论文部分内容阅读
【摘要】国库支出数据是制定财政政策和货币政策的重要参考依据，但近年统计发现国库与财政支出数据存在较大差异，本文以苍南县2011年的预算支出数据为依据，深入剖析国库与财政支出数据差异原因，并提出相关对策建议。
【关键词】国库支出 财政支出 数据差异 建议
一、国库支出与财政支出数据差异的基本情况
国库与财政支出的数据都包含一般预算支出、基金预算支出、社保基金支出三部分。从理论上来说，国库与财政支出数据应保持同步一致，但在现场对账工作中发现，由于支出确认时点的不同及财政支出调整事项等原因，国库与财政支出的数据差异较大。2011年苍南县支出按照功能分类的21个支出大类中财政与国库支出数均不相符，偏差较大的包括：转移性支出、城乡社区事务、教育和一般公共服务，差异绝对值分别为1.94亿元、1.10亿元、3.67亿元和1.37亿元；节能环保、其他支出、文化体育传媒等事务虽然支出差异绝对值不大，但是差异率（差异率=（财政支出数-国库支出数）/国库支出数）分别为383%、177%、147%。
二、國库支出与财政支出数据差异的原因分析
（一）核算科目设置不同
现行人行“国库会计数据集中系统”中支出科目是按照功能分类统计的，未设置暂收、暂付、与上下级往来等科目，因此，国库在发生暂收暂付款、往来调度款等业务时只能将其归到“转移性支出”。而财政核算系统涵盖收入、支出、资产以及负债等多种功能，设置了暂收、暂付、与上下级往来等科目，对暂收暂付、调度款等不列收支处理，并可根据需要调整。如国库每月以“转移性支出”科目列支对乡镇拨付行政经费和调度款，而财政却根据政府基金预算安排在“城乡社区事务”科目支出，而调度款则在“与下级往来”科目反映，暂不做支出处理，年末再将该款项的使用情况纳入支出决算报表。
（二）会计处理方法的差异
一是支出确认时点不同。国库的支出业务基于收付实现制，即以国库资金的支出时点为确认依据，库款拨付就确认支出。而财政的部分支出是以权责发生制为基础，即凡是当期的支出，不论国库资金是否拨付，都确认支出；反之，不确认支出。以国库支拨给基建专户等预拨性质类的资金为例，国库在拨付时就以拨款凭证上的科目和资金入账，而财政则是以“暂付款”科目反映，暂不做支出处理，待实际支出发生时才予以确认。二是对以前年度支出退回的会计处理不同。如发生以前年度支出退回，国库以该款项冲减当年财政支出，而财政则是冲减以前年度支出，对当年的支出不予调整。
（三）财政支出存在诸多调整事项，未与国库保持同步
国库支出列项相对固定，一般不进行调整，国库日常核算更正业务中极少发生支出更正，财政支出则存在诸多调整，导致国库与财政的支出数据出现差异。以工资汇总拨付为例，苍南县财政将县直属行政单位的工资和住房公积金先集中按“一般公共服务”由国库拨付到财政专户，再分拨到各个单位账户。同时为了编制支出报表，年末与各个单位对账后，又将拨付给各单位的资金调整到相应的支出大类中。如拨付公安局的工资和住房公积金要调整到“公共安全”支出，拨付保障局的资金要调整到“社会保障和就业”支出。
（四）忽视支出对账工作，更正处理不够及时妥当
根据《国库会计管理基本规定》仅对收入对账进行了明确地规范，而对于国库与财政的支出对账工作未予明确。在实际中，支出对账工作容易被忽略。而对于财政支出科目使用错误的更正，一般由财政单方面进行调整，导致财政与国库支出数据的差异。例如国债还本付息支出，苍南国库2011年国债还本付息支出43万，但由于财政在拨款时出现疏忽，未按“国债还本付息支出”科目列支，导致国库该科目支出为零，而财政事后未填制更正通知书送国库部门办理更正。
三、对策及建议
（一）健全财税收支统计变更机制
建立健全国库与财政之间的沟通协调机制，财政在处理预算支出科目调整时，抄送统计调整信息资料到人行国库，国库以此为依据，明确国库与财政支出科目的对应关系，确保支出数据核对差异有据可循。
（二）加强财政专户管理，深入实施国库集中支付
一是加强专户资金管理，使财政专户资金的拨付和使用能够在人行国库报表中得到及时、准确的反映和体现。二是深入推进国库集中支付改革。应逐步将基建支出、专项支出等预拨款支出也纳入国库集中支付范畴，专户资金由国库直接拨至收款人账户，统一国库与财政的支出确认时点。
（三）加强业务培训，强化支出对账监督
一是加强对会计核算人员的培训，掌握预算支出在各个环节中的特点和联系，减少因数据录入或分类不准确造成统计差异。二是加强对支出对账管理，保障支出数据的准确性。
