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摘 要：在我国的当前发展阶段，企业之间的竞争日益加剧，财务活动更加多样化，企业通过企业合并不断增大自身的规模，从而增加竞争优势。本文主要对企业吸收合并的会计处理问题进行了简要分析。
关键词：企业吸收合并；会计处理；原则
引言
企业之间通过吸收合并，可以建设一些资本运作平台，不断为企业增加融资渠道，从整体上来讲，可以从一定程度上促进企业内外资源的不断优化和整合，还可以有效降低不公正关联交易的发生率，保障证券市场能够和谐稳定的发展。
一、企业吸收合并过程中会计处理应遵循的原则
（一）非同一控制下会计处理原则
此种方式下，合并双方能够进行一系列的交流和探讨，最终进行自愿交易。它相当于一个企业对另外一个或几个企业的净资产进行购买。因此，在进行会计处理的过程当中，应该依照购买法进行实际的会计问题处理。在购买日的时候，购买方的相关工作人员应该以可辨认资产、负债的确认原则为基础和前提，对被合并方的资产、负债项目进行精确的确认，并且要在合并报表中，对这些项目进行确认。相关的工作人员在确认的过程中，应该对已经符合条件的资产、负债项目通过公允价值的方式进行计量。对于被合并企业来说，在企业还没有进行吸收合并的过程中已经被确认的商誉，或者是已经被确认的递延所得税项目，购买方在进行分配，对符合条件的资产、负债项目进行确认合并时，对这些内容不进行考虑。相关的工作人员在以各项规定为基础和前提对每一项可辨认资产、负债的公允价值进行明确的认定之后，如果其计税基础和账面价值存在一定的差异性，那么应该确定递延所得税资产，或者是递延所得税负债，并且要归入合并当期的利润表。
（二）同一控制下会计处理原则
目前，绝大一部分的企业吸收合并都是采用这种方式。比如我国的相关政府部门所控制的企业吸收合并，或者是对于同一个企业来说，它内部的两个或两个以上的子公司进行合并。在运用此种合并方式的过程中，无论是在合并前，还是在合并之后，参与吸收合并的双方企业都是由同一方进行控制的。从拥有控制权的角度来说，可以控制的资产、负债项目，吸收合并前后相比较，并没有实质性的更改，只是参与合并过程的双方企业资产、负债进行了重新组合。但是参与合并的各方并不一定是完全自愿的，合并对价也不是各方企业进行共同商讨最终确定的结果，无法完全表示公允价值，如合并方与被合并方均为同一类型的矿山企业，作为矿山企业最主要的资产，矿权的价值是由矿权范围内探明的资源储量所决定的，账面价值与实际价值往往差别巨大，因此，合并前对合并各方进行资源评估，使合并各方的价值得以公允，是企业合并实际运作的前提。
二、企业合并的会计处理
（一）非同一控制下的会计处理
企业合并成本与确认的被合并方的资产公允价值两者并不是相等的，通常会有一定的差异，购买方应该以实际情况为基础，进行相应的处理。如果前者大于后者，那么就可以确认为商誉。如果前者小于后者，那么应该归纳到合并当期损益。举例说明，甲公司把发行的800万股普通股和一个办公楼作为公司的合并对价，甲公司在获得乙公司60%的股权之后，就可以对乙公司进行一定程度的控制。甲公司作为合并对价的那栋办公楼的原价是1000万，办公楼已经用了两年，折旧200万，该栋办公楼的公允价值为900万。发行股票的市值是每股2元，面值为1元。在购买日，乙公司的所有者权益账面价值是1750万元。乙公司在购买日可以确认的净资产公允价值是3250万元，在其中包括没有进行辨认的无形资产，公允价值为1500万元。假设双方企业进行合并属于应税合并。那么对商誉进行确认时，甲公司进行吸收合并的总资金投入为2500万元，在吸收合并进行完毕之后，甲公司可以获得乙公司可辨认净资产的60%，也就是1950万元。商誉为两者之差，即550万元。和上述例子相同，只不过甲公司在获得乙公司80%的股权之后，才可进行控制。甲公司的吸收合并成本不会进行变化，仍然为2500万元，但是所获取乙公司确认净资产的数目会进行更改，为2600万元，因为2500元小于2600万元，甲公司就应当把差额100万元，归纳到一些利润表中。
