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摘 要：文章结合施工企业的实际，阐述了对施工企业进行内部控制审计的重要性，探讨了施工企业内部控制评价体系的建立、内部控制审计的重点及具体审计程序和方法。作者指出了目前内部控制审计存在的主要问题，并提出了改进内部控制审计的建议，以有效的提高企业内部控制审计的效率。
关键词：施工企业 内部控制审计
一、施工企业开展内部控制审计的必要性
1.有助于健全和完善企业内部控制制度。内部审计机构对企业进项内部控制审计，对企业的内部控制设计和运行的有效性进行审查和评价，可发现企业的内部控制制度设计和运行是否有效，内部审计人员找出内部控制缺陷所在，并有针对性的提出整改建议，堵塞漏洞、降低风险、加强管理，有效的促进企业改善内部控制及风险管理。
2.有助于内部审计由事后审计向事前审计转变。内部控制审计的重点是企业内部控制制度的科学性、完整性和严密性，以及各项内控制度执行的严格性。内部控制审计有助于内部审计由事后审计向事前审计、事中审计转化，把问题消灭在萌芽状态，可以避免给企业造成损失。
3.提升内部审计工作价值的需要。《内部审计基本准则》将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善、增加价值和实现目标。”明确了内部审计的作用是确认和咨询，内部审计的目标是促进组织完善、增加企业价值和实现目标。内部审计通过实施内部控制审计，规范管理、完善制度、堵住漏洞，增强公司的控制力和执行力，最终提高企业的经济效益，实现企业价值和股东财富的最大化。
二、内部控制审计具体程序和方法
施工企业内部审计部门首先应根据施工企业的实际情况和需要，参考《企业内部控制基本规范》及配套指引的相关规定，制定一套适合本企业的内部控制评价体系。内部控制评价工作底稿应包括企业组织层面的内部环境、风险评估、信息与沟通和内部监督，以及具体的业务流程控制活动等，同时根据本企业的经营规模、内外部环境和风险管理水平等明确内控评价标准，评价标准应具有完整性、指导性和可操作性。内部控制评价体系在内部控制要求发生变化时应及时进行修订，以保障内控评价体系的科学性、合理性。
1.编制项目审计方案。内部审计人员在实施内部控制审计前，可先要求被审计单位先对本单位的内部控制进行自我评价，并提交内部控制自我评价工作底稿及自我评价报告。内部审计人员可以参考被审计单位的内部控制自我评价工作底稿及自我评估报告，初步了解被审计单位的基本情况，关注重要流程的关键控制点和高风险业务，确定内部控制审计的内容及重点，制定好审计计划、拟好审计工作方案，做到有的放矢，高效率的实施内部控制审计。
2.成立审计工作小组。施工企业以工程项目管理为主，参与的部门多，涉及投标、工程施工、分包招标、合同变更、工作量签证、竣工验收等多个环节，是内控失效的“高危区”，若内控不当有可能会使企业遭受重大的损失。而工程造价、项目管理等需专业人士参与，审计工作小组可以适当吸收企业内部相关部门熟悉情况的专业人员参加内部控制审计。
3.实施现场审计，出具审计报告。在审计过程中，审计人员可综合运用访谈、问卷调查、专题讨论等等审计方法，按照审计计划和审计工作方案认真收集内部控制设计是否有效的证据。对内部控制的执行是否有效进行符合性测试，通过对内部控制过程中形成的文件和记录与现行的内部控制制度比较，来了解内部控制执行情况，并形成审计工作底稿。其重点是内部控制的执行记录、职能分工和操作状况等。然后根据获取的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，并按照其性质和影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。综合分析后提出内部控制缺陷认定意见，针对发现的问题提出整改建议，在与被审计沟通后形成审计报告。
三、目前内部控制审计存在的问题
1.内部控制审计人员专业知识单一。为了更好的服务和规范企业的经济行为，内部控制审计人员必然参与到企业的各类经济活动中，这就要求内部审计人员的知识多元化，不仅要懂得财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务，尤其是工程造价、项目管理等方面的知识。专业知识的单一导致内部审计人员仅仅只能从财务账面和业务审批流程上找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题，致使内部控制审计无法发挥更重要的作用。
2.审计工作中没有明确的方向。目前施工企业的内部控制审计工作已由财务领域扩展至企业生产经营领域，如人力资源管理、固定资产管理、存货管理等等。内部审计人员在制定审计工作方案时往往并未有效的确定审计工作重点，而是将审计资源平摊至经营管理的各个方面，在审计实施过程中，也未及时调整审计重点，将审计资源集中于重点事项和风险事项，降低了审计工作效率。
3.内部控制审计技术落后。大多数施工企业的内部控制审计工作以手工查账为主，凭审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和审计信息化软件，致使审计工作的风险较大。且以事后审计为主，事前审计、事中审计很少开展，不利于审计部门及时发现企业经营活动中各个环节可能存在的不足，提出改进措施，降低企业经营风险。
