分。大部分公司都披露了指南中规定必须披露的环境信息，且绝大多数自愿披露只选择有利信息，隐藏不利信息。而且企业基本上采用简单的定性描述，定量披露相比甚少。
综上所述，我国钢铁企业环境信息披露现状为：企业披露环境信息的比例很高，但信息质量不高；绝大多数企业只披露有利的环境信息，不利信息极少；环境信息以简单的定性描述为主，定量披露很少；定量信息中以收入费用为主，环境资产与负债的确认很少；企业环境信息的披露内容和具体形式各不相同。因此，我国环境会计领域亟需设计一种标准化的环境报告格式用以规范环境会计信息披露。
二、环境信息披露中的资产负债观
1998年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议讨论通过的《环境会计和报告的立场公告》指出，环境成本应在首次识别的期间确认， 如果符合资产的确认标准，就应将环境成本资本化， 作为环境资产在各受益期间摊销，否则应作为费用记入当期损益；环境负债是指企业发生的、符合负债的确认标准、并与环境成本相关的义务。2013年党的十八界三中全会明确提出了“加快建立国家统一的经济核算制度，编制全国和地方资产负债表”的战略任务。2015年9月，由国家统计局提出的《编制自然资源资产负债表试点方案》获批准，资产负债观在环境信息披露中的作用得到肯定。企业环境资产及环境负债是各级政府编制环境资产负债表的基础之一，资产负债观成为企业环境会计报告披露模式的新视角。资产负债观与收入费用观都是计量企业收益的观点。传统的收益计量建立在权责发生制的基础之上，在一定程度上会导致了会计收益的计算混乱，难以适应环境报告披露要求。资产负债观则关注环境资产和环境负债的确认及计量，从而对环境净资产做出判断，以帮助评价企业基于环境改善的可持续发展能力。企业利益相关者关心的不仅是企业所拥有环境资源过去的价值，更有其现时价值及其未来收益和潜在风险。
三、环境信息披露新模式
1.环境报告。企业在年度结束后发布现行企业会计年报的同时发布环境报告，直观地列示环境信息，系统地报告企业的环境受托责任，体现环境会计信息的整体性，使得环境信息不再无处可寻，让信息使用者集中、高效、全面地掌握企业的环境状况。独立的环境报告中除公司基本信息、环境政策、环保目标、环保规划、环保措施外，核心部分应是环境会计报表（包括环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表及其附表、环境会计报表附注）。企业需聘请独立的审计师对企业环境信息进行审计，对其真实性和公允性进行客观评价，出具审计报告。
2. 环境财务报表。企业经济业务及管理模式不同，在环境财务报表的形式上也会有一定差别。本文以钢铁企业的会计报表为例，基于资产负债观对环境会计报表的设计进行探讨。
2.1环境资产负债表。环境财务报告中所包含的环境资产负债表以原有财务报告数字为基础，在有关项目旁侧添加环境事业该项目涉及金额，两者进行对比披露，并在后续的报表附注中对重大项目金额进行详细解释说明。
2.2环境利润表。环境利润表以财务利润表为基础，在旁侧披露该项目环境活动所涉及交易和事项的金额，并单列一栏计算环境所占比重。以钢铁企业为例，炼钢废渣再销售所产生的收益可以计入环保收入，因炼钢排放废水、废气处置费用可以计入环保成本，国家对钢铁企业的补贴等可以计入环保营业外收入，而企业因环境污染接受的民事赔款、行政罚款则计入环保营业外支出。
2.3环境资产负债表附注。企业应该根据自身环境活动的特点，对报表中的数字通过环境财务报表附注的形式做详细说明：企业开发或购买一些有助于减少污染或专门治理污染的新型的专利或技术或对现有产品和服务不断改进取得绿色标志，存在环境问题的专利权、商标使用权等会因为对环境的损害而使其使用价值降低甚至报废从而计提无形资产环境减值准备，这些都需要在附注中说明。随着环保投资及管理模式的创新，环境问题可能会引发递延资产。例如， 政府建立污染物处理中心以集中治理污染， 要求各企业共同出资， 然后在以后时间企业可以免费将污染物交付中心处理。该递延资产需要计入环境资产负债表中并在附注中详细说明。基于资产负债观，只要企业的生产经营活动对环境造成不良影响，企业终究就要为此而承担责任，从而形成（或有）负债。因此报表附注应披露企业在应对未来应付的环境治理、恢复和保护成本，而且这些金额往往相当大，进而成为考量企业能否进行持续经营的因素。
2.4环境审计报告。基于资产负债观对环境会计报表进行的改进设计使得环境报告审计具有了可行性。企业年度环境报告由专业的会计师事务所审计，出具审计报告后方可对外公布，从而使环境会计报告更加严肃、客观、公允。这在环境问题日益严重的当今社会也是必须进行的环节。从资产负债观讨论环境会计信息披露模式的改进，问题主要在于环境资产和环境负债的计量所依据的信息不足，同時环境会计报表还不能脱离普通财务报表而独立存在。因此，环境会计信息仍应融于普通会计信息中，是对普通会计信息基于环境视角的解释及补充。在计量上，很多环境信息不仅需要企业自身的会计数据，还需要国家有关部门支持，以及社会环境经济制度的建立。这也是推进环境会计信息披露制度化、常态化的关键所在。整个环境会计报告体系的建立还有很长的路要走，还需要各社会成员的共同努力。
参考文献：
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[9]肖序.建立环境会计的探讨[J].会计研究，2003.
[10]孟凡利.环境会计的概念与本质[J].会计研究，1997.