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摘要：文章从目前减税降费政策对台州制造业的影响出发，分析当前减税降费政策实施过程中存在的问题，并提出改进措施，希望制造业借助减税降费的优惠政策加快产业升级。
关键词：减税降费;制造业;增值税改革;社保费率
台州以制造业为主业，改革开放以来，从利用地域和制度优势占领市场，实现量的扩张，到产业结构调整实现由粗放型向集约型转变。目前，台州有制造业企业6.81万家，35个工业行业大类（共41个），170多个工业行业中类（共207个），拥有68个国家级产业基地，21个产值超百亿元的产业集群，299个产品细分市场占有率居国内外第一，其中，115个产品国际市场占有率第一，拥有上市公司56家，排全国地级市上市公司数量第4位，是长三角地区先进的制造业基地。
在“减税降费”和“中国制造2025”的大环境下，台州市作为传统制造业大市，能否直面挑战，抓住机遇，不断探索制造业转型升级新模式，成为打造“制造之都”的良好开端，是值得探讨的问题。
一、制造业企业的税收激励措施
税收政策支持制造业的主要形式有下列几种：主要考量企业的经营成果予以税收优惠的直接优惠方式，如降低税率、税收减免、税收退回等;主要对纳税企业的税基进项调整的间接税收优惠方式;如税收扣除、税收抵免和税收递延。
自2016年以来，主要有下列减税降費措施：2016年全国范围内全面推开“营改增”;免征18项行政事业性收费;2017年扩大享受减半征收企业所得税优惠的小型为例企业范围，取消、停征或减免43项行政事业性收费收费，降低7项收费标准;2018年增值税税率分别从17%和11%降低到16%和10%，个人所得税提高减除费用调整税率，增加个人所得税6项专项附加扣除;2019年增值税税率从16%和10%降低到13%和9%，进一步扩大小型微利企业的范围，降低社会保险费率;2020年前期出台六月前到期的减税降费政策执行期限全部延长至年底，增设综合保税区、推动降低企业生产经营成本、强化金融支持、稳定和扩大就业等措施。
增值税税率及社保费率的降低是此次减税降费的亮点，其核心是“降成本”，最大收益者是实体经济和制造业企业。虽然增值税为价外税，税率降低不会直接影响企业的销售收入和利润，但通过城市维护建设税和教育费附加及所得税，如果增值税下降1%，则总体税负下降1%*（7%+3%）*（1-25%）=0.075%，当增值税从17%降至13%时，总体税负下降0.3%，换而言之，企业的销售利润率扩大0.3%，企业拥有更大的利润空间。社保费率的降低的直接效果是企业用工成本的下降，企业可以有更多的资金用来引进优质人才，增添企业竞争力和活力。
二、台州制造业现状
（一）台州市制造业发展现状
台州制造业的发展地位非常突出，2015～2019年台州市的工业增加值呈逐年上升的趋势，由1339.56亿元上升到1966.42亿元，如图1所示。从省内地位看，2019年，台州实现工业增加值总量居全省第六位，实现规上工业增加值1145.08亿元，总量居全省第五位，规上工业企业百元营业收入成本为81.9元，仅高于杭州;从市内地位看，2019年全市工业增加值占GDP的38.3%，从1978～2019年，台州工业增加值年均增长17.7%;从产业看，台州制造业体系完善，主导产业突出，重点打造七大千亿产业集群，包括汽车及零部件、通用航空、模具与塑料、智能马桶、缝制设备、泵与电机，2019年这七大产业实现规上产值2102.07亿元，占全部规上产值的42.4%;从企业看，台州的6.81万价制造业企业中，规上工业企业4277家，2019年产值超亿元的973家，超10亿的60家，产值超100亿的3家;从产业布局的地域看，目前形成了以临海、温岭和玉环这三个市为第一梯队，全部工业增加值均超过250亿元，主要涉及汽车及零部件和医药医化，以椒江、黄岩和路桥这三个区为第二梯队，主要涉及缝制设备、智能马桶和模具与塑料等，以天台、仙居、三门这三个显为第三梯队，体量相对较小，全部工业增加值在100亿元以下。
