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摘 要：随着社会经济进入“新常态”发展阶段，我国于2016年开始落实执行的“营改增”税务政策，对酒店行业产生了显著的影响。酒店企业要重新根据“营改增”新政对单位原有税务制度和财务管理制度进行规划安排，以确保获得最大收益。本文结实际工作经验，探讨了新时期“营改增”税务改革背景之下酒店企业应该如何提高自身财务管理水平，促进酒店行业的转型升级。
关键词：新时期；营改增；酒店企业；财务管理
引言
2016年5月1日，营业税正式退出我国的税收历史舞台。生活服务业、房地产业、金融业、由原来的征缴营业税改为增值税。实行“营改增”是国家平衡税负、推动国民经济良性发展的一项重大举措。这无疑是酒店业降低成本、减轻税负、合理调整经营结构的新良机。在实施“营改增”税务新政的背景之下，加强对酒店企业财务管理工作的研究具有重要意义。
一、酒店企业“营改增”后的政策影响
所谓的“营改增”，顾名思义，就是将原来需要缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，这是国家为避免重复纳税和降低相关企业纳税压力的一个新改革，该项政策由国务院在2016年3月首次审议通过试点方案，该方案标志着我国主税种由营业税和增值税两个税种合并为增值税一个税种，为国家增值税税制征收形成了完整的抵扣链。
酒店业实行营改增新政后，税负率大大降低。营改增前，酒店企业按营业收入的5%征税，属于价内税；营改增后，一般纳税人的增值税税率6%，名义上看增加了1%。但因一般纳税人取得进项税税额可以抵扣，取得的进项税税额的远高于由此增加的1%税负率，因此，与税改前相比较，酒店业税负低于税改前；作为小规模纳税人的企业，增值税税率为3%，税负随税率而降低。
执行营改增新政后，酒店企业涉税风险进一步加大。增值税作为立法税制，相比营业税，在征缴上更为严格规范科学。由于酒店企业的成本原料有很大部份为农产品，来源于集贸市场及农家，个人酒店企业客观上存在着一部份零采无发票、白条，或者无票据入账现象；因酒店行业主要消费群为个人，还存在着发票不按规定开具、借用个人名义为他人开具等情形。混乱了正常的经济核算秩序。税改后，增值税税制以其法制性，一方面给此类现象带来了震慑作用；另一方面，也促使酒店企业采购环节索取正规发票，有效降低企业成本费用，降低税负。
二、酒店企业“营改增”后的财务管理对策
（一）合理调整经营方式及结构
1.优化服务对象
实行“营改增”之后，酒店企业一般纳税人可以自行开具增值税专用发票，小规模企业需税务机关代理开具。所以，不同企业要结合自己的实际情况设计符合自身特点的销售渠道。具备一般纳税人资格酒店，要加强对同样具备一般纳税人资格的企业客户的开发，如会展公司，一方面可以增进酒店稳定的客户源，让酒店通过开具增值税专用发票的优势和其客户保持长期合作关系，进而促进酒店营收稳定发展；同时，又能满足双方抵扣进项的要求，实现双赢。对于小规模纳税人酒店企业来说，可以加强对个人消费者群体的开发。另外，实行新政以后，小规模纳税人的税率降低为3%，和一般纳税人的酒店相比，价格优势更加明显，所以小规模纳税人企业可将市场开发重点放在个人客户身上，尤其是比较在乎价格的客户。
2.优化采购方式
首先全面了解经营过程中哪些环节容易获得较多进项税额，哪些费用环节无法取得进项税额，对不能取得进项税额的项目可以权衡考虑改变管理模式。
第一比如酒店经营中的人力成本是酒店营业成本的主要组成部份。一般分三个层次，一是酒店核心管理层人工成本，当前大部份酒店管理高层来源于酒店专业管理公司，该部份工资费用占总人工成本比例很大；二是酒店基层管理人员及员工成本；三是临时性外借实习生费用成本；营改增前，该部分费用成本全额作为工资费用性支出列入成本。实行新政之后，酒店企业应改变合作模式，对外聘核心管理层、外借实习生等临时性人员由原来的员工管理模式改为向外部专业管理机构或劳务机购外包的形式，不但可以满足酒店的用人要求，还能够通过外包获得合法的进项税发票，实现抵扣。
