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摘 要：经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围內全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。本文就“营改增”对建筑企业财务管理所可能产生的影响进行分析的基础上，有针对性地提出相应的措施和建议，从而为建筑业财务管理的改善和优化略尽绵力。
关键词：建筑企业 营改增 财务管理
一、引言
营业税是对营业收入全额课征的税种，主要特点是“全额征税，环环叠加”。增值税是对商品和服务增加值征收的税种，主要特点是“道道征税、环环抵扣”。所谓的“营改增”，通俗来讲就是取消营业税，将营业税改为增值税，将以前缴纳营业税的应税项目全部改成缴纳增值税，实现增值税对货物和服务领域的全覆盖，从根本上打通增值税抵扣链条，消除重复征税，降低企业负担，优化完善税制，促进经济发展。
就目前情况而言，建筑业已成为国民经济发展的支柱型行业，为了保持其稳健的增长态势，增强对国民经济发展的拉动力量，在“营改增”的大背景之下，相关的建筑企业也需要不断增强对政策的解读能力，探索更适合此项改革和本企业发展的财务管理措施，以促进企业的健康持续发展。
二、“营改增”对建筑企业的影响分析
1.对报表收入成本利润的影响。因增值税是价外税，对老项目、甲供材、清包工工程项目选择简易计税方法的，在原合同总价款不变的情况下，营业收入总额会下降2.91%，成本基本不变，税负降低0.09%，因此增加项目利润0.09%；对一般计税项目，在合同总价不变的情况下，营业收入会下降9.91%，实际成本费用中已不包含能够按规定抵扣的增值税进项税额，实际成本费用比“营改增”前要少，利润增加或减少，取决于能够抵扣的进项税额占投标报价的比例。经测算，当可抵扣进项税额大于投标报价的7%时，选择一般计税方法能够降低税负，增加利润，反之减少利润。
2.债务的成本和压力增大。首先由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，企业中的资产总额将比改征前有一定幅度下降，引起资产负债率上升。其次，对于那些高速公路、桥梁等大型项目来说，其机器设备占有率本身就在很大程度上代表其全部资产的大半，如今企业为了获得更多的资产抵扣，会费尽心力获取增值税的专用发票，一旦获取增值税发票的过程中出现困难，将直接会导致企业增加债务，负债率上升。最后，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。负债总额增加，还债的成本和压力必然大幅增加。
3.企业资金链更加紧张。长期以来，由于各项管理制度的缺位、资质不完备、标准不明晰、政府监管不力等原因，我国的建筑行业常常乱象丛生，始终没有走向标准化、规范化的发展道路，例如工程款支付比例较低，垫资施工问题严重等，加之建筑行业的资金周转速度和效率都要低于其他行业，“营改增”实施之后，建筑行业的资金链只会更加紧张。企业无法收回全部的款项，然而增值税也必须如期足额缴纳，这样企业的现金流的收入与支出就会有明显的不平衡，直接加剧了企业资金的紧张态势。
三、“营改增”背景下建筑企业的应对措施
建筑行业的“营改增”已经在2016年5月1日全面实行，这就使得企业在对现有的税务制度和相关政策进行透彻的体悟和了解的前提下，深入探究和分析税制的改革会对建筑企业本身带来哪些影响，并根据企业现有的相关配套制度、上下游产业等情况进行分析，认识本行业现有的经营环境和现状，并有针对性地提出相关的应对策略和措施。笔者认为，可从以下几个方面着手：
1.加强新政策的研究。企业要从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并特别掌握针对本行业的特别规定，通过会议、企业内部报纸和网站，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。
此外，建筑行业作为国民经济的支柱型行业，近年来在国民经济的发展中发挥的作用愈发重大，因此其必须认真估量和研究新政策所能够给企业带来的发展契机，并及时与工商税务部门进行沟通和信息的交流，时刻关注政策的最新动向，将本企业在“营改增”实施中所可能面临的风险降到最低。
