论文部分内容阅读
摘要：在美国次贷危机发展为全球性的金融风暴背景下，公允价值更是在其中扮演着重要角色。本文在对公允价值会计计量内涵、属性的演化和我国会计规制中公允价值的应用效应进行分析的基础上，剖析我国新《企业会计准则》公允价值规则运用中存在的问题与缺陷，并提出了应对策略。
关键词：公允价值；公允价值计量；金融危机
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）9-0010-02
美国次贷危机，它从2006年春季开始显现，到2007年8月席卷美国、欧盟和日本等世界主要金融市场，继而发展成为席卷全球的金融风暴。这次次贷危机在美国乃至全球都造成了深刻的影响。
一、公允价值的新旧解释
公允价值，这个词对学习会计的人来说并不陌生。但这个词语的含义，在金融危机发生后，却出现了新旧两种解释。
公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
二、公允价值的产生及其必要性
公允价值计量自上世纪80年代大公司破产事件，特别是美国境内2000多家金融机构在毫无预兆的情况下破产，掀起了会计界以及金融界对金融工具，特别是衍生金融工具的确认、计量与披露的论争，历史成本会计的缺陷已经越来越明显，于是提议将公允价值纳入财务报告。美国财务会计准则委员会于1984年首次将公允价值运用于金融工具会计发布了FAS80（远期合同伙计）。尤其针对金融衍生产品等流动性较强的资产和负债项目，公允价值成为唯一被认可的计量属性。
1.由于公允价值计量能够更加可靠地提供有关资产和负债的价值信息，能够优化我国资本市场的资源配置和资本定价，进而在某种程度上增进了会计信息价值的相关性。
2.以公允价值对资产特别是金融资产进行计价与度量，不仅是市场经济条件下对会计信息客观性的要求，还是为了满足会计信息透明化和及时性的要求。
3.公允价值计量的规制与应用增加了我国企业在市场化条件下，不同企业经济主体之间尤其是竞争更为激烈与管理更加规范的上市公司之间营业会计信息的可比性，能够更好地反映企业在各自行业与领域中所处的商业竞争地位与环境。
4.在公允价值规制中对企业会计信息计量方法进行有条件与程序化的确定，可以帮助企业有效提高企业会计人员对于公允价值应用积极价值的深层次认识，提升企业会计人员推行公允价值使用方面的会计行为规制的法律地位。
三、新会计准则体系中关于公允价值计量的缺陷
1.直接影响企业盈余管理。新会计准则规定，在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面可采用公允价值。显然，这些可以使用公允价值的规定，可能使得企业的盈余发生戏剧性的增减变化。
2.公允价值规则的应用环境不够成熟。尽管依据新会计准则的相关规定，对投资性房地产采用公允价值模式计量的适用条件是非常严格的，但在实际应用时则显得与现实情况有很大差异。比如新准则规定：投资性房地产所在地要有活跃的房地产交易市场。
3.应用方法缺乏规范性和可操作性。从前述公允价值内涵规制的变化可以看出，无论是国际会计准则还是我国企业会计准则中，有关公允价值会计计量的选择和应用，都存在可操作性较差的问题。特别是如果没有活跃的市场则公允价值的确定存在很大的不确定性。
4.计量模式选择受到现行税法影响与制约。由于目前存在会计规制与税法的实际差异，我国企业公允价值计量显然具有不同的经济后果。出于利益的考虑，企业对公允价值应用会有更功利的选择，这样公允价值计量模式的选择规则事实上就受到现行税法较大的影响与制约。
四、如何更好地利用公允价值
从上面的话语可以看出，公允价值计量本身是存在缺陷的，我们要做的不是抛弃它，而是为它寻找一条更好的利用之路。
1.两种计量方法并用。众所周知，会计计量遵循的是相关性和可靠性原则。公允价值计量在保证了相关性的基础上损坏了可靠性；而历史成本法则很可靠但相关性不足。或许我们可以对于那些未来不会发生现金流量的资产用成本法计量，对于未来现金流入不确定的资产，也就是大部分权益性资产，采取资产负债表中反映其历史成本，附注中披露其公允价值的双重记账方法。
2.增加公允价值消息的披露。在现在这个金融市场日益国际化、一体化的环境里，公允价值试图把复杂的经济业务转变为一个公允的值是十分困难的，这几乎是不可能完成的任务。不仅公允价值其他任何单一的计量属性都是无法做到的。因此，增加公允价值信息的披露显得很有必要。不仅要披露公允价值的数值，还要披露该项资产的潜在风险、估价的方法与市场价格的波动性等因素。这样才能做到全面而且有效。
3.成立公允价值治理委员会。在企业经营管理中，对于衡量其经营状况、利润分配、纳税等方面来说，盈余是最为重要的财务指标。随着公允价值计量对盈余的影响越来越大，成立一个治理委员会显得尤为重要。公允价值委员会应属于企业的治理层，其主要职责是评价内部模型的合理性以及外部估值信息的可靠性，保证公允价值能为企业发挥其正确的作用。
[1]张洁，罗殿英.公允价值的计量方法及其可靠性.经济师，2005，(2)