第二、比如酒店购入机器设备，购入各项动产可以凭票抵扣的进项税额，酒店应该全面提高机械化和智能化运营管理水平，能够用机器人代替人工的作业尽量使用机器人，不但提高工作效率而且降低人工成本，也能达到节税的目标。
第三、对食物类特别是涉及农产品类的采购，要重新估量供应商和各项采购业务。在货质价一致的情况下，选取可以开具专用发票的企业，以享受等同于农产品10%税率抵扣优惠；对食物类以外其他各类采购，尽量选取一般纳税人资格企业，以获得高税额抵扣的好处，降低成本费用。
第四、采购酒店所需的大型设备的时候，根据“营改增”政策可以选择以租代购的方式实现抵扣进项税，同时可以减少资金占用，加速资金流转，同时达到节税增利的目标。
第五、对于集团型酒店来说，物资采购还可通过集团集中采购方式进行，可以实现质优价廉并能取得增值税專用发票；总之，酒店企业的经济业务筹划过程中尽量要选择一些能够增加合法进项税额抵扣的经济业务流程，尽量降低企业税负，提高酒店企业经济效益。
3.优化酒店机构配置
对非核心酒店业务部门，如工程维修部门、保安、保洁、洗涤等部门，可以考虑实行对外发包的方式。采用这种方式的优点是在得到更为专业服务的同时又能减少酒店机构设置臃肿，效率低下的局面，从而降低酒店的经营成本。总之，酒店企业要充分运用好税改制政策，合理规范经营业务流程，提高酒店企业经济效益。以我所任职酒店为例，17年较15年相比，税负率下降4%， 经营成本率下降了2.5%。营改增税制的推行极大地推动了酒店业的发展。
（二）完善会计核算，降低涉税风险
由于酒店企业经营项目繁多，涉及多个税目。存在增值税法中所列的混合销售、兼营业务、视同销售行为等；酒店财务部门须强加经营业务的梳理妥善进行账务处理，避免因账务处理不当带来的涉税风险。 第一、细化经营业务的核算。营改增后，酒店行业要强化对经营收入的明细核算，特别是对混合销售或兼营服务的明细核算。如客户在酒店住房的同时还会涉及餐厅用餐、房内用餐、MINI吧、洗衣电话、接送机等消费项目。上列各项消费项目产生的收入中笔者认为酒店的MINI吧消费、房内用餐是伴随着住房消费才会产生的，是从属于客房收入而产生的收入，因而该笔业务属于混合销售，其他应属于住宿服务的兼营业务。在进行账务处理须按税法规定设立明细科目分别进行核算，并作为申报纳税的依据。对取得的应税收入区分不同的税目设立明细账核算。如对客户在酒店外带食品要根据实际情况区分是“餐饮服务”还是“饮食外卖服务”，客房收入是属于“住宿服务”业务还是“不动产出租”业务；同时对员工福利店内消费、企业内部招待消费应作为视同销售缴纳征税。
第二、采用准确的会计政策。特别是对酒店代收项目的收入确认，确认方式的不同直接影响企业的税负及经营效益。如酒店因场地外租而产生水电费收入，在承租人采取直接与酒店结付的方式时有两种收取方式。一种是电费包含在租金中，全部确认为租金收入，这种方式下由于租赁双方不单独结算电费，属于混合销售行为，须统一按“服务业一租赁业” 征收6%增值税。另一种是收取的租金中不含电费，电费按实际的使用量另行收取；这种方式下电费作为出售货物的行为，属于兼营行为，按16%缴纳计征增值税。显而易见，后一种方式比前一种税负高、利润少。但前一种方式会导致电量成为不可控影响成本。因而企业在签订出租协议时须评估此类差异，选择对企业更为有利的核算方式。
第三、完善内部财务系统。营改增后，酒店企业的财务部门核算工作量猛增。为提升财务工作的效率，防止财务核算的混乱，需要加强酒店内部的前台管理系统、开票系统，存货等系统与财务核算系统的衔接，确保计算口径的一致，减少税率计算错误。从而寻求简单模式，将运营各项税率复杂化的核算简单化；功能上开发开具各类发票的便捷模式，准确区分开价内税和价外税。