（二）同一控制下的会计处理
同一控制下企业吸收合并，合并方与被合并方在合并前根据各自的资产评估价值进行调整。
合并方利用一些方法和手段合并其他的企业，在吸收合并的过程当中，合并方会同时取得被合并企业的资产和负债，被合并企业就会被解散，不再拥有股份，也没有一定的话语权，只能遵循合并方的条例。实际的合并会计处理分录主要是以下几个方面。借主要包括资产类科目和资本公积，前者是被合并企业调整后的账面价值，后者由合并企业按照实际情况进行调整。贷主要包括负债类科目、资本公积、盈余公积、未分配利润以及银行存款或者是应付债券和股本，第一项是被合并企业的调整后的账面价值，最后一项是合并企业根据评估后的公允价值需要进行支付的账面价值，剩余几项都是由被合并企业根据实际情况更改。
三、企业吸收合并会计方法选择的建议
（一）为公允价值的应用提供充足的条件
国外对于公允价值相关内容分析和研究开始的较早，如今已经研究得比较透彻。我国应该以当前经济市场环境为基础和前提，对国外一些比较先进的公允价值理念进行引用，完善公允价值定价机制，为公允价值的应用提供充足的条件，并且要对公允价值相应的取得方法进行准确的设定，从一定程度上提升新会计准则的规范性、可操作性。其次，我国的相关政府部门应该加强对会计从业人员的培训力度，通过对他们进行培训，不断提升他们的专业技能和专业素养。尤其是对于评估和审计相关工作人员，要提升对于他们的技能要求水平，让评估和审计相关工作人员能够充分掌握有效认定公允价值的方法和措施，从而以新会计准则的相关内容为基础，把公允价值方法运用到各项业务当中，不仅可以保障获取公允价值的准确性，还可以保证业务能够顺利进行。
（二）防止利润操纵问题
第一，我国的相关政府部门应该提高对会计数据信息的监督力度。一些企業之所以能够成功操纵利润，其中一个非常重要的原因就是，企业的相关工作人员会把会计报表进行粉饰，从而能够逃过监督人员的调查，得以审核过关。为了对利润操纵问题进行改善，让企业能够遵纪守法，就必须要从一定程度上提升社会监督力度，比如证券监管部门等，使这些部门之间可以加强沟通和联系，对企业进行共同的监管，形成约束机制。第二，必须要采取一系列科学合理的方法和措施提升资产评估技术，从而为公允价值计量提供一定基础，保证合理性。目前，我国的发展仍然处于新兴市场阶段，资产评估机构并不是十分科学合理。为了保证合理性，最有效简便的方法就是提升资产评估技术。在确定公允价值时，通常都会有许多的不确定因素，资产评估技术得以提升之后，就可以从很大程度上减少这些不确定因素。第三，完善会计法律法规。当前会计正好处于改革阶段，给企业带来了一定的政策选择权，也就相当于企业可以有更多的自由。然而，企业也会有一定的机会运用会计法律法规当中的缺陷来进行利润操纵。为了对这一问题进行解决，相关政府部门应该在较短时间内对会计法律法规进行完善，编制更为科学合理的准则制度，防止因为法律法规不完善，而给企业带来了可以进行利润操纵的机会。
四、结束语
在现代企业经营模式不断优化和完善的过程当中，吸收合并是一种重要的合并方法。但是相关的工作人员在进行会计处理时，必须要严格遵守相应的原则和制度，选择最科学合理的会计处理方法，减小企业经营风险，促进其发展。
参考文献：
[1]王建军.股权收购的会计处理及所得税处理[J].新经济，2015，（26）.
[2]降艳琴，刘洪锋，任伟峰.同一控制下企业合并的递延所得税确认[J].财会月刊，2014，（05）.
[3]张红.非同一控制企业合并的会计与税务处理[J].中国农业会计，2014，（08）.
[4]岑雯雯.同一控制下企业吸收合并特殊性税务处理的思考[J].交通财会，2013，（01）.
