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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1006-7833（2012）01-004-02
摘 要 “纳税筹划”这个词，在国内一直存在着认识上的误区，甚至有人把它当作偷税漏税的代名词，为一些所谓的正义人士所不耻。如今，如何突破这种理念，在税法所允许的范围内，通过各种合理合法工具，对企业的经营、投资、理财、组织和交易进行筹划，最大化地实现企业价值是一个急需解决的新问题。
关键词 财经税务 企业 纳税筹划
纳税筹划在国内是一个新名词，纳税筹划行业是一个新兴行业，还没有完全被国内企业及社会接受和认同。但在国际上，特别在发达国家，纳税筹划十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出。同时也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理业务。在国外，尤其是大企业已形成了财务决策活动中，纳税筹划先行的习惯性做法。所以突破国内企业理念是一个迫切解决的问题。
一、突破理念，正确认识纳税筹划
税收是国家凭借其政治权利参与国民收入分配和再分配的一种方式，是以国家为主体进行分配的活动，具有强制性、无偿性和固定性的特征。固定性是指在征税之前，依法律的形式规定了课税的对象、课税额度和课税方法等，因此，纳税人对自己的纳税义务事前是可知的。而企业是盈利为目的的经济组织，企业利润是全部收入减去成本和费用，对企业来说，税收亦是一种费用，企业为实现自身经济利益的最大化，进行纳税筹划来减轻税收费用，是市场竞争机制的外在表现，具有一定的合理性，在经营行为之前进行谋划减少支出也是合情合理的事情。国家依法征税，企业在不违法的情况下节税是一个问题的两个方面，更何况税法具有一定的优惠和弹性，为企业纳税筹划提供了极大的空间。
纳税筹划是指纳税人出于自己经济利益最大化，在税法允许的范围内，通过周密的筹划，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取纳税筹划的技术和手段来降低纳税成本，以服务于企业价值最大化的经济行为。
通过上述分析，我们可以看出，纳税筹划是既合理又合法的经济行为，下面，我们通过案例来了解一下纳税筹划。
案例：
青云公司是一有限责任公司，适用所得税率33%。公司期末财务状况如下：实收资本5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润4000万元，所有者权益合计10000万元。
其中，甲公司持股比例为80%，所得税率33%，初始投资成本4000万元；乙公司持股比例为20%。
出于经营战略的需要甲公司拟按账面价值转让其所持有的青云公司的股份给丙公司，该业务应如何操作呢（为了便于经济效益分析，不考虑其他业务及税种的影响）？
方案一：
甲公司按账面价值转让
转让价格：10000×80%= 8 000万元。
转让收益：8000－4000= 4 000万元。
应缴企业所得税：4000×33%= 1 320万元。
股权转让甲公司的实际收益：4000－1320=2 680万元。
丙公司支付的转让价款为8 000万元。
根据《关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号）规定，企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按（国税发[2000]118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。
方案二：
青云公司先将未分配利润全额进行分配，然后再按账面价值转让80%的股份。
利润分配后，甲公司可得到股息4000×80%=3200万元。
按税法规定双方所得税率一致，分得的股息免予补税。
分配股利后，青云公司所有者权益合计为6000万元。
甲公司效益分析：转让80%股份的价格6000×80%=4800万元；转让收益（税法口径）4800－4000=800万元；应纳所得税800×33%=264万元；股权转让甲公司的实际收益3200+800－264=3736万元；丙公司支付的转让价款4800万元。
通过筹划，大家很明显看出，采取方案二，甲公司所获得的股权转让收益比方案一多收入3736-2680=1056万元；而丙公司采取方案二比采取方案一少支出8000-4800=3200万元。所以方案二对甲、丙两公司来说都是有益的。
