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摘 要：财政部于2017年10月24日发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号）。按照政府会计准则和制度要求，自2019年1月1日起，高等学校的固定资产取消了资产直接记入支出的收付实现制核算基础，实施全面“实提”折旧的核算办法。在这种情况下，高校如何构建新的固定资产核算管理模式，使其既符合政府会计制度的核算要求，又充分满足高等学校自身管理需要、真实准确地反映单位资产状况，成为当前实务工作中急需解决的问题。该制度最大的创新是双功能、双基础、双报告，基建不单独建账，政府会计制度改革，是政府会计领域的重大进步和创新。
关键词：高等学校;会计制度;改革
一、高校财务会计制度改革的必要性
1、高等学校办学自主权扩大化
为适应市场经济发展，政府逐渐将控制在其手中的人、财、物权下放给高等学校，高等学校在专业设置、课程改革、招生计划、人事工资、机构设置、管理体制、资金分配等诸多方面已经拥有相当多的自主权力。同时，为了在激烈的高等教育竞争中立于不败之地，如何提高经济效益、壮大自身师资力量和建设新校区，成为各大高校必须解决的首要问题。然而，要实现经济效益，必须从“成本——效益”角度入手，实行办学成本核算。
2、高等学校资金来源多元化
传统的高校事业资金来源渠道有：国家财政拨款、高校学费收入、科研项目投入专款、校办产业上缴利润，以及社会各方捐资助学等。如今，随着国家政策的放开，利用银行信贷资金、与企业开展联合办学、接受投资机构的投资基金等现代融资手段在高校筹措办学资金过程中被广泛运用，高校面向的利益主体不仅仅是政府和社会捐资者，银行、企业、专业投资机构等成为新兴的利益群体，从而涉及长短期借款、接受外部投资、利润分配等非事业单位会计业务。
3、高等学校投资活动多样化
随着高校后勤社会化和知识产权专利化，高校出资创办实体公司、实验基地，以及为企业提供研究、开发劳务等经济活动十分活跃，由此给高校财务管理和会计核算带来了新的考验。实际工作中，高校财务人员按照自己对财务制度的理解进行操作，会计处理方式不尽统一，形成的会计信息的内涵也不一致，容易产生投资误导。
二、政府会计改革对高校会计核算方面的影响
高等学校作为重要的政府会计主体，其会计改革工作在财政政策的制定和执行中起着关键的作用。高等教育作为财政投入的重点领域，《制度》的如期实施必将对高校的会计核算产生重大影响。
1.会计核算方面
高校必须及时调整和更新会计信息系统，按照政府会计准则制度要求清理旧账、建立新账，做好新旧会计制度的衔接工作。高校必须及时构建财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，为编制权责发生制政府综合财务报告、开展全面绩效管理做好准备，实现“双功能、双基础、双报告”的改革目标。
2.资产管理方面
加强国有资产管理，高校必须按期开展全面的清产核资工作，全口径核算各类资产，如固定资产、无形资产、委托代理资产、文物文化资产等;按新制度确定、调整应收、应付等往来款项，重新进行预提、待摊费用的核算，实提固定资产折旧、无形资产摊销等。高校必须按规定对资产进行盘存，接受捐赠的实物要按照规定的方法及时入账。同时高校也要谨慎使用名义金额计量属性。
3.债务风险方面
高校必须按期开展债务清查，按照权责发生制核算短期借款与长期借款的本金及利息，同时反映融资租入固定资产等长期应付款。高校必须控制发行地方债和向地方财政库底资金借款，经过审批的，按权责发生制原则如实将借款本金反映在长期应付款中，利息反映在其他应付款。高校对借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付。利息数额较大的，应该采用预提的办法，按月计入利息费用。
4.成本控制方面
高校实行政府会计制度，加强成本核算，实提折旧，实行完全成本法，必须做好充足的基础准备，比如：完善教职员工及学生基础信息库;完善房屋建筑、设备等固定资产以及无形资产信息库;建立实验室能耗统计数据库;制订材料、工时、费用的定额制度等。
5.信息公开方面
高等学校必须同时提供决算报告和财务报告，全面、清晰反映高等学校预算执行信息和财务状况，显著提升高校财政透明度，满足财政部门、主管部门、社会公众等对高校财政财务信息全面性、准确性和及时性的需求。
三、高校贯彻执行政府会计准则制度新旧衔接应注意的几点问题