（三）完善企业内部控制度
酒店行业收银人员业务能力高低不一，营改增后为防范因发票错开引起的税务风险，酒店企业要设立专人专职及时审核，对每一笔业务发票开具做好登记；由专人负责发票的购领、发放及回收登记工作，控制开票风险。同时根据新政规范日常采购报销流程，加强对增值税发票的管理。建立增值税核算管理办法、增值税发票管理办法等，作为酒店内部控制考核机制的一部份。
（四）注重人员培训
酒店企业财会部门要加强人员的新政业务培训。首先加强收银岗位人员的培训。收银作为对客的一线人员，代表酒店与客人进行结账，既要熟知酒店的结账政策，又要掌握相关的增值税政策，熟悉酒店应税项目适用税率，在确保高效率工作的同时，又要确保发票开具的准确性。其次，注重对采购，仓管等人员关于新政的业务培训，避免在采购洽谈、物品验收等环节因货物税率差异而增加企业的成本及税务负担。加强对财务人员的专业培训，做好增值税的核算工作，同时财务部门要与其他业务部门多沟通，把财务工作与业务相融合，提高工作效率。
三、结束语
总之，酒店行业实施“营改增”后，其企业内的财务管理发生了重大变革。如何抓住“营改增”新政所带来的机遇，又如何应对其带来的风险与挑战，是我们每个酒店企业财务管理人员需要深思的问题。但无论采用什么样的应对措施，我们都要做好对新政的学习了解和分析工作，对企业的各个涉税环节进行梳理，做好成本管控和纳税规划，不断提高自身的财务管理水平，为推动酒店行业的发展做出贡献。
参考文献：
[1]刘颖.营改增对企業财务管理的影响及应对途径研究[J].财经界（学术版），2018，（14）.
[2]薛道尧.新时期背景下营改增对建筑企业财务管理的影响与对策研究[J].财会学习，2018，（02）：152-152.
[3]郭晓庆.基于营改增环境下的企业财务管理研究[J].财会学习，2018，（16）.
[4]江文韬.试论营改增对企业财务管理的影响[J].财会学习，2018，（07）.
[5]于佳琪.营改增对餐饮业的影响分析及对策研究[J].中国管理信息化，2017，20（15）：101-102.
作者简介：许丹益，暨阳湖开发发展有限公司。
关键词：新时期；营改增；酒店企业；财务管理
引言
2016年5月1日，营业税正式退出我国的税收历史舞台。生活服务业、房地产业、金融业、由原来的征缴营业税改为增值税。实行“营改增”是国家平衡税负、推动国民经济良性发展的一项重大举措。这无疑是酒店业降低成本、减轻税负、合理调整经营结构的新良机。在实施“营改增”税务新政的背景之下，加强对酒店企业财务管理工作的研究具有重要意义。
一、酒店企业“营改增”后的政策影响
所谓的“营改增”，顾名思义，就是将原来需要缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，这是国家为避免重复纳税和降低相关企业纳税压力的一个新改革，该项政策由国务院在2016年3月首次审议通过试点方案，该方案标志着我国主税种由营业税和增值税两个税种合并为增值税一个税种，为国家增值税税制征收形成了完整的抵扣链。
酒店业实行营改增新政后，税负率大大降低。营改增前，酒店企业按营业收入的5%征税，属于价内税；营改增后，一般纳税人的增值税税率6%，名义上看增加了1%。但因一般纳税人取得进项税税额可以抵扣，取得的进项税税额的远高于由此增加的1%税负率，因此，与税改前相比较，酒店业税负低于税改前；作为小规模纳税人的企业，增值税税率为3%，税负随税率而降低。
执行营改增新政后，酒店企业涉税风险进一步加大。增值税作为立法税制，相比营业税，在征缴上更为严格规范科学。由于酒店企业的成本原料有很大部份为农产品，来源于集贸市场及农家，个人酒店企业客观上存在着一部份零采无发票、白条，或者无票据入账现象；因酒店行业主要消费群为个人，还存在着发票不按规定开具、借用个人名义为他人开具等情形。混乱了正常的经济核算秩序。税改后，增值税税制以其法制性，一方面给此类现象带来了震慑作用；另一方面，也促使酒店企业采购环节索取正规发票，有效降低企业成本费用，降低税负。