2.调整企业经营方式。营改增，给建筑施工企业的管理提出更高的要求，作为具有企业法人资格的建筑施工企业，要从公司组织机构，子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。为适应营改增的需要，企业要调整经营模式、组织架构、业务模式、定价策略、合同文本、关联交易、资质管理、供应商的选择、购买价格、集中采购、发票开具/接收流程管理、付款方式、会计核算、考核指标信息化改造等。营改增对于非法转包、分包，挂靠以及联营项目等经营方式更容易实现监督。建筑施工企业应当规范经营方式，规避法律风险。
3.规范发票管理制度。抵扣环节的测算是建筑行业收入和利润进行核算的关键一环，因此，在探求如何能够更好应对“营改增”，如何为本企业的发展谋求更多的盈利空间，规范发票制度，增强增值税发票的抵扣意识绝对是重中之重。首先，建筑企业在进行设备的引进、机器的购置以及材料的购买中，一定要选取资质高、可信度高、规模大、财务管理制度规范、核算体系健全能够开具正规增值税专用发票的单位进行合作，为后续凭票抵扣奠定基础。其次，发票的管理过程必须严格规范，安排专门的管理人员，并对其识别发票的能力、对相关政策的熟知能力等进行定期的培训，对发票的开具、保存和使用进行严格的管控。最后，企业应建立健全定期账目汇报机制，减少因人为或者企业内部组织结构体系上的原因导致多缴纳增值税款的现象发生，减少不必要的风险和损失。
4.注重专业人才培养。由于此前建筑行业缴纳的主要以营业税为主，“营改增”之后，财务的核算体系可能会发生较大的变化，此时相关的财务人员若不及时更新自身的知识结构和工作模式，必然会对企业的财务管理造成很大的不便。因此，建筑企业应当根据改革后的相关规定，对财务人员进行专门的培训和定期的考核管理，确保其对现行的税务政策、建筑行业的会计核算方式、增值税专用发票的管理以及相关的抵扣规定等方面有着清晰的了解和认识，能够有效地帮助企业规避税务风险，降低企业成本，增强盈利能力。
四、结语
“营改增”的实施，对于建筑行业来说，机遇与挑战并存，唯有密切关注最新的政策走向和动态，企业所面临的新环境、新背景以及可能带来的新影响进行透彻的分析和体悟，从而不断更新企业自身的财务管理制度，加强对增值税专用发票的管理以及加强对财务人员专业素质的培训等，唯有如此才能帮助企业更快更好地适应政策的变化，促进盈利能力的提升。
参考文献：
[1]郝桂艳.建筑业“营改增”影响因素即解决对策[J].财经界，2015.
[2]胡献益.浅析建筑业“营改增”及对策[J].中国管理信息化，2014.
[3]田志伟.我国“营改增”的财政经济效应[J].税务研究，2014.
关键词：建筑企业 营改增 财务管理
一、引言
营业税是对营业收入全额课征的税种，主要特点是“全额征税，环环叠加”。增值税是对商品和服务增加值征收的税种，主要特点是“道道征税、环环抵扣”。所谓的“营改增”，通俗来讲就是取消营业税，将营业税改为增值税，将以前缴纳营业税的应税项目全部改成缴纳增值税，实现增值税对货物和服务领域的全覆盖，从根本上打通增值税抵扣链条，消除重复征税，降低企业负担，优化完善税制，促进经济发展。
就目前情况而言，建筑业已成为国民经济发展的支柱型行业，为了保持其稳健的增长态势，增强对国民经济发展的拉动力量，在“营改增”的大背景之下，相关的建筑企业也需要不断增强对政策的解读能力，探索更适合此项改革和本企业发展的财务管理措施，以促进企业的健康持续发展。
二、“营改增”对建筑企业的影响分析
1.对报表收入成本利润的影响。因增值税是价外税，对老项目、甲供材、清包工工程项目选择简易计税方法的，在原合同总价款不变的情况下，营业收入总额会下降2.91%，成本基本不变，税负降低0.09%，因此增加项目利润0.09%；对一般计税项目，在合同总价不变的情况下，营业收入会下降9.91%，实际成本费用中已不包含能够按规定抵扣的增值税进项税额，实际成本费用比“营改增”前要少，利润增加或减少，取决于能够抵扣的进项税额占投标报价的比例。经测算，当可抵扣进项税额大于投标报价的7%时，选择一般计税方法能够降低税负，增加利润，反之减少利润。
2.债务的成本和压力增大。首先由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，企业中的资产总额将比改征前有一定幅度下降，引起资产负债率上升。其次，对于那些高速公路、桥梁等大型项目来说，其机器设备占有率本身就在很大程度上代表其全部资产的大半，如今企业为了获得更多的资产抵扣，会费尽心力获取增值税的专用发票，一旦获取增值税发票的过程中出现困难，将直接会导致企业增加债务，负债率上升。最后，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。负债总额增加，还债的成本和压力必然大幅增加。