四、开展内部控制审计工作的建议
1.加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质。内部审计人员应具有较强的发现问题、分析问题、处理问题的能力；具有较强的人际交往技能。企业应对内部审计人员多进行业务培训，并与兄弟单位建立定期业务交流工作机制，拓宽思路和视野，提高业务水平。在从事专业性较强且复杂的内部控制审计业务时，应联合相关专业人员参与工作，以获取具有权威性的审计意见。同时，要建立健全内部控制审计质量考核激励机制，宣传典型，调动工作热情。
2.建立风险导向型内部控制审计，提高审计效率。以风险评估为内部控制审计基础，根据风险发生的可能性和对组织单个或者整体控制目标造成的影响程度，确定审计的范围和重点，选择风险大、对组织目标有影响的事项或领域进行重点审计，即重大业务单元、重大业务事项、高风险领域，以提高审计效率。
3.多种形式开展内部控制审计。内部审计机构可以根据企业的实际情况，有针对性地开展内部控制审计， 既可对被审计单位内部控制制度的建立与执行情况进行全面评价；也可对被审计单位某项重要业务流程进行专项审计， 便于及时发现并纠正问题， 堵塞管理漏洞；还可以与经济效益审计或其他专项审计结合进行，将内部控制审计作为其他专项审计的一个方面，丰富其他专项审计的内容，以节约审计资源，提高审计效率。
4.推进审计信息化。内部控制审计由以手工操作为主向利用信息系统实施审计的方向转变，使审计方式更先进，审计效率更高。尤其对于已经实施了ERP信息系统的施工企业来说，要把信息系统的应用作为审计信息化建设的突破口，提高审计工作质量，提升审计工作效率。
5.加强内部控制审计成果的运用。在现代企业经营管理中，随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部控制审计工作应立足于推动改革、完善制度、规范管理需要，在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，加大对内部控制情况的综合分析和信息反馈力度，对查出的问题和存在的漏洞，及时给予指正，督促整改落实，为企业可持续发展提供建设性意见。审计部门对内部控制审计项目应进行后续审计，检查和督促被审计单位执行审计意见和采纳审计建议情况，实现审计项目全过程闭环管理。内部控制是保证企业合法经营、实现经营目标及发展战略的重要手段，施工企业应积极开展内部控制审计，促进企业完善内部控制体系，确保内部控制体系有效运行。
参考文献：
[1]廖熒坤.浅谈内部控制审计[J].财经界（学术版）.2016（03） .
[2]邱高松.企业内部控制审计思维新探[J].工业审计与会计.2010（06） .
关键词：施工企业 内部控制审计
一、施工企业开展内部控制审计的必要性
1.有助于健全和完善企业内部控制制度。内部审计机构对企业进项内部控制审计，对企业的内部控制设计和运行的有效性进行审查和评价，可发现企业的内部控制制度设计和运行是否有效，内部审计人员找出内部控制缺陷所在，并有针对性的提出整改建议，堵塞漏洞、降低风险、加强管理，有效的促进企业改善内部控制及风险管理。
2.有助于内部审计由事后审计向事前审计转变。内部控制审计的重点是企业内部控制制度的科学性、完整性和严密性，以及各项内控制度执行的严格性。内部控制审计有助于内部审计由事后审计向事前审计、事中审计转化，把问题消灭在萌芽状态，可以避免给企业造成损失。
3.提升内部审计工作价值的需要。《内部审计基本准则》将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善、增加价值和实现目标。”明确了内部审计的作用是确认和咨询，内部审计的目标是促进组织完善、增加企业价值和实现目标。内部审计通过实施内部控制审计，规范管理、完善制度、堵住漏洞，增强公司的控制力和执行力，最终提高企业的经济效益，实现企业价值和股东财富的最大化。
二、内部控制审计具体程序和方法
施工企业内部审计部门首先应根据施工企业的实际情况和需要，参考《企业内部控制基本规范》及配套指引的相关规定，制定一套适合本企业的内部控制评价体系。内部控制评价工作底稿应包括企业组织层面的内部环境、风险评估、信息与沟通和内部监督，以及具体的业务流程控制活动等，同时根据本企业的经营规模、内外部环境和风险管理水平等明确内控评价标准，评价标准应具有完整性、指导性和可操作性。内部控制评价体系在内部控制要求发生变化时应及时进行修订，以保障内控评价体系的科学性、合理性。
1.编制项目审计方案。内部审计人员在实施内部控制审计前，可先要求被审计单位先对本单位的内部控制进行自我评价，并提交内部控制自我评价工作底稿及自我评价报告。内部审计人员可以参考被审计单位的内部控制自我评价工作底稿及自我评估报告，初步了解被审计单位的基本情况，关注重要流程的关键控制点和高风险业务，确定内部控制审计的内容及重点，制定好审计计划、拟好审计工作方案，做到有的放矢，高效率的实施内部控制审计。
