最近几年,并购风潮席卷中国资本市场,许多并购都设有业绩承诺条款。业绩承诺作为并购估值调整机制,在一定程度上可以增加并购的稳健性,保护并购方投资者的利益,但标的公司业绩压力增加,这种压力很可能诱发财务舞弊,从而大大增加注册会计师的审计风险。业绩承诺下的审计失败案例并不少见,但当前国内事务所在承接年报审计业务时仍然对业绩承诺关注度不足,对其可能带来的审计风险缺乏全面系统的把握,而学术界和理论界针对设有业绩承诺的公司如何执行相关年报审计工作、避免审计失败的研究又相对较少,因此立足审计师视角,专门研究业绩承诺下的年报审计风险,不仅具有明显的现实意义,也具有重要的理论价值。本文以案例分析为研究方法,以联建光电并购分时传媒时分时传媒做出的业绩承诺作为研究对象,分析注册会计师在审计附有业绩承诺的公司年报时所存在的主要风险。首先,对业绩承诺的内涵、种类及特殊性进行全面的介绍,阐明业绩承诺与审计风险的逻辑关系。其次,从联建光电子公司分时传媒的舞弊案例中总结出审计风险,主要分为重大错报风险和检查风险:前者主要来自分时传媒,包括其财务舞弊风险、短期行为风险、以及内部控制风险等;检查风险则来自审计过程,包括注册会计师自身独立性风险、对异常收入审计程序不到位、对风险项目审计不充分等,以及因为任务繁重带来的审计程序执行不到位等。通过对案例的研究,本文认为:注册会计师在审计附有业绩承诺的公司年报时,应该重点关注三个方面:一是,在承接业务前,必须对业绩承诺的合理性进行评估,业绩承诺越不合理、实现的可能性越低,则进行舞弊的可能性就越大,注册会计师的审计风险也随之增加;二是,在审计过程中,抓住收入、费用等关键账户,对可能导致重大错报的风险进行重点防范和关注,应特别注意从第三方去发现和寻找企业是否有刻意隐瞒的重大信息,从而全盘掌握企业的经营状况和真实财务状况;三是,从注册会计师自身出发,规避可能导致独立性丧失的各种事项,保持应有的谨慎性和职业怀疑态度,避免因为疏忽造成审计失败。