作者简介：王道源，男，浙江苍南人，西华师范大学双学士本科生，中国人民银行苍南县支行，科员，研究方向：经济金融。
（编辑：孟子涵）
【关键词】国库支出 财政支出 数据差异 建议
一、国库支出与财政支出数据差异的基本情况
国库与财政支出的数据都包含一般预算支出、基金预算支出、社保基金支出三部分。从理论上来说，国库与财政支出数据应保持同步一致，但在现场对账工作中发现，由于支出确认时点的不同及财政支出调整事项等原因，国库与财政支出的数据差异较大。2011年苍南县支出按照功能分类的21个支出大类中财政与国库支出数均不相符，偏差较大的包括：转移性支出、城乡社区事务、教育和一般公共服务，差异绝对值分别为1.94亿元、1.10亿元、3.67亿元和1.37亿元；节能环保、其他支出、文化体育传媒等事务虽然支出差异绝对值不大，但是差异率（差异率=（财政支出数-国库支出数）/国库支出数）分别为383%、177%、147%。
二、國库支出与财政支出数据差异的原因分析
（一）核算科目设置不同
现行人行“国库会计数据集中系统”中支出科目是按照功能分类统计的，未设置暂收、暂付、与上下级往来等科目，因此，国库在发生暂收暂付款、往来调度款等业务时只能将其归到“转移性支出”。而财政核算系统涵盖收入、支出、资产以及负债等多种功能，设置了暂收、暂付、与上下级往来等科目，对暂收暂付、调度款等不列收支处理，并可根据需要调整。如国库每月以“转移性支出”科目列支对乡镇拨付行政经费和调度款，而财政却根据政府基金预算安排在“城乡社区事务”科目支出，而调度款则在“与下级往来”科目反映，暂不做支出处理，年末再将该款项的使用情况纳入支出决算报表。
（二）会计处理方法的差异
一是支出确认时点不同。国库的支出业务基于收付实现制，即以国库资金的支出时点为确认依据，库款拨付就确认支出。而财政的部分支出是以权责发生制为基础，即凡是当期的支出，不论国库资金是否拨付，都确认支出；反之，不确认支出。以国库支拨给基建专户等预拨性质类的资金为例，国库在拨付时就以拨款凭证上的科目和资金入账，而财政则是以“暂付款”科目反映，暂不做支出处理，待实际支出发生时才予以确认。二是对以前年度支出退回的会计处理不同。如发生以前年度支出退回，国库以该款项冲减当年财政支出，而财政则是冲减以前年度支出，对当年的支出不予调整。
（三）财政支出存在诸多调整事项，未与国库保持同步
国库支出列项相对固定，一般不进行调整，国库日常核算更正业务中极少发生支出更正，财政支出则存在诸多调整，导致国库与财政的支出数据出现差异。以工资汇总拨付为例，苍南县财政将县直属行政单位的工资和住房公积金先集中按“一般公共服务”由国库拨付到财政专户，再分拨到各个单位账户。同时为了编制支出报表，年末与各个单位对账后，又将拨付给各单位的资金调整到相应的支出大类中。如拨付公安局的工资和住房公积金要调整到“公共安全”支出，拨付保障局的资金要调整到“社会保障和就业”支出。
（四）忽视支出对账工作，更正处理不够及时妥当
根据《国库会计管理基本规定》仅对收入对账进行了明确地规范，而对于国库与财政的支出对账工作未予明确。在实际中，支出对账工作容易被忽略。而对于财政支出科目使用错误的更正，一般由财政单方面进行调整，导致财政与国库支出数据的差异。例如国债还本付息支出，苍南国库2011年国债还本付息支出43万，但由于财政在拨款时出现疏忽，未按“国债还本付息支出”科目列支，导致国库该科目支出为零，而财政事后未填制更正通知书送国库部门办理更正。
三、对策及建议
（一）健全财税收支统计变更机制
建立健全国库与财政之间的沟通协调机制，财政在处理预算支出科目调整时，抄送统计调整信息资料到人行国库，国库以此为依据，明确国库与财政支出科目的对应关系，确保支出数据核对差异有据可循。
（二）加强财政专户管理，深入实施国库集中支付
一是加强专户资金管理，使财政专户资金的拨付和使用能够在人行国库报表中得到及时、准确的反映和体现。二是深入推进国库集中支付改革。应逐步将基建支出、专项支出等预拨款支出也纳入国库集中支付范畴，专户资金由国库直接拨至收款人账户，统一国库与财政的支出确认时点。
（三）加强业务培训，强化支出对账监督
一是加强对会计核算人员的培训，掌握预算支出在各个环节中的特点和联系，减少因数据录入或分类不准确造成统计差异。二是加强对支出对账管理，保障支出数据的准确性。
作者简介：王道源，男，浙江苍南人，西华师范大学双学士本科生，中国人民银行苍南县支行，科员，研究方向：经济金融。
（编辑：孟子涵）