高校贯彻执行政府会计制度，应该从规范业务处理方法、提升信息技术水平、做好系统衔接、建立相关部门协同等方面入手，准确完整地反映和记录资产的“家底”，切实提升高等学校财务信息质量和资产管理水平。
1.规范业务处理方法
高等学校经济活动涉及固定资产业务的类型多样且情况复杂，但有关资产购置、使用、处置等业务的会计政策或账务处理规范却不健全。由于财务人员业务水平不同，职业判断存在主观性，导致资产信息记录口径不一致，影响了数据的真实准确。因此，出台具体业务的账务处理规范就显得非常重要。财务部门应根据政府会计准则制度等相关规定，明确固定资产控制的主要流程与关键环节，制定资产管理会计处理规范，力求方法简洁、可操作性强，尽可能减少专业判断，使学校固定资产管理和核算工作有章可循、有据可依。
2.提升信息技术水平
现阶段，大部分高校资产部门和财务部门的信息系统都不具备自动对账功能，只能由软件公司进行对账工作，不仅时间长、效率低，而且可控性较差。高校决策层应高度重视固定资产管理的信息化水平，对外购的资产和财务系统进行本土化的升级改造，及时、高效地解决固定資产管理中的实际问题。
3.做好两大系统衔接
在实际工作中发现，资产系统与财务系统在数据接收和反馈衔接过程中有时是不顺畅的。如单位购置设备出现经费项目余额不足或项目过期的情况时，财务系统会把资产信息自动退回资产系统，但资产系统显示退回原因是一串数字或字符命令，无文字表述;再如年末财务部门因账务年终结转，需删除系统中全部已预约但未报账的信息，包括资产系统审核通过建账、经办人预约但未在本年度内完成报账的特殊固定资产报销业务。由于财务系统和资产系统在对接过程中没有考虑此种情况，导致多条此类信息无法退回资产系统，只能由经办人再重新按流程提交或由财务人员手工进行账务处理。因此，财务部门和资产管理部门应建立定期信息沟通协调机制，及时对资产管理系统和财务信息系统进行更新和调试，实现数据有效对接、同步更新和实时共享。
4.加强相关部门协同
固定资产的管理工作基本涵盖了高校所有单位和部门，不仅包括学院、中心、科研大团队、大平台等教学科研单位，而且还包括资产、财务、合同、招标、科研、信息、审计、监督等职能部门。实际工作中部门间工作协同不够，部门政策间的协同性、互补性有待加强。学校各部门要增强资产管理的协同意识，明确协同责任，提高各部门间协同作战的能力。
参考文献：
[1]晓玉.新旧高等学校会计制度的比较和衔接. 开封大学学报，2014（1）
[2]财政部.高等学校会计制度.财会[2013]30 号，2013.
[3] 李飞. 新旧高等学校会计制度的比较及启示. 教育财会研究，2013（5）.
关键词：高等学校;会计制度;改革
一、高校财务会计制度改革的必要性
1、高等学校办学自主权扩大化
为适应市场经济发展，政府逐渐将控制在其手中的人、财、物权下放给高等学校，高等学校在专业设置、课程改革、招生计划、人事工资、机构设置、管理体制、资金分配等诸多方面已经拥有相当多的自主权力。同时，为了在激烈的高等教育竞争中立于不败之地，如何提高经济效益、壮大自身师资力量和建设新校区，成为各大高校必须解决的首要问题。然而，要实现经济效益，必须从“成本——效益”角度入手，实行办学成本核算。
2、高等学校资金来源多元化
传统的高校事业资金来源渠道有：国家财政拨款、高校学费收入、科研项目投入专款、校办产业上缴利润，以及社会各方捐资助学等。如今，随着国家政策的放开，利用银行信贷资金、与企业开展联合办学、接受投资机构的投资基金等现代融资手段在高校筹措办学资金过程中被广泛运用，高校面向的利益主体不仅仅是政府和社会捐资者，银行、企业、专业投资机构等成为新兴的利益群体，从而涉及长短期借款、接受外部投资、利润分配等非事业单位会计业务。
3、高等学校投资活动多样化
随着高校后勤社会化和知识产权专利化，高校出资创办实体公司、实验基地，以及为企业提供研究、开发劳务等经济活动十分活跃，由此给高校财务管理和会计核算带来了新的考验。实际工作中，高校财务人员按照自己对财务制度的理解进行操作，会计处理方式不尽统一，形成的会计信息的内涵也不一致，容易产生投资误导。
二、政府会计改革对高校会计核算方面的影响
高等学校作为重要的政府会计主体，其会计改革工作在财政政策的制定和执行中起着关键的作用。高等教育作为财政投入的重点领域，《制度》的如期实施必将对高校的会计核算产生重大影响。
1.会计核算方面