（二）台州的制造业发展的特点
台州的制造业发展总体呈现出集群、专注、创新、开放的特点。
在集群方面，工业经济在产业组织形态上呈现出“一县一业”、“一乡一品”等特点，形成汽模及配件、医药化工等优势产业集群，拥有“汽车产业国家新型工业化产业示范基地”、“医药产业国家新型工业化产业示范基地”、“泵与电机新型工业化产业示范基地”、“中国原料药生产出口基地”、“中国缝制设备之都”、“中国阀门之都”等68个国家级产业基地称号，拥有21个百亿规模以上的块状经济，8个产业列为国家级产品质量提升示范区创建项目。
在专注方面，台州民营经济以实体经济为主体，以制造业为主业，充分挖掘工匠精神，打造各个行业的隐形冠军。
在创新方面，首先在体制机制上创新，拥有中国首家经工商注册的股份合作企业、首个支持股份合作企业发展的政策文件、首家民营汽车企业（吉利汽车），股改上市取得历史性突破，截至2019年，拥有2152家股份制企业，股改家数省内遥遥领先，目前上市公司总数达55家，位于全国地级市第四位;其次在科技上创新，台州企业非常重视科技创新，在国家高新技术企业、国家企业技术中心、省级企业技术中心这三项中，总数均居全省第三位。
在开放方面，台州制造业外向型特征明显：与世界225个国家和地区有着经贸往来，有出口实绩的企业6232家，2019年进出口总额1700.08亿元，其中，出口1565.15亿元，出口额占全国比重的9.1‰。近两年台州企业通过重大并购活动走出国门，如吉利并购戴姆勒，华海药业并购普林强生等。
三、税收激励效果
（一）台州制造业税收贡献额的趋势 制造业的税收贡献额逐年增加，2016年和2017年台州市共实现国税收入337.41亿元和421亿元。2017年台州市的汽车产业强势爆发，汽车制造业三税（增值税、消费税和企业所得税）合计38.9亿元，增长64.97%;装备制造业增长较快，增幅33.31%，以缝纫机、模具为代表的专用设备制造业三税合计12.8亿元，同比增长32.91%。在汽车制造业的强势带动下，全市制造业税收总体增长23.85%，全年增幅是2008年以来增长最快的年份。2018年和2019年分别实现税收749亿元和707亿元。
（二）制造业的税收优惠面趋势
台州市全力推进减税降费政策措施，确保减税降费红利不折不扣送到广大纳税人和缴费人手中。
自2016年5月1日以来，全面“营改增”试点工作的有序推进为台州5.2万户企业减税约10亿元，有力促进了经济创新转型发展、企业规范经营和做大做强。同时，增值税“五五分成”政策一个年度增加财力13亿元，四大行业5～12月入库增值税36.66亿元。
2018年台州市办理减免税费132.86亿元，增长10.52%，另有纳税申报时直接减免30多亿元。
2019年从全国来看，减税降费2.36万亿元，超过原定的近2万亿元规模，制造业和小微企业受益最多。一系列的深化增值税改革措施，自2019年4月1日起，台州市一般纳税人减税户数69806户，占总数的98.2%，减税金额共计28.33亿元。其中制造业减税效果最为明显，99.28%的制造业一般纳税人享受减税，共计减税17.63亿元。
惠民惠企的社保费降率减费使得台州市2019年新增社保费降费19.77亿元。其中，对制造业、建筑业和交通运输业等三大行业实行阶段性降低社保费政策，累计降费10.17亿元。
小微企业普惠性政策带来新增减税14.62亿元。其中，提高增值税小规模纳税人起征点新增减税3.73亿元，享受增值税减税纳税人新增2.68万户。
2019年前三季度，个人所得税改革新增减税19.22亿元，惠及纳税人193.59万人。其中，提高费用扣除标准和调整税率翘尾新增减税17.56亿元;专项附加扣除新增减税1.67亿元。个税减免直接增加了居民收入，提振了消费。