通过上述案例，不难看出，两种方案都有一定的法律依据,只是具体实施的环节发生了变化,相应企业的受益亦发生了变化,依此我们可以明白,纳税筹划绝不是简单的所谓偷税漏税行为,而是合理合法的经济行为。
总之,税收筹划对企业来说,有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力，有利于增加企业可支配收入，有利于企业获得延期纳税的好处，有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益，有利于企业减少或避免税务处罚。而对国家来说，有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入，有利于国家税收政策法规的落实，有利于增加财政收，有利于税收代理业的发展。
二、掌握工具，科学进行纳税筹划
纳税筹划是一个极其系统的工作，它涉及到税收、法律、会计、财务等多个方面。要科学进行纳税筹划，我们要利用以下工具来进行谋划：
（一）税种的税负弹性。（二）税基的可调整性。（三）纳税成本的大小。（四）税率的差异。（五）纳税人定义上的可变通性。（六）货币时间价值。
这6种工具，写起来廖廖数十字，简单的一目了然，然而要掌握并灵活、科学、合理的使用这几种工具进行纳税筹划，就不是简单得一蹴而就了。这需要通晓税收法律；熟悉企业从事经营、投资等业务涉及的税种，以及与之相适应的税收政策、法律、法规；了解业务发生的每个环节的税收优惠政策等的專业人才进行谋划和操作。所以，作为个人，认真学习并熟练掌握这几种工具，可以在增加自己就业竞争力的同时，更好的为企业服务；作为企业，提供资金支持，培养纳税筹划人才，可以在为本企业谋取更大发展的同时，也为经济社会的和谐发展贡献一份力量。
三、转变观念，勇于实践纳税筹划
纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，是企业的有关利益主体采取合法的手段追求减税利益的实现。对企业而言更促使企业精打细算，增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和精准度，提高自身的经济效益和经济管理水平，壮大企业实力和竞争力。在现代经济活动中，对企业而言以最小的投入获得最大的利益，是每个企业从事其生产经营活动的直接动机和最终目的。那么，企业如何实现合理的纳税筹划呢？
（一）明确责任，设置税务会计
许多国外企业都设置了专门的税务会计，在企业纳税筹划中发挥着显著作用。设置税务会计，主要是让其根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表；根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。
在我国，绝大多数企业采用的是财务会计兼任办税人员的做法，这从企业的角度考虑：少用一个人员可以节约一些人员经费。但从上文的实例可以看出，一个成功的筹划所带来的利益要远远高于多用一个人员所花费的所有费用。所以，在企业设立专职税务会计一职，不仅可以使企业合理发展，而且可以弥补领导者虽具有最高决策权，但对会计、税法的了解有限，进行纳税筹划既缺乏能力，又没有太多的精力的短板，实现企业利益最大化。
（二）放开思路，聘用纳税筹划师
纳税筹划师在国外已是一个稳定的职业群体，而在我们国内，尚属一个新兴的职业。最近几年，国家才推出纳税筹划师的认证，而且为了保证纳税筹划师始终处于高水平、高技能，实行年度培训和年审工作。
随着社会经济的发展，行业分工越来越细，人员分工越来越精。优秀的纳税筹划师熟悉税收法律、节税规则和操作方法；了解企业从事的经营、投资等业务涉及哪些税种，以及与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的，税率各是多少，采取何种征收方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策等，具有较强的专业能力，企业完全可以聘请优秀的纳税筹划师为其提供专业化的纳税服务，促进企业合理调配资金，以获取更好的发展。
总言之，纳税筹划是一个合法的经济行为，其发展不仅不会影响到经济社会的稳定，反而会对税收工作产生积极的影响，促进税制的完善和税收征管水平的提高。我们国家相关部门和所有企业对纳税筹划不仅不该畏之如虎，而且应该突破理念，放开思路，扩大纳税筹划的影响，并借鉴国外经验，创造一个良好的研究、实践氛围，使企业纳税筹划在我国健康、科学、愉快的发展。
参考文献：
[1]王智勇.企业纳税筹划方案设计与案例点评.企业管理出版社.
[2]陈爱玲.浅谈我国企业纳税筹划问题.西安财经学院学报.2004(6).