二、酒店企业“营改增”后的财务管理对策
（一）合理调整经营方式及结构
1.优化服务对象
实行“营改增”之后，酒店企业一般纳税人可以自行开具增值税专用发票，小规模企业需税务机关代理开具。所以，不同企业要结合自己的实际情况设计符合自身特点的销售渠道。具备一般纳税人资格酒店，要加强对同样具备一般纳税人资格的企业客户的开发，如会展公司，一方面可以增进酒店稳定的客户源，让酒店通过开具增值税专用发票的优势和其客户保持长期合作关系，进而促进酒店营收稳定发展；同时，又能满足双方抵扣进项的要求，实现双赢。对于小规模纳税人酒店企业来说，可以加强对个人消费者群体的开发。另外，实行新政以后，小规模纳税人的税率降低为3%，和一般纳税人的酒店相比，价格优势更加明显，所以小规模纳税人企业可将市场开发重点放在个人客户身上，尤其是比较在乎价格的客户。
2.优化采购方式
首先全面了解经营过程中哪些环节容易获得较多进项税额，哪些费用环节无法取得进项税额，对不能取得进项税额的项目可以权衡考虑改变管理模式。
第一比如酒店经营中的人力成本是酒店营业成本的主要组成部份。一般分三个层次，一是酒店核心管理层人工成本，当前大部份酒店管理高层来源于酒店专业管理公司，该部份工资费用占总人工成本比例很大；二是酒店基层管理人员及员工成本；三是临时性外借实习生费用成本；营改增前，该部分费用成本全额作为工资费用性支出列入成本。实行新政之后，酒店企业应改变合作模式，对外聘核心管理层、外借实习生等临时性人员由原来的员工管理模式改为向外部专业管理机构或劳务机购外包的形式，不但可以满足酒店的用人要求，还能够通过外包获得合法的进项税发票，实现抵扣。
第二、比如酒店购入机器设备，购入各项动产可以凭票抵扣的进项税额，酒店应该全面提高机械化和智能化运营管理水平，能够用机器人代替人工的作业尽量使用机器人，不但提高工作效率而且降低人工成本，也能达到节税的目标。
第三、对食物类特别是涉及农产品类的采购，要重新估量供应商和各项采购业务。在货质价一致的情况下，选取可以开具专用发票的企业，以享受等同于农产品10%税率抵扣优惠；对食物类以外其他各类采购，尽量选取一般纳税人资格企业，以获得高税额抵扣的好处，降低成本费用。
第四、采购酒店所需的大型设备的时候，根据“营改增”政策可以选择以租代购的方式实现抵扣进项税，同时可以减少资金占用，加速资金流转，同时达到节税增利的目标。
第五、对于集团型酒店来说，物资采购还可通过集团集中采购方式进行，可以实现质优价廉并能取得增值税專用发票；总之，酒店企业的经济业务筹划过程中尽量要选择一些能够增加合法进项税额抵扣的经济业务流程，尽量降低企业税负，提高酒店企业经济效益。
3.优化酒店机构配置
对非核心酒店业务部门，如工程维修部门、保安、保洁、洗涤等部门，可以考虑实行对外发包的方式。采用这种方式的优点是在得到更为专业服务的同时又能减少酒店机构设置臃肿，效率低下的局面，从而降低酒店的经营成本。总之，酒店企业要充分运用好税改制政策，合理规范经营业务流程，提高酒店企业经济效益。以我所任职酒店为例，17年较15年相比，税负率下降4%， 经营成本率下降了2.5%。营改增税制的推行极大地推动了酒店业的发展。
（二）完善会计核算，降低涉税风险
