促进企业研发的税收支持政策的研究

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企业是研发的重要力量,受到研发活动本身存在的外部性、不确定性、高投入、高风险等特点的影响,企业在研发活动的开展过程中难以避免投资见效期过长、投资金额过高、研发成果产出存在风险等问题,造成部分企业不愿意将有限的时间、精力与金钱投入到研发活动中。因而,政府有必要施行相关政策来支持企业进行研发,以达到提高企业自主创新积极性、减轻企业的经营负担、提升国家整体创新能力的目标。在现行财政政策中,税收支持政策是一种十分重要的工具。和其他的财政政策相比,税收支持政策的优势在于寻租风险更低且更公平,不但可以降低对企业行为的干预程度,还可以激发企业内生积极性,让企业更为自觉主动地研发。近五年来我国研发投入快速增加,2017年总体量较2000年已实现翻番,我国已经进入了由研发投入快速增长转向研发质量向好、研发效率提升的新阶段。但是与创新型国家相比,如韩国、美国,我国的研发投入仍旧偏低,需要进一步促进企业研发创新,尤其是对于中小企业的创新激励。中小企业研发资金空缺大、研发风险高,且部分企业尚未盈利或刚开始盈利,对于流动资金的需求极大。研发效率可以由专利数量和专利创新质量来衡量,在此方面我国有待提升。本文在分析税收政策支持企业研发活动的理论正当性的基础上,总结税收支持政策对于企业研发活动正反两方面的作用机制。之后结合我国科技发展目标梳理总结研发活动税收支持政策体系变革历史,发现我国税收支持政策变革总是滞后于科技发展目标,而新的目标催生政策变革。在分析现行企业研发活动税收支持政策后,发现我国目前虽然已经形成了从融资到研发再到成果转换的全流程研发税收支持政策体系,但仍不能适应现阶段高质量发展的科技目标需求。首先,现行政策对中小企业的研发活动税收支持效果不佳,具体表现为中小企业税收支持政策适用度不高,本文结合理论与前人调查结果分析探讨产生此问题的原因,并利用具体案例加以论证。其次,存在政策缺乏统筹、组织协同引致的税收成本增加问题。缺乏统筹体现在研发费用归集、合格的研发活动与研发费用判定以及高新技术企业认定规则较为复杂。本文以加计扣除合格费用口径的变动为例,分析税收支持政策多变性带来的影响。此外,专业化与协作成本两者之间的矛盾关系也会增加税收成本。最后,存在税收政策实施效果不佳的问题。部分现行政策扭曲企业研发行为,表现为“一刀切”模式下的高新技术企业认定标准可能引起企业研发投入“过度”以及影响企业对不同研发项目的资源分配比例,这也是企业研发产出高数量而低质量的原因之一。受到加计扣除政策影响,企业可能会“人为”将研发支出大部分甚至完全费用化,偏离企业正常研发支出资本化轨道。本文认为研发对象评定制度存在缺陷、研发活动后续监督不足是导致企业行为扭曲的重要原因。此外,现行政策对高技术含量的创新产出引导不足,本文在描述我国研发产出现状后,讨论了对研发质量加以引导的必要性与现行政策的局限性。针对税收政策实施效果不佳问题,本文结合实证分析,利用2011-2018年上市公司的数据,建立回归模型,研究整体的所得税优惠与企业研发投入之间的关系,以及所得税低税率对企业研发投入、创新效率的影响。系统GMM回归结果显示,整体的所得税优惠与企业研发投入不存在显著相关关系,当期所得税税率与企业研发投入显著负相关,所得税税率每降低1%,企业研发投入就增加1.582%。固定效应回归结果表明,所得税低税率政策能够提升企业创新效率,且这种提升具有扩大效应,所得税税率每降低1%,企业创新效率提升1.802%。法治环境对于企业创新效率的提升具有重要意义:在法治环境好的地区,所得税低税率对企业创新效率的提升效果极好,表现为所得税税率每降低1%,企业创新效率提升2.59%;而在法治环境差的地区,所得税低税率与企业创新效率没有显著相关关系。一是在法治环境差的地区,企业受到的专利保护较差,企业研发积极性不高;二是投资者受到的保护也较差,企业机会主义行为的风险和成本较低。在法治环境差的地区内,企业将获得的政府间接补助投入到非研发活动的可能性增加,为获得低税率优惠而产生的行为扭曲程度更明显,使得税收支持政策实施效果不佳。基于我国的实际情况,借鉴部分国家的经验,本文从长短期两个层面,提出要制定面向中小企业研发活动的税收支持政策体系、精准评定研发活动税收支持政策的激励对象、加强研发活动税收支持政策的定期跟踪和评估监督机制、将研发活动税收支持政策提升到立法高度等建议。
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