（三）制造业的政策红利成效情况
减税降费减轻企业（居民）负担，企业少交税费，居民少交个税，企业成本降低，负担减轻，居民可支配收入增加，提振了消费。
减税降费激发市场活力，截至2019年11月，台州市新增市场主体10.58万家，同比增长6.96%。同时，大幅度的减税红利为制造业发展注入新动能。统计数据显示，2019年1～10月，台州市制造业项目投资增长24.6%。
四、现行台州市制造业减税降费政策存在的问题
（一）企业自身不够重视
相关减税降费政策太多，企业财务人员无暇顾及。比如，在增值税期末留抵退税政策落实和四大行业加计抵减政策落实中，部分企业认为退税金额不大，而且因申报程序繁琐而增加工作量，并且增值税进项税税额留抵也不会过期失效，出于成本效益原则的考虑，导致有些企业未及时申请。
（二）税收政策推送服务欠佳
许多大型制造业企业的产业链条、涉税业务均比较复杂，企业对于能否享受优惠及其可享受的程度往往存在疑惑，企业希望能够得到税务机构系统化、个性化的培训。
（三）税收优惠对企业研发创新的引导激励有待加强
目前，针对企业研发创新的优惠主要体现在所得税中的加计扣除政策。在这一轮减税降费过程中，企业节约的税费有多少用于研发创新促进产品性能优化，有多少用于扩大再生产等信息并未得到准确统计，也就是说，减税降费对研发创新的推动作用没有得到有效计量和反馈。
台州制造业经过几十年的发展，其“低小散”格局没有根本改变，大部分产品处于全球价值链中低端，技术和品牌附加值不高，且企业自主创新能力不强，高素质人才聚集不足。
（四）税收政策效果的评估和反馈机制不够健全
台州市在工业经济领域的减税降费政策评估方面起步较晚，公开资料往往只显示减税降费所达到的金额，但针对个别行业进行专项政策开展评估较少，没有形成科学有效的政策评估体系和客观的政策反馈机制，因而难以对政策是否能够达到深层次的促进产业升级的效果进行评估。
五、充分挖掘减税降费政策助推台州制造业的发展建议
（一）加强宣传辅导，优化信息系统和办理流程
税务部门需要加强宣传辅导，优化信息系统和办理流程，尽可能对政策进行梳理后，再将信息推送给企业;主动排查、核实处理应享受而未享受政策的情况，让纳税人缴费人应知尽知、应享尽享;开发上线政策查询平台，为企业提供一对一的个性化的答疑解惑服务;针对新减税降费政策，开展系统化的培训，可以通过网络在线直播或面授等多形式多渠道展开，让更多的财务人员学习减税降费的具体实施方法，确保政策的有效落地。
（二）强化研发创新的引导
创新需要人才，人才是高质量发展的第一资源。制造业企业应充分利用减税降费带来的可使用资金用于引进高素质人才，发挥其创新的引领作用，激发企业自主创新活力。为高素质人才提供充裕的研究经费，积极投入高新技术项目，攻克一批核心技术，突破一批技术瓶颈，努力提供企业的技术水平，研发更多的新技术新产品。
（三）加大对“产学研”协同创新的支持力度
建议企业加强与台州高校、浙大台州研究院、清华长三角台州创新中心的高校和科研机构的深度合作，缩短技术转化为生产力的周期。高校和科研机构可以发挥产学研优势，不断探索产学研协同创新机制，通过共建产业创新中心等公共服务平台，与企业建立长效合作机制，加强研发队伍建设，加速成果转化周期，带动产业链整体跃升。
参考文献：
[1]制造业发展环境系列调查——台州：加快迈向“制造之都”[N].中国经济时报，2019-05-22.
[2]王业斌，许雪芳.减税降费與经济高质量发展——来自小微企业的微观证据[J].税务研究，2019（12）：16-21.
[3]钱斌华.大数据视角下的制造业税收指数构建与应用[M].杭州：浙江大学出版社，2019.
[4]闫坤，于树一.开启减税降费的新时代：以降“税感”拓展政策空间[J].税务研究，2018（03）：3-9.