高校必须及时调整和更新会计信息系统，按照政府会计准则制度要求清理旧账、建立新账，做好新旧会计制度的衔接工作。高校必须及时构建财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，为编制权责发生制政府综合财务报告、开展全面绩效管理做好准备，实现“双功能、双基础、双报告”的改革目标。
2.资产管理方面
加强国有资产管理，高校必须按期开展全面的清产核资工作，全口径核算各类资产，如固定资产、无形资产、委托代理资产、文物文化资产等;按新制度确定、调整应收、应付等往来款项，重新进行预提、待摊费用的核算，实提固定资产折旧、无形资产摊销等。高校必须按规定对资产进行盘存，接受捐赠的实物要按照规定的方法及时入账。同时高校也要谨慎使用名义金额计量属性。
3.债务风险方面
高校必须按期开展债务清查，按照权责发生制核算短期借款与长期借款的本金及利息，同时反映融资租入固定资产等长期应付款。高校必须控制发行地方债和向地方财政库底资金借款，经过审批的，按权责发生制原则如实将借款本金反映在长期应付款中，利息反映在其他应付款。高校对借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付。利息数额较大的，应该采用预提的办法，按月计入利息费用。
4.成本控制方面
高校实行政府会计制度，加强成本核算，实提折旧，实行完全成本法，必须做好充足的基础准备，比如：完善教职员工及学生基础信息库;完善房屋建筑、设备等固定资产以及无形资产信息库;建立实验室能耗统计数据库;制订材料、工时、费用的定额制度等。
5.信息公开方面
高等学校必须同时提供决算报告和财务报告，全面、清晰反映高等学校预算执行信息和财务状况，显著提升高校财政透明度，满足财政部门、主管部门、社会公众等对高校财政财务信息全面性、准确性和及时性的需求。
三、高校贯彻执行政府会计准则制度新旧衔接应注意的几点问题
高校贯彻执行政府会计制度，应该从规范业务处理方法、提升信息技术水平、做好系统衔接、建立相关部门协同等方面入手，准确完整地反映和记录资产的“家底”，切实提升高等学校财务信息质量和资产管理水平。
1.规范业务处理方法
高等学校经济活动涉及固定资产业务的类型多样且情况复杂，但有关资产购置、使用、处置等业务的会计政策或账务处理规范却不健全。由于财务人员业务水平不同，职业判断存在主观性，导致资产信息记录口径不一致，影响了数据的真实准确。因此，出台具体业务的账务处理规范就显得非常重要。财务部门应根据政府会计准则制度等相关规定，明确固定资产控制的主要流程与关键环节，制定资产管理会计处理规范，力求方法简洁、可操作性强，尽可能减少专业判断，使学校固定资产管理和核算工作有章可循、有据可依。
2.提升信息技术水平
现阶段，大部分高校资产部门和财务部门的信息系统都不具备自动对账功能，只能由软件公司进行对账工作，不仅时间长、效率低，而且可控性较差。高校决策层应高度重视固定资产管理的信息化水平，对外购的资产和财务系统进行本土化的升级改造，及时、高效地解决固定資产管理中的实际问题。
3.做好两大系统衔接
在实际工作中发现，资产系统与财务系统在数据接收和反馈衔接过程中有时是不顺畅的。如单位购置设备出现经费项目余额不足或项目过期的情况时，财务系统会把资产信息自动退回资产系统，但资产系统显示退回原因是一串数字或字符命令，无文字表述;再如年末财务部门因账务年终结转，需删除系统中全部已预约但未报账的信息，包括资产系统审核通过建账、经办人预约但未在本年度内完成报账的特殊固定资产报销业务。由于财务系统和资产系统在对接过程中没有考虑此种情况，导致多条此类信息无法退回资产系统，只能由经办人再重新按流程提交或由财务人员手工进行账务处理。因此，财务部门和资产管理部门应建立定期信息沟通协调机制，及时对资产管理系统和财务信息系统进行更新和调试，实现数据有效对接、同步更新和实时共享。
4.加强相关部门协同
固定资产的管理工作基本涵盖了高校所有单位和部门，不仅包括学院、中心、科研大团队、大平台等教学科研单位，而且还包括资产、财务、合同、招标、科研、信息、审计、监督等职能部门。实际工作中部门间工作协同不够，部门政策间的协同性、互补性有待加强。学校各部门要增强资产管理的协同意识，明确协同责任，提高各部门间协同作战的能力。
参考文献：
[1]晓玉.新旧高等学校会计制度的比较和衔接. 开封大学学报，2014（1）
[2]财政部.高等学校会计制度.财会[2013]30 号，2013.
[3] 李飞. 新旧高等学校会计制度的比较及启示. 教育财会研究，2013（5）.