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中图分类号：F239 文献标识码：A
摘要： 审计质量控制是审计工作的生命线，是审计工作的重要保障。本文结合国家审计准则中对于审计质量控制的五方面规定，通过对行政事业单位审计质量控制各个程序步骤的分析论述，尝试构建出一套较为完整、有效的行政事业单位审计项目质量控制体系，从而为行政事业单位审计的理论研究和实务工作提供思路和借鉴。
关键词： 行政事业单位审计;审计质量;审计质量控制
行政 事业单位审计项目质量控制体系是审计机关及其人员为实现审计质量标，按照规定的审计质量标准，全方位、多层次、多角度进行审计项目质量控制的有机整体。行政事业单位审计项目质量控制是一个复杂的系统工程。建立科学全面的行政事业单位审计质量控制体系，是加强审计管理，提高审计工作质量的首要环节。
一、审计质量标准
审计质量标准是对整个审计工作过程法定的和技术上的规范要求，要提高审计质量，必须建立一定的审计质量标淮，并严格执行。因此，可以建立如下行政事业单位审计质量标准：
（一）审计计划的质量标准。 包括计划符合经济政策.围绕党的经济中心工作.切实可行，具有科学性等。
（二）审计方案质量标准。 包括审计方式要合理，人员组织及人员结构满足工作要求，时间安排恰当。
（三）审计作业质量标准。 包括：（1）审计作业全过程符合法定程序;（2）揭示矛盾及问题的彻底;（3）审计证据充分，真实可靠，证明力强;（4）工作底稿详细、系统、清楚。（5）问题定性准确;（6）运用法规准确恰当;（7）文书制作符合行政事业单位审计规范要求;（8）按（审计法）要求，执法严格，处理问题公正。
（四）审计效率的质量标准。 审计效率指审计力量投人与审计成果的比率，其质量标准为：（1）达到审计项目平均工作效率;（2）审计中无资源浪费现象;（3）按时完成任务。
（五）审计成果质量标准。 包括审计促进了审计对象经济发展，促使了行政事业单位合理使用资金，发挥了资金使用效益，促进了廉政建设。
二、审计职业道德
审计职业道德是一般社会公德在审计工作中的具体体现，是引导和制约审计行为，调整审计人员与社会审计人员与不同利益相关方以及审计人员之间关系的社会规范。
（一）通过理论自修，加强自律意识。 审计人员应按照审计职业道德规律和审计业务技术的 要求，坚持准则、诚信为本，学好审计职业道德的基本知识，从理论上认识加强审计人员职业道德建设的重要性，自觉地加强审计人员职业道德的自律和修养，以提高审计工作质量。
（二）奖优罚劣，建立激励约束机制。 为了考核审计人员的业务水平，激励审计人员的工作热情，应制定一套工作质量考核评价制度，引进配套的激励机制。对遵守审计职业道德行为规范的先进人物和集体要大力表彰和奖励;对违反审计职业道德行为规范的审计人员要及时进行批评教育，情节严重者要坚决予以处理处罚，以教育和警示广大审计人员。
三、审计人力资源
审计人员是实施行政事业单位审计项目的主体，对审计项目质量高低起着至关重要的作用。行政事业单位审计项目质量控制应当“以人为本”，把审计人员的质量控制作为审计质量控制的基础和重点。审计人力资源质量控制的主要内容为：
（一）审 计独立性。 审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，遇有下列可能损害审计独立性情形的，应当向审计机关报告：与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系;与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系;对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计;可能损害审计独立性的其他情形。
（二）职业胜任能力。 审计机关应当合理配备审计人员，组成审计组，确保其在整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力。1.审计机关应当对审计组组长或主审的职业胜任能力进行控制，其应具有较强的沟通协调能力和丰富的业务经验同时还应具有一定的权威和执行力。2. 审计组组长人选确定后，结合审计项目的具体情况，配置具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验的审计人员。3. 审计机关应当建立和实施审计人员录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度，确保审计人员具有与其从事业务相适应的职业胜任能力。
四、审计业务执行
审计质量贯穿于审计工作始终，审计质量的高 低是衡量审计工作成败的关键，是审计权威性的具体体现。尤其是行政事业单位审计对象层次高，审计执法难。这就要求有较高的审计质量来确保行政事业单位审计工作的顺利开展。
（一）高素质的审计队伍是提高审计质量的前提。 多年来的实践告诉我们，高质量审 计，必须要有高素质的审计人员。因此，审计人员要适应新形势，不断提高自身素质，通过自学、培训、实践锻炼等方式，充实业务知识，提高审计人员发现、分析、解决问题的能力。
