我国审计行业自1998年以来已经经历了3次合并浪潮，前两次是由政府主导的合并，第三次则更多的是会计师事务所因发展需要而进行的自主合并。前两次的合并浪潮中，许多会计师事务所合并时具有较大的盲目性，合并的目的多是为了达到事务所执行证券、期货相关业务资格所要求的人员条件及资金条件，或者是打破地区壁垒，进入新市场等。特殊的制度背景使得我国的会计师事务所合并不同于西方及我国港台地区。国内的学者主要研究会计师事务所审计收费和审计质量，研究合并前后审计效率变化的文献比较少，主要原因之一是关于审计时间的数据难以取得。合并前后，审计效率是否得到提高是以审计质量有所提高或者保持不变为前提的，而审计收费增减则是以审计效率变化为前提进行研究的，因此将审计效率和审计收费联系起来研究，可以更好的观察国内审计市场的整合效益。　　本文以 2005-2013 年期间发生的具有代表性的合并案例进行研究。在研究合并对事务所绩效的影响时，考虑到合并后会计师事务所需要一定的时间进行资源整合，合并带来的影响并不能在一朝一夕里显现出来，因此，我们在比较会计师事务所合并前后的审计时间、审计质量和审计费用时，以合并前一年作为基准，分别选取合并后第1年、合并后第2年和合并后第3年的相关数据进行对比。　　本文的结论：　　（1）审计效率方面：整体来看，我们发现合并增加了会计师事务所的审计延迟，提高了审计质量。其原因可能是合并后的会计师事务所为了提高审计质量，愿意付出更多的审计时间，使审计过程更加精细化。　　（2） 审计效率方面（按规模）：将发生合并的会计师事务所按国内十大会计师事务所和其他小所分类检验后，我们发现合并使得大所的审计延迟增加，审计质量提高，而对小所无显著影响。　　（3）审计费用方面：整体来看，合并提高了事务所审计费用的增加幅度。进一步将其分为国内十大会计师事务所和其他小所进行检验，发现合并显著提高了大所审计费用，但是对小所审计费用无显著影响。　　本文的贡献在于：　　中注协提出了会计师事务所做大做强战略，本文在该背景下研究审计市场的合并是否体现了这一战略，从审计效率和审计费用的角度来观察当前审计市场合并带来的经济后果，希望能够更好的为我国审计市场未来的发展提出针对性建议，为政府监管机构、相关行业协会采取措施进行正确地指引，实现真正的“做强”。