摘 要 “纳税筹划”这个词，在国内一直存在着认识上的误区，甚至有人把它当作偷税漏税的代名词，为一些所谓的正义人士所不耻。如今，如何突破这种理念，在税法所允许的范围内，通过各种合理合法工具，对企业的经营、投资、理财、组织和交易进行筹划，最大化地实现企业价值是一个急需解决的新问题。
关键词 财经税务 企业 纳税筹划
纳税筹划在国内是一个新名词，纳税筹划行业是一个新兴行业，还没有完全被国内企业及社会接受和认同。但在国际上，特别在发达国家，纳税筹划十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出。同时也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理业务。在国外，尤其是大企业已形成了财务决策活动中，纳税筹划先行的习惯性做法。所以突破国内企业理念是一个迫切解决的问题。
一、突破理念，正确认识纳税筹划
税收是国家凭借其政治权利参与国民收入分配和再分配的一种方式，是以国家为主体进行分配的活动，具有强制性、无偿性和固定性的特征。固定性是指在征税之前，依法律的形式规定了课税的对象、课税额度和课税方法等，因此，纳税人对自己的纳税义务事前是可知的。而企业是盈利为目的的经济组织，企业利润是全部收入减去成本和费用，对企业来说，税收亦是一种费用，企业为实现自身经济利益的最大化，进行纳税筹划来减轻税收费用，是市场竞争机制的外在表现，具有一定的合理性，在经营行为之前进行谋划减少支出也是合情合理的事情。国家依法征税，企业在不违法的情况下节税是一个问题的两个方面，更何况税法具有一定的优惠和弹性，为企业纳税筹划提供了极大的空间。
纳税筹划是指纳税人出于自己经济利益最大化，在税法允许的范围内，通过周密的筹划，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取纳税筹划的技术和手段来降低纳税成本，以服务于企业价值最大化的经济行为。
通过上述分析，我们可以看出，纳税筹划是既合理又合法的经济行为，下面，我们通过案例来了解一下纳税筹划。
案例：
青云公司是一有限责任公司，适用所得税率33%。公司期末财务状况如下：实收资本5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润4000万元，所有者权益合计10000万元。
其中，甲公司持股比例为80%，所得税率33%，初始投资成本4000万元；乙公司持股比例为20%。
出于经营战略的需要甲公司拟按账面价值转让其所持有的青云公司的股份给丙公司，该业务应如何操作呢（为了便于经济效益分析，不考虑其他业务及税种的影响）？
方案一：
甲公司按账面价值转让
转让价格：10000×80%= 8 000万元。
转让收益：8000－4000= 4 000万元。
应缴企业所得税：4000×33%= 1 320万元。
股权转让甲公司的实际收益：4000－1320=2 680万元。
丙公司支付的转让价款为8 000万元。
根据《关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号）规定，企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按（国税发[2000]118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。
方案二：
青云公司先将未分配利润全额进行分配，然后再按账面价值转让80%的股份。
利润分配后，甲公司可得到股息4000×80%=3200万元。
按税法规定双方所得税率一致，分得的股息免予补税。
分配股利后，青云公司所有者权益合计为6000万元。
甲公司效益分析：转让80%股份的价格6000×80%=4800万元；转让收益（税法口径）4800－4000=800万元；应纳所得税800×33%=264万元；股权转让甲公司的实际收益3200+800－264=3736万元；丙公司支付的转让价款4800万元。
通过筹划，大家很明显看出，采取方案二，甲公司所获得的股权转让收益比方案一多收入3736-2680=1056万元；而丙公司采取方案二比采取方案一少支出8000-4800=3200万元。所以方案二对甲、丙两公司来说都是有益的。
通过上述案例，不难看出，两种方案都有一定的法律依据,只是具体实施的环节发生了变化,相应企业的受益亦发生了变化,依此我们可以明白,纳税筹划绝不是简单的所谓偷税漏税行为,而是合理合法的经济行为。