（二）严格审计执法是提高行政事业 单位审计质量的关键。 《审计法》的颁布实施，为审计执法提供了法律保证。而审计执法力度的加强在一定程度上促进了审计质量的提高。因此，审计机关应建立健全各项规章制度，完善各种行政事业单位审计的执法规范，定期开展审计执法检查，树立良好执法意识，从而树立审计权 威。
（三）高效、灵活的行政事业单位审计方法是审计质量的重要手段。 科学的审计方法不仅能提高工作效率，而且可以挖掘出高质量的审计成果。同时，面对改革中出现的新情况和行政事业单位的实际，使审计进入较高层次，就必须采取与之相应的审计方法。近年来我们采取了“四个延伸 ”，“三个结合”的方法，取得了较好审计成果。“四个延伸”即：一是向重点资金延伸，如重点专项资金及行政事业性收费等。二是向重点单位延伸，如综合经济监督部门、执法部门等。三是由单纯查财务收支向单位内控制度、财务管理、资金使用效果延伸。四是向党政机关兴办经济实体延伸。“三个结合”即定期审计与专项审计相结合、正常审计 与重点审计相结合，自审与抽审相结合。
五、审计质量监控
监督是控制的必备手段，没有强有力的监督，目标就难以实现。监控体系有两个作用，一是及时检查监督，促进有关质量控制措施和相关制度的落实;二是及时纠正信息控制系统反馈的审计质量中出现的偏差，保 证审计质量。
（一）审 计质量监控方式。 审计质量监控可以采取内外部监控相结合的方式，覆盖审计业务执行的全过程，从审计计划、审计实施、审计报告到审计整改检查都要伴随着监控。监控体系还要覆盖到所有与审计质 量有关的人员。
（二）审计质量监控内容。 审计机关可以通过查阅有关文件和审计档案、询问相关人员等方式、方法，检查建立和执行审计质量控制制度的情况;审计工作中遵守法律法规和准则的情况以及与审计业务质量有关的其他事项。审计业务质量检查应当重点关注审计结论的恰当性、审计处理处罚意见的合法性和适当性。
（三）审计质量监控程序。 审计机关应当对其业务部门、派出机构实行审计业务年度考核制度，考核审计质量控制目标的实现情况。审计机关应当对审计质量控制制度及其执行情况进 行持续评估，及时发现审计质量控制制度及其执行中存在的问题，并采取措施加以纠正或者改进。审计机关可以结合日常管理工作或者通过开展审计业务质量检查、考核和优秀审计项目评选等方式，对审计质量控 制制度及其执行情况进行持续评估，并针对检查中发现的问题举办培训班，尽快提高审计人员的业务水平。
参考文献：
[1]国家审计署.中华人民共和国国家审计准则.2010.
[2]任有泉.审计项目过程管理与质量控制研究[M].北京：中国时代经济出版社，2007.
[3]项文卫.国家审计若干问题研究[M].北京：中国时代经济出版社，2008.
摘要： 审计质量控制是审计工作的生命线，是审计工作的重要保障。本文结合国家审计准则中对于审计质量控制的五方面规定，通过对行政事业单位审计质量控制各个程序步骤的分析论述，尝试构建出一套较为完整、有效的行政事业单位审计项目质量控制体系，从而为行政事业单位审计的理论研究和实务工作提供思路和借鉴。
关键词： 行政事业单位审计;审计质量;审计质量控制
行政 事业单位审计项目质量控制体系是审计机关及其人员为实现审计质量标，按照规定的审计质量标准，全方位、多层次、多角度进行审计项目质量控制的有机整体。行政事业单位审计项目质量控制是一个复杂的系统工程。建立科学全面的行政事业单位审计质量控制体系，是加强审计管理，提高审计工作质量的首要环节。
一、审计质量标准
审计质量标准是对整个审计工作过程法定的和技术上的规范要求，要提高审计质量，必须建立一定的审计质量标淮，并严格执行。因此，可以建立如下行政事业单位审计质量标准：
（一）审计计划的质量标准。 包括计划符合经济政策.围绕党的经济中心工作.切实可行，具有科学性等。
（二）审计方案质量标准。 包括审计方式要合理，人员组织及人员结构满足工作要求，时间安排恰当。
（三）审计作业质量标准。 包括：（1）审计作业全过程符合法定程序;（2）揭示矛盾及问题的彻底;（3）审计证据充分，真实可靠，证明力强;（4）工作底稿详细、系统、清楚。（5）问题定性准确;（6）运用法规准确恰当;（7）文书制作符合行政事业单位审计规范要求;（8）按（审计法）要求，执法严格，处理问题公正。
（四）审计效率的质量标准。 审计效率指审计力量投人与审计成果的比率，其质量标准为：（1）达到审计项目平均工作效率;（2）审计中无资源浪费现象;（3）按时完成任务。
（五）审计成果质量标准。 包括审计促进了审计对象经济发展，促使了行政事业单位合理使用资金，发挥了资金使用效益，促进了廉政建设。
二、审计职业道德
审计职业道德是一般社会公德在审计工作中的具体体现，是引导和制约审计行为，调整审计人员与社会审计人员与不同利益相关方以及审计人员之间关系的社会规范。
（一）通过理论自修，加强自律意识。 审计人员应按照审计职业道德规律和审计业务技术的 要求，坚持准则、诚信为本，学好审计职业道德的基本知识，从理论上认识加强审计人员职业道德建设的重要性，自觉地加强审计人员职业道德的自律和修养，以提高审计工作质量。