作者简介：郑金柳，德化县瓷艺城投资建设有限公司。
关键词：企业吸收合并；会计处理；原则
引言
企业之间通过吸收合并，可以建设一些资本运作平台，不断为企业增加融资渠道，从整体上来讲，可以从一定程度上促进企业内外资源的不断优化和整合，还可以有效降低不公正关联交易的发生率，保障证券市场能够和谐稳定的发展。
一、企业吸收合并过程中会计处理应遵循的原则
（一）非同一控制下会计处理原则
此种方式下，合并双方能够进行一系列的交流和探讨，最终进行自愿交易。它相当于一个企业对另外一个或几个企业的净资产进行购买。因此，在进行会计处理的过程当中，应该依照购买法进行实际的会计问题处理。在购买日的时候，购买方的相关工作人员应该以可辨认资产、负债的确认原则为基础和前提，对被合并方的资产、负债项目进行精确的确认，并且要在合并报表中，对这些项目进行确认。相关的工作人员在确认的过程中，应该对已经符合条件的资产、负债项目通过公允价值的方式进行计量。对于被合并企业来说，在企业还没有进行吸收合并的过程中已经被确认的商誉，或者是已经被确认的递延所得税项目，购买方在进行分配，对符合条件的资产、负债项目进行确认合并时，对这些内容不进行考虑。相关的工作人员在以各项规定为基础和前提对每一项可辨认资产、负债的公允价值进行明确的认定之后，如果其计税基础和账面价值存在一定的差异性，那么应该确定递延所得税资产，或者是递延所得税负债，并且要归入合并当期的利润表。
（二）同一控制下会计处理原则
目前，绝大一部分的企业吸收合并都是采用这种方式。比如我国的相关政府部门所控制的企业吸收合并，或者是对于同一个企业来说，它内部的两个或两个以上的子公司进行合并。在运用此种合并方式的过程中，无论是在合并前，还是在合并之后，参与吸收合并的双方企业都是由同一方进行控制的。从拥有控制权的角度来说，可以控制的资产、负债项目，吸收合并前后相比较，并没有实质性的更改，只是参与合并过程的双方企业资产、负债进行了重新组合。但是参与合并的各方并不一定是完全自愿的，合并对价也不是各方企业进行共同商讨最终确定的结果，无法完全表示公允价值，如合并方与被合并方均为同一类型的矿山企业，作为矿山企业最主要的资产，矿权的价值是由矿权范围内探明的资源储量所决定的，账面价值与实际价值往往差别巨大，因此，合并前对合并各方进行资源评估，使合并各方的价值得以公允，是企业合并实际运作的前提。
二、企业合并的会计处理
（一）非同一控制下的会计处理
企业合并成本与确认的被合并方的资产公允价值两者并不是相等的，通常会有一定的差异，购买方应该以实际情况为基础，进行相应的处理。如果前者大于后者，那么就可以确认为商誉。如果前者小于后者，那么应该归纳到合并当期损益。举例说明，甲公司把发行的800万股普通股和一个办公楼作为公司的合并对价，甲公司在获得乙公司60%的股权之后，就可以对乙公司进行一定程度的控制。甲公司作为合并对价的那栋办公楼的原价是1000万，办公楼已经用了两年，折旧200万，该栋办公楼的公允价值为900万。发行股票的市值是每股2元，面值为1元。在购买日，乙公司的所有者权益账面价值是1750万元。乙公司在购买日可以确认的净资产公允价值是3250万元，在其中包括没有进行辨认的无形资产，公允价值为1500万元。假设双方企业进行合并属于应税合并。那么对商誉进行确认时，甲公司进行吸收合并的总资金投入为2500万元，在吸收合并进行完毕之后，甲公司可以获得乙公司可辨认净资产的60%，也就是1950万元。商誉为两者之差，即550万元。和上述例子相同，只不过甲公司在获得乙公司80%的股权之后，才可进行控制。甲公司的吸收合并成本不会进行变化，仍然为2500万元，但是所获取乙公司确认净资产的数目会进行更改，为2600万元，因为2500元小于2600万元，甲公司就应当把差额100万元，归纳到一些利润表中。