[2]于永生.公允价值会计理论比较研究.财会研究，2005，(6)
[3]侯立新.公允价值“原罪”.财会学习.2008(1)
关键词：公允价值；公允价值计量；金融危机
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）9-0010-02
美国次贷危机，它从2006年春季开始显现，到2007年8月席卷美国、欧盟和日本等世界主要金融市场，继而发展成为席卷全球的金融风暴。这次次贷危机在美国乃至全球都造成了深刻的影响。
一、公允价值的新旧解释
公允价值，这个词对学习会计的人来说并不陌生。但这个词语的含义，在金融危机发生后，却出现了新旧两种解释。
公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
二、公允价值的产生及其必要性
公允价值计量自上世纪80年代大公司破产事件，特别是美国境内2000多家金融机构在毫无预兆的情况下破产，掀起了会计界以及金融界对金融工具，特别是衍生金融工具的确认、计量与披露的论争，历史成本会计的缺陷已经越来越明显，于是提议将公允价值纳入财务报告。美国财务会计准则委员会于1984年首次将公允价值运用于金融工具会计发布了FAS80（远期合同伙计）。尤其针对金融衍生产品等流动性较强的资产和负债项目，公允价值成为唯一被认可的计量属性。
1.由于公允价值计量能够更加可靠地提供有关资产和负债的价值信息，能够优化我国资本市场的资源配置和资本定价，进而在某种程度上增进了会计信息价值的相关性。
2.以公允价值对资产特别是金融资产进行计价与度量，不仅是市场经济条件下对会计信息客观性的要求，还是为了满足会计信息透明化和及时性的要求。
3.公允价值计量的规制与应用增加了我国企业在市场化条件下，不同企业经济主体之间尤其是竞争更为激烈与管理更加规范的上市公司之间营业会计信息的可比性，能够更好地反映企业在各自行业与领域中所处的商业竞争地位与环境。
4.在公允价值规制中对企业会计信息计量方法进行有条件与程序化的确定，可以帮助企业有效提高企业会计人员对于公允价值应用积极价值的深层次认识，提升企业会计人员推行公允价值使用方面的会计行为规制的法律地位。
三、新会计准则体系中关于公允价值计量的缺陷
1.直接影响企业盈余管理。新会计准则规定，在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面可采用公允价值。显然，这些可以使用公允价值的规定，可能使得企业的盈余发生戏剧性的增减变化。
2.公允价值规则的应用环境不够成熟。尽管依据新会计准则的相关规定，对投资性房地产采用公允价值模式计量的适用条件是非常严格的，但在实际应用时则显得与现实情况有很大差异。比如新准则规定：投资性房地产所在地要有活跃的房地产交易市场。
3.应用方法缺乏规范性和可操作性。从前述公允价值内涵规制的变化可以看出，无论是国际会计准则还是我国企业会计准则中，有关公允价值会计计量的选择和应用，都存在可操作性较差的问题。特别是如果没有活跃的市场则公允价值的确定存在很大的不确定性。
4.计量模式选择受到现行税法影响与制约。由于目前存在会计规制与税法的实际差异，我国企业公允价值计量显然具有不同的经济后果。出于利益的考虑，企业对公允价值应用会有更功利的选择，这样公允价值计量模式的选择规则事实上就受到现行税法较大的影响与制约。
四、如何更好地利用公允价值
从上面的话语可以看出，公允价值计量本身是存在缺陷的，我们要做的不是抛弃它，而是为它寻找一条更好的利用之路。
1.两种计量方法并用。众所周知，会计计量遵循的是相关性和可靠性原则。公允价值计量在保证了相关性的基础上损坏了可靠性；而历史成本法则很可靠但相关性不足。或许我们可以对于那些未来不会发生现金流量的资产用成本法计量，对于未来现金流入不确定的资产，也就是大部分权益性资产，采取资产负债表中反映其历史成本，附注中披露其公允价值的双重记账方法。
2.增加公允价值消息的披露。在现在这个金融市场日益国际化、一体化的环境里，公允价值试图把复杂的经济业务转变为一个公允的值是十分困难的，这几乎是不可能完成的任务。不仅公允价值其他任何单一的计量属性都是无法做到的。因此，增加公允价值信息的披露显得很有必要。不仅要披露公允价值的数值，还要披露该项资产的潜在风险、估价的方法与市场价格的波动性等因素。这样才能做到全面而且有效。
3.成立公允价值治理委员会。在企业经营管理中，对于衡量其经营状况、利润分配、纳税等方面来说，盈余是最为重要的财务指标。随着公允价值计量对盈余的影响越来越大，成立一个治理委员会显得尤为重要。公允价值委员会应属于企业的治理层，其主要职责是评价内部模型的合理性以及外部估值信息的可靠性，保证公允价值能为企业发挥其正确的作用。
[1]张洁，罗殿英.公允价值的计量方法及其可靠性.经济师，2005，(2)
[2]于永生.公允价值会计理论比较研究.财会研究，2005，(6)
[3]侯立新.公允价值“原罪”.财会学习.2008(1)