（二）奖优罚劣，建立激励约束机制。 为了考核审计人员的业务水平，激励审计人员的工作热情，应制定一套工作质量考核评价制度，引进配套的激励机制。对遵守审计职业道德行为规范的先进人物和集体要大力表彰和奖励;对违反审计职业道德行为规范的审计人员要及时进行批评教育，情节严重者要坚决予以处理处罚，以教育和警示广大审计人员。
三、审计人力资源
审计人员是实施行政事业单位审计项目的主体，对审计项目质量高低起着至关重要的作用。行政事业单位审计项目质量控制应当“以人为本”，把审计人员的质量控制作为审计质量控制的基础和重点。审计人力资源质量控制的主要内容为：
（一）审 计独立性。 审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，遇有下列可能损害审计独立性情形的，应当向审计机关报告：与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系;与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系;对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计;可能损害审计独立性的其他情形。
（二）职业胜任能力。 审计机关应当合理配备审计人员，组成审计组，确保其在整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力。1.审计机关应当对审计组组长或主审的职业胜任能力进行控制，其应具有较强的沟通协调能力和丰富的业务经验同时还应具有一定的权威和执行力。2. 审计组组长人选确定后，结合审计项目的具体情况，配置具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验的审计人员。3. 审计机关应当建立和实施审计人员录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度，确保审计人员具有与其从事业务相适应的职业胜任能力。
四、审计业务执行
审计质量贯穿于审计工作始终，审计质量的高 低是衡量审计工作成败的关键，是审计权威性的具体体现。尤其是行政事业单位审计对象层次高，审计执法难。这就要求有较高的审计质量来确保行政事业单位审计工作的顺利开展。
（一）高素质的审计队伍是提高审计质量的前提。 多年来的实践告诉我们，高质量审 计，必须要有高素质的审计人员。因此，审计人员要适应新形势，不断提高自身素质，通过自学、培训、实践锻炼等方式，充实业务知识，提高审计人员发现、分析、解决问题的能力。
（二）严格审计执法是提高行政事业 单位审计质量的关键。 《审计法》的颁布实施，为审计执法提供了法律保证。而审计执法力度的加强在一定程度上促进了审计质量的提高。因此，审计机关应建立健全各项规章制度，完善各种行政事业单位审计的执法规范，定期开展审计执法检查，树立良好执法意识，从而树立审计权 威。
（三）高效、灵活的行政事业单位审计方法是审计质量的重要手段。 科学的审计方法不仅能提高工作效率，而且可以挖掘出高质量的审计成果。同时，面对改革中出现的新情况和行政事业单位的实际，使审计进入较高层次，就必须采取与之相应的审计方法。近年来我们采取了“四个延伸 ”，“三个结合”的方法，取得了较好审计成果。“四个延伸”即：一是向重点资金延伸，如重点专项资金及行政事业性收费等。二是向重点单位延伸，如综合经济监督部门、执法部门等。三是由单纯查财务收支向单位内控制度、财务管理、资金使用效果延伸。四是向党政机关兴办经济实体延伸。“三个结合”即定期审计与专项审计相结合、正常审计 与重点审计相结合，自审与抽审相结合。
五、审计质量监控
监督是控制的必备手段，没有强有力的监督，目标就难以实现。监控体系有两个作用，一是及时检查监督，促进有关质量控制措施和相关制度的落实;二是及时纠正信息控制系统反馈的审计质量中出现的偏差，保 证审计质量。
（一）审 计质量监控方式。 审计质量监控可以采取内外部监控相结合的方式，覆盖审计业务执行的全过程，从审计计划、审计实施、审计报告到审计整改检查都要伴随着监控。监控体系还要覆盖到所有与审计质 量有关的人员。
（二）审计质量监控内容。 审计机关可以通过查阅有关文件和审计档案、询问相关人员等方式、方法，检查建立和执行审计质量控制制度的情况;审计工作中遵守法律法规和准则的情况以及与审计业务质量有关的其他事项。审计业务质量检查应当重点关注审计结论的恰当性、审计处理处罚意见的合法性和适当性。
（三）审计质量监控程序。 审计机关应当对其业务部门、派出机构实行审计业务年度考核制度，考核审计质量控制目标的实现情况。审计机关应当对审计质量控制制度及其执行情况进 行持续评估，及时发现审计质量控制制度及其执行中存在的问题，并采取措施加以纠正或者改进。审计机关可以结合日常管理工作或者通过开展审计业务质量检查、考核和优秀审计项目评选等方式，对审计质量控 制制度及其执行情况进行持续评估，并针对检查中发现的问题举办培训班，尽快提高审计人员的业务水平。
参考文献：
[1]国家审计署.中华人民共和国国家审计准则.2010.
[2]任有泉.审计项目过程管理与质量控制研究[M].北京：中国时代经济出版社，2007.
[3]项文卫.国家审计若干问题研究[M].北京：中国时代经济出版社，2008.