（二）同一控制下的会计处理
同一控制下企业吸收合并，合并方与被合并方在合并前根据各自的资产评估价值进行调整。
合并方利用一些方法和手段合并其他的企业，在吸收合并的过程当中，合并方会同时取得被合并企业的资产和负债，被合并企业就会被解散，不再拥有股份，也没有一定的话语权，只能遵循合并方的条例。实际的合并会计处理分录主要是以下几个方面。借主要包括资产类科目和资本公积，前者是被合并企业调整后的账面价值，后者由合并企业按照实际情况进行调整。贷主要包括负债类科目、资本公积、盈余公积、未分配利润以及银行存款或者是应付债券和股本，第一项是被合并企业的调整后的账面价值，最后一项是合并企业根据评估后的公允价值需要进行支付的账面价值，剩余几项都是由被合并企业根据实际情况更改。
三、企业吸收合并会计方法选择的建议
（一）为公允价值的应用提供充足的条件
国外对于公允价值相关内容分析和研究开始的较早，如今已经研究得比较透彻。我国应该以当前经济市场环境为基础和前提，对国外一些比较先进的公允价值理念进行引用，完善公允价值定价机制，为公允价值的应用提供充足的条件，并且要对公允价值相应的取得方法进行准确的设定，从一定程度上提升新会计准则的规范性、可操作性。其次，我国的相关政府部门应该加强对会计从业人员的培训力度，通过对他们进行培训，不断提升他们的专业技能和专业素养。尤其是对于评估和审计相关工作人员，要提升对于他们的技能要求水平，让评估和审计相关工作人员能够充分掌握有效认定公允价值的方法和措施，从而以新会计准则的相关内容为基础，把公允价值方法运用到各项业务当中，不仅可以保障获取公允价值的准确性，还可以保证业务能够顺利进行。
（二）防止利润操纵问题
第一，我国的相关政府部门应该提高对会计数据信息的监督力度。一些企業之所以能够成功操纵利润，其中一个非常重要的原因就是，企业的相关工作人员会把会计报表进行粉饰，从而能够逃过监督人员的调查，得以审核过关。为了对利润操纵问题进行改善，让企业能够遵纪守法，就必须要从一定程度上提升社会监督力度，比如证券监管部门等，使这些部门之间可以加强沟通和联系，对企业进行共同的监管，形成约束机制。第二，必须要采取一系列科学合理的方法和措施提升资产评估技术，从而为公允价值计量提供一定基础，保证合理性。目前，我国的发展仍然处于新兴市场阶段，资产评估机构并不是十分科学合理。为了保证合理性，最有效简便的方法就是提升资产评估技术。在确定公允价值时，通常都会有许多的不确定因素，资产评估技术得以提升之后，就可以从很大程度上减少这些不确定因素。第三，完善会计法律法规。当前会计正好处于改革阶段，给企业带来了一定的政策选择权，也就相当于企业可以有更多的自由。然而，企业也会有一定的机会运用会计法律法规当中的缺陷来进行利润操纵。为了对这一问题进行解决，相关政府部门应该在较短时间内对会计法律法规进行完善，编制更为科学合理的准则制度，防止因为法律法规不完善，而给企业带来了可以进行利润操纵的机会。
四、结束语
在现代企业经营模式不断优化和完善的过程当中，吸收合并是一种重要的合并方法。但是相关的工作人员在进行会计处理时，必须要严格遵守相应的原则和制度，选择最科学合理的会计处理方法，减小企业经营风险，促进其发展。
参考文献：
[1]王建军.股权收购的会计处理及所得税处理[J].新经济，2015，（26）.
[2]降艳琴，刘洪锋，任伟峰.同一控制下企业合并的递延所得税确认[J].财会月刊，2014，（05）.
[3]张红.非同一控制企业合并的会计与税务处理[J].中国农业会计，2014，（08）.
[4]岑雯雯.同一控制下企业吸收合并特殊性税务处理的思考[J].交通财会，2013，（01）.
作者简介：郑金柳，德化县瓷艺城投资建设有限公司。