2.成立审计工作小组。施工企业以工程项目管理为主，参与的部门多，涉及投标、工程施工、分包招标、合同变更、工作量签证、竣工验收等多个环节，是内控失效的“高危区”，若内控不当有可能会使企业遭受重大的损失。而工程造价、项目管理等需专业人士参与，审计工作小组可以适当吸收企业内部相关部门熟悉情况的专业人员参加内部控制审计。
3.实施现场审计，出具审计报告。在审计过程中，审计人员可综合运用访谈、问卷调查、专题讨论等等审计方法，按照审计计划和审计工作方案认真收集内部控制设计是否有效的证据。对内部控制的执行是否有效进行符合性测试，通过对内部控制过程中形成的文件和记录与现行的内部控制制度比较，来了解内部控制执行情况，并形成审计工作底稿。其重点是内部控制的执行记录、职能分工和操作状况等。然后根据获取的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，并按照其性质和影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。综合分析后提出内部控制缺陷认定意见，针对发现的问题提出整改建议，在与被审计沟通后形成审计报告。
三、目前内部控制审计存在的问题
1.内部控制审计人员专业知识单一。为了更好的服务和规范企业的经济行为，内部控制审计人员必然参与到企业的各类经济活动中，这就要求内部审计人员的知识多元化，不仅要懂得财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务，尤其是工程造价、项目管理等方面的知识。专业知识的单一导致内部审计人员仅仅只能从财务账面和业务审批流程上找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题，致使内部控制审计无法发挥更重要的作用。
2.审计工作中没有明确的方向。目前施工企业的内部控制审计工作已由财务领域扩展至企业生产经营领域，如人力资源管理、固定资产管理、存货管理等等。内部审计人员在制定审计工作方案时往往并未有效的确定审计工作重点，而是将审计资源平摊至经营管理的各个方面，在审计实施过程中，也未及时调整审计重点，将审计资源集中于重点事项和风险事项，降低了审计工作效率。
3.内部控制审计技术落后。大多数施工企业的内部控制审计工作以手工查账为主，凭审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和审计信息化软件，致使审计工作的风险较大。且以事后审计为主，事前审计、事中审计很少开展，不利于审计部门及时发现企业经营活动中各个环节可能存在的不足，提出改进措施，降低企业经营风险。
四、开展内部控制审计工作的建议
1.加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质。内部审计人员应具有较强的发现问题、分析问题、处理问题的能力；具有较强的人际交往技能。企业应对内部审计人员多进行业务培训，并与兄弟单位建立定期业务交流工作机制，拓宽思路和视野，提高业务水平。在从事专业性较强且复杂的内部控制审计业务时，应联合相关专业人员参与工作，以获取具有权威性的审计意见。同时，要建立健全内部控制审计质量考核激励机制，宣传典型，调动工作热情。
2.建立风险导向型内部控制审计，提高审计效率。以风险评估为内部控制审计基础，根据风险发生的可能性和对组织单个或者整体控制目标造成的影响程度，确定审计的范围和重点，选择风险大、对组织目标有影响的事项或领域进行重点审计，即重大业务单元、重大业务事项、高风险领域，以提高审计效率。
3.多种形式开展内部控制审计。内部审计机构可以根据企业的实际情况，有针对性地开展内部控制审计， 既可对被审计单位内部控制制度的建立与执行情况进行全面评价；也可对被审计单位某项重要业务流程进行专项审计， 便于及时发现并纠正问题， 堵塞管理漏洞；还可以与经济效益审计或其他专项审计结合进行，将内部控制审计作为其他专项审计的一个方面，丰富其他专项审计的内容，以节约审计资源，提高审计效率。
4.推进审计信息化。内部控制审计由以手工操作为主向利用信息系统实施审计的方向转变，使审计方式更先进，审计效率更高。尤其对于已经实施了ERP信息系统的施工企业来说，要把信息系统的应用作为审计信息化建设的突破口，提高审计工作质量，提升审计工作效率。
5.加强内部控制审计成果的运用。在现代企业经营管理中，随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部控制审计工作应立足于推动改革、完善制度、规范管理需要，在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，加大对内部控制情况的综合分析和信息反馈力度，对查出的问题和存在的漏洞，及时给予指正，督促整改落实，为企业可持续发展提供建设性意见。审计部门对内部控制审计项目应进行后续审计，检查和督促被审计单位执行审计意见和采纳审计建议情况，实现审计项目全过程闭环管理。内部控制是保证企业合法经营、实现经营目标及发展战略的重要手段，施工企业应积极开展内部控制审计，促进企业完善内部控制体系，确保内部控制体系有效运行。
参考文献：
[1]廖熒坤.浅谈内部控制审计[J].财经界（学术版）.2016（03） .
[2]邱高松.企业内部控制审计思维新探[J].工业审计与会计.2010（06） .