3.企业资金链更加紧张。长期以来，由于各项管理制度的缺位、资质不完备、标准不明晰、政府监管不力等原因，我国的建筑行业常常乱象丛生，始终没有走向标准化、规范化的发展道路，例如工程款支付比例较低，垫资施工问题严重等，加之建筑行业的资金周转速度和效率都要低于其他行业，“营改增”实施之后，建筑行业的资金链只会更加紧张。企业无法收回全部的款项，然而增值税也必须如期足额缴纳，这样企业的现金流的收入与支出就会有明显的不平衡，直接加剧了企业资金的紧张态势。
三、“营改增”背景下建筑企业的应对措施
建筑行业的“营改增”已经在2016年5月1日全面实行，这就使得企业在对现有的税务制度和相关政策进行透彻的体悟和了解的前提下，深入探究和分析税制的改革会对建筑企业本身带来哪些影响，并根据企业现有的相关配套制度、上下游产业等情况进行分析，认识本行业现有的经营环境和现状，并有针对性地提出相关的应对策略和措施。笔者认为，可从以下几个方面着手：
1.加强新政策的研究。企业要从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并特别掌握针对本行业的特别规定，通过会议、企业内部报纸和网站，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。
此外，建筑行业作为国民经济的支柱型行业，近年来在国民经济的发展中发挥的作用愈发重大，因此其必须认真估量和研究新政策所能够给企业带来的发展契机，并及时与工商税务部门进行沟通和信息的交流，时刻关注政策的最新动向，将本企业在“营改增”实施中所可能面临的风险降到最低。
2.调整企业经营方式。营改增，给建筑施工企业的管理提出更高的要求，作为具有企业法人资格的建筑施工企业，要从公司组织机构，子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。为适应营改增的需要，企业要调整经营模式、组织架构、业务模式、定价策略、合同文本、关联交易、资质管理、供应商的选择、购买价格、集中采购、发票开具/接收流程管理、付款方式、会计核算、考核指标信息化改造等。营改增对于非法转包、分包，挂靠以及联营项目等经营方式更容易实现监督。建筑施工企业应当规范经营方式，规避法律风险。
3.规范发票管理制度。抵扣环节的测算是建筑行业收入和利润进行核算的关键一环，因此，在探求如何能够更好应对“营改增”，如何为本企业的发展谋求更多的盈利空间，规范发票制度，增强增值税发票的抵扣意识绝对是重中之重。首先，建筑企业在进行设备的引进、机器的购置以及材料的购买中，一定要选取资质高、可信度高、规模大、财务管理制度规范、核算体系健全能够开具正规增值税专用发票的单位进行合作，为后续凭票抵扣奠定基础。其次，发票的管理过程必须严格规范，安排专门的管理人员，并对其识别发票的能力、对相关政策的熟知能力等进行定期的培训，对发票的开具、保存和使用进行严格的管控。最后，企业应建立健全定期账目汇报机制，减少因人为或者企业内部组织结构体系上的原因导致多缴纳增值税款的现象发生，减少不必要的风险和损失。
4.注重专业人才培养。由于此前建筑行业缴纳的主要以营业税为主，“营改增”之后，财务的核算体系可能会发生较大的变化，此时相关的财务人员若不及时更新自身的知识结构和工作模式，必然会对企业的财务管理造成很大的不便。因此，建筑企业应当根据改革后的相关规定，对财务人员进行专门的培训和定期的考核管理，确保其对现行的税务政策、建筑行业的会计核算方式、增值税专用发票的管理以及相关的抵扣规定等方面有着清晰的了解和认识，能够有效地帮助企业规避税务风险，降低企业成本，增强盈利能力。
四、结语
“营改增”的实施，对于建筑行业来说，机遇与挑战并存，唯有密切关注最新的政策走向和动态，企业所面临的新环境、新背景以及可能带来的新影响进行透彻的分析和体悟，从而不断更新企业自身的财务管理制度，加强对增值税专用发票的管理以及加强对财务人员专业素质的培训等，唯有如此才能帮助企业更快更好地适应政策的变化，促进盈利能力的提升。
参考文献：
[1]郝桂艳.建筑业“营改增”影响因素即解决对策[J].财经界，2015.
[2]胡献益.浅析建筑业“营改增”及对策[J].中国管理信息化，2014.
[3]田志伟.我国“营改增”的财政经济效应[J].税务研究，2014.