总之,税收筹划对企业来说,有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力，有利于增加企业可支配收入，有利于企业获得延期纳税的好处，有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益，有利于企业减少或避免税务处罚。而对国家来说，有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入，有利于国家税收政策法规的落实，有利于增加财政收，有利于税收代理业的发展。
二、掌握工具，科学进行纳税筹划
纳税筹划是一个极其系统的工作，它涉及到税收、法律、会计、财务等多个方面。要科学进行纳税筹划，我们要利用以下工具来进行谋划：
（一）税种的税负弹性。（二）税基的可调整性。（三）纳税成本的大小。（四）税率的差异。（五）纳税人定义上的可变通性。（六）货币时间价值。
这6种工具，写起来廖廖数十字，简单的一目了然，然而要掌握并灵活、科学、合理的使用这几种工具进行纳税筹划，就不是简单得一蹴而就了。这需要通晓税收法律；熟悉企业从事经营、投资等业务涉及的税种，以及与之相适应的税收政策、法律、法规；了解业务发生的每个环节的税收优惠政策等的專业人才进行谋划和操作。所以，作为个人，认真学习并熟练掌握这几种工具，可以在增加自己就业竞争力的同时，更好的为企业服务；作为企业，提供资金支持，培养纳税筹划人才，可以在为本企业谋取更大发展的同时，也为经济社会的和谐发展贡献一份力量。
三、转变观念，勇于实践纳税筹划
纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，是企业的有关利益主体采取合法的手段追求减税利益的实现。对企业而言更促使企业精打细算，增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和精准度，提高自身的经济效益和经济管理水平，壮大企业实力和竞争力。在现代经济活动中，对企业而言以最小的投入获得最大的利益，是每个企业从事其生产经营活动的直接动机和最终目的。那么，企业如何实现合理的纳税筹划呢？
（一）明确责任，设置税务会计
许多国外企业都设置了专门的税务会计，在企业纳税筹划中发挥着显著作用。设置税务会计，主要是让其根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表；根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。
在我国，绝大多数企业采用的是财务会计兼任办税人员的做法，这从企业的角度考虑：少用一个人员可以节约一些人员经费。但从上文的实例可以看出，一个成功的筹划所带来的利益要远远高于多用一个人员所花费的所有费用。所以，在企业设立专职税务会计一职，不仅可以使企业合理发展，而且可以弥补领导者虽具有最高决策权，但对会计、税法的了解有限，进行纳税筹划既缺乏能力，又没有太多的精力的短板，实现企业利益最大化。
（二）放开思路，聘用纳税筹划师
纳税筹划师在国外已是一个稳定的职业群体，而在我们国内，尚属一个新兴的职业。最近几年，国家才推出纳税筹划师的认证，而且为了保证纳税筹划师始终处于高水平、高技能，实行年度培训和年审工作。
随着社会经济的发展，行业分工越来越细，人员分工越来越精。优秀的纳税筹划师熟悉税收法律、节税规则和操作方法；了解企业从事的经营、投资等业务涉及哪些税种，以及与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的，税率各是多少，采取何种征收方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策等，具有较强的专业能力，企业完全可以聘请优秀的纳税筹划师为其提供专业化的纳税服务，促进企业合理调配资金，以获取更好的发展。
总言之，纳税筹划是一个合法的经济行为，其发展不仅不会影响到经济社会的稳定，反而会对税收工作产生积极的影响，促进税制的完善和税收征管水平的提高。我们国家相关部门和所有企业对纳税筹划不仅不该畏之如虎，而且应该突破理念，放开思路，扩大纳税筹划的影响，并借鉴国外经验，创造一个良好的研究、实践氛围，使企业纳税筹划在我国健康、科学、愉快的发展。
参考文献：
[1]王智勇.企业纳税筹划方案设计与案例点评.企业管理出版社.
[2]陈爱玲.浅谈我国企业纳税筹划问题.西安财经学院学报.2004(6).