由于酒店企业经营项目繁多，涉及多个税目。存在增值税法中所列的混合销售、兼营业务、视同销售行为等；酒店财务部门须强加经营业务的梳理妥善进行账务处理，避免因账务处理不当带来的涉税风险。 第一、细化经营业务的核算。营改增后，酒店行业要强化对经营收入的明细核算，特别是对混合销售或兼营服务的明细核算。如客户在酒店住房的同时还会涉及餐厅用餐、房内用餐、MINI吧、洗衣电话、接送机等消费项目。上列各项消费项目产生的收入中笔者认为酒店的MINI吧消费、房内用餐是伴随着住房消费才会产生的，是从属于客房收入而产生的收入，因而该笔业务属于混合销售，其他应属于住宿服务的兼营业务。在进行账务处理须按税法规定设立明细科目分别进行核算，并作为申报纳税的依据。对取得的应税收入区分不同的税目设立明细账核算。如对客户在酒店外带食品要根据实际情况区分是“餐饮服务”还是“饮食外卖服务”，客房收入是属于“住宿服务”业务还是“不动产出租”业务；同时对员工福利店内消费、企业内部招待消费应作为视同销售缴纳征税。
第二、采用准确的会计政策。特别是对酒店代收项目的收入确认，确认方式的不同直接影响企业的税负及经营效益。如酒店因场地外租而产生水电费收入，在承租人采取直接与酒店结付的方式时有两种收取方式。一种是电费包含在租金中，全部确认为租金收入，这种方式下由于租赁双方不单独结算电费，属于混合销售行为，须统一按“服务业一租赁业” 征收6%增值税。另一种是收取的租金中不含电费，电费按实际的使用量另行收取；这种方式下电费作为出售货物的行为，属于兼营行为，按16%缴纳计征增值税。显而易见，后一种方式比前一种税负高、利润少。但前一种方式会导致电量成为不可控影响成本。因而企业在签订出租协议时须评估此类差异，选择对企业更为有利的核算方式。
第三、完善内部财务系统。营改增后，酒店企业的财务部门核算工作量猛增。为提升财务工作的效率，防止财务核算的混乱，需要加强酒店内部的前台管理系统、开票系统，存货等系统与财务核算系统的衔接，确保计算口径的一致，减少税率计算错误。从而寻求简单模式，将运营各项税率复杂化的核算简单化；功能上开发开具各类发票的便捷模式，准确区分开价内税和价外税。
（三）完善企业内部控制度
酒店行业收银人员业务能力高低不一，营改增后为防范因发票错开引起的税务风险，酒店企业要设立专人专职及时审核，对每一笔业务发票开具做好登记；由专人负责发票的购领、发放及回收登记工作，控制开票风险。同时根据新政规范日常采购报销流程，加强对增值税发票的管理。建立增值税核算管理办法、增值税发票管理办法等，作为酒店内部控制考核机制的一部份。
（四）注重人员培训
酒店企业财会部门要加强人员的新政业务培训。首先加强收银岗位人员的培训。收银作为对客的一线人员，代表酒店与客人进行结账，既要熟知酒店的结账政策，又要掌握相关的增值税政策，熟悉酒店应税项目适用税率，在确保高效率工作的同时，又要确保发票开具的准确性。其次，注重对采购，仓管等人员关于新政的业务培训，避免在采购洽谈、物品验收等环节因货物税率差异而增加企业的成本及税务负担。加强对财务人员的专业培训，做好增值税的核算工作，同时财务部门要与其他业务部门多沟通，把财务工作与业务相融合，提高工作效率。
三、结束语
总之，酒店行业实施“营改增”后，其企业内的财务管理发生了重大变革。如何抓住“营改增”新政所带来的机遇，又如何应对其带来的风险与挑战，是我们每个酒店企业财务管理人员需要深思的问题。但无论采用什么样的应对措施，我们都要做好对新政的学习了解和分析工作，对企业的各个涉税环节进行梳理，做好成本管控和纳税规划，不断提高自身的财务管理水平，为推动酒店行业的发展做出贡献。
参考文献：
[1]刘颖.营改增对企業财务管理的影响及应对途径研究[J].财经界（学术版），2018，（14）.
[2]薛道尧.新时期背景下营改增对建筑企业财务管理的影响与对策研究[J].财会学习，2018，（02）：152-152.
[3]郭晓庆.基于营改增环境下的企业财务管理研究[J].财会学习，2018，（16）.
[4]江文韬.试论营改增对企业财务管理的影响[J].财会学习，2018，（07）.
[5]于佳琪.营改增对餐饮业的影响分析及对策研究[J].中国管理信息化，2017，20（15）：101-102.
作者简介：许丹益，暨阳湖开发发展有限公司。