【摘 要】
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美国在2002年通过了 SOX法案,规定符合要求的公司应当对其内部控制的有效性进行审计。我国内部控制制度起步较晚,在2008年和2010年相继颁布了《企业内部控制基本规范》及三个配套指引,部分企业开始自愿披露内部控制鉴证报告,随后,财政部等于2012年发布了《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》,该项制度规定了各类上市公司强制披露财务报告内部控制(ICFR)审计报告的
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美国在2002年通过了 SOX法案,规定符合要求的公司应当对其内部控制的有效性进行审计。我国内部控制制度起步较晚,在2008年和2010年相继颁布了《企业内部控制基本规范》及三个配套指引,部分企业开始自愿披露内部控制鉴证报告,随后,财政部等于2012年发布了《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》,该项制度规定了各类上市公司强制披露财务报告内部控制(ICFR)审计报告的具体时间。截止2014年要求所有主板上市公司强制执行ICFR审计,并鼓励中小板、创业板自愿实施ICFR审计,这说明中国资本市场将存在自愿和强制执行ICFR审计两种制度共存的局面。基于这一制度背景,本文探究了强制ICFR审计相较于自愿ICFR审计政策在改善企业盈余质量方面的效果差异。首先本文阐述了制度背景和研究意义,研究方法和内容以及主要的创新点。随后,本文对国内外文献进行了梳理,包括自愿、强制内部控制审计研究,自愿、强制财务报表审计研究以及内部控制审计和盈余质量关系研究三个角度,通过对前人的研究进行总结和借鉴,为本文的研究提供了思路和方向。随后,本文对相关核心概念进行了界定,包括盈余质量、强制和自愿ICFR审计、审计师努力程度及内部控制质量,并基于管制经济学理论、委托代理理论、信息不对称理论、信号传递理论及风险审计导向理论对内部控制审计和盈余质量的关系进行深入分析。通过对前述文献和理论的分析,提出了三个研究假设。本文选取2007-2017年披露ICFR审计报告的A股上市公司作为研究对象,采用截面修正的Jones模型作为盈余质量的替代变量,用Treat区分实验组和对照组,用After来区分政策实施年份,依据政策实施范围分别定义为0或1,考虑了公司经营特征及财务指标来选择本文的控制变量,采用双重差分模型进行检验,并使用倾向匹配得分法(PSM)避免了模型的内生性问题。通过描述性统计、实证分析以及稳健性检验等方式得出本文研究结果。本文最终研究结果显示:(1)强制相较自愿ICFR审计更能够改善上市公司的盈余质量;(2)内部控制质量越高强制较自愿ICFR审计对盈余质量改善效果更好;(3)审计师努力程度也对强制较自愿ICFR审计对盈余质量的改善效果起到了促进作用。另外本文针对假设一进行了稳健性检验,通过倾向匹配得分进行样本匹配后,发现研究结论保持一致。另外,本文通过进一步分析发现,强制较自愿ICFR审计对盈余质量改善效果更好,在非国有控股公司以及由非国际四大会计师事务所进行ICFR审计的公司中效果更为显著。最后,基于本文的研究结论,从监管层和公司层两个方面提出政策建议,并指出本文研究的不足之处及之后的研究方向。本文的研究结论对深入了解强制和自愿ICFR审计制度的差异提供了经验证据,证明了相对于自愿ICFR审计,强制ICFR审计在我国资本市场的适用性和优越性,在实务上具有重要的意义,有助于为政府在未来完善内部控制体系,健全内部控制审计配套法律法规提供借鉴和参考。
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