[5]王玮，曾智涵.地方税收竞争与我国制造业的升级——基于门槛回归的研究[J].工业技术经济，2020（03）：107-115.
*基金项目：2020年度校级课题“减税降费助推制造业产业升级——基于台州的实践”资助立项项目（项目编号：2020CG029）。
（作者单位：台州科技职业学院）
关键词：减税降费;制造业;增值税改革;社保费率
台州以制造业为主业，改革开放以来，从利用地域和制度优势占领市场，实现量的扩张，到产业结构调整实现由粗放型向集约型转变。目前，台州有制造业企业6.81万家，35个工业行业大类（共41个），170多个工业行业中类（共207个），拥有68个国家级产业基地，21个产值超百亿元的产业集群，299个产品细分市场占有率居国内外第一，其中，115个产品国际市场占有率第一，拥有上市公司56家，排全国地级市上市公司数量第4位，是长三角地区先进的制造业基地。
在“减税降费”和“中国制造2025”的大环境下，台州市作为传统制造业大市，能否直面挑战，抓住机遇，不断探索制造业转型升级新模式，成为打造“制造之都”的良好开端，是值得探讨的问题。
一、制造业企业的税收激励措施
税收政策支持制造业的主要形式有下列几种：主要考量企业的经营成果予以税收优惠的直接优惠方式，如降低税率、税收减免、税收退回等;主要对纳税企业的税基进项调整的间接税收优惠方式;如税收扣除、税收抵免和税收递延。
自2016年以来，主要有下列减税降費措施：2016年全国范围内全面推开“营改增”;免征18项行政事业性收费;2017年扩大享受减半征收企业所得税优惠的小型为例企业范围，取消、停征或减免43项行政事业性收费收费，降低7项收费标准;2018年增值税税率分别从17%和11%降低到16%和10%，个人所得税提高减除费用调整税率，增加个人所得税6项专项附加扣除;2019年增值税税率从16%和10%降低到13%和9%，进一步扩大小型微利企业的范围，降低社会保险费率;2020年前期出台六月前到期的减税降费政策执行期限全部延长至年底，增设综合保税区、推动降低企业生产经营成本、强化金融支持、稳定和扩大就业等措施。
增值税税率及社保费率的降低是此次减税降费的亮点，其核心是“降成本”，最大收益者是实体经济和制造业企业。虽然增值税为价外税，税率降低不会直接影响企业的销售收入和利润，但通过城市维护建设税和教育费附加及所得税，如果增值税下降1%，则总体税负下降1%*（7%+3%）*（1-25%）=0.075%，当增值税从17%降至13%时，总体税负下降0.3%，换而言之，企业的销售利润率扩大0.3%，企业拥有更大的利润空间。社保费率的降低的直接效果是企业用工成本的下降，企业可以有更多的资金用来引进优质人才，增添企业竞争力和活力。
二、台州制造业现状
（一）台州市制造业发展现状
台州制造业的发展地位非常突出，2015～2019年台州市的工业增加值呈逐年上升的趋势，由1339.56亿元上升到1966.42亿元，如图1所示。从省内地位看，2019年，台州实现工业增加值总量居全省第六位，实现规上工业增加值1145.08亿元，总量居全省第五位，规上工业企业百元营业收入成本为81.9元，仅高于杭州;从市内地位看，2019年全市工业增加值占GDP的38.3%，从1978～2019年，台州工业增加值年均增长17.7%;从产业看，台州制造业体系完善，主导产业突出，重点打造七大千亿产业集群，包括汽车及零部件、通用航空、模具与塑料、智能马桶、缝制设备、泵与电机，2019年这七大产业实现规上产值2102.07亿元，占全部规上产值的42.4%;从企业看，台州的6.81万价制造业企业中，规上工业企业4277家，2019年产值超亿元的973家，超10亿的60家，产值超100亿的3家;从产业布局的地域看，目前形成了以临海、温岭和玉环这三个市为第一梯队，全部工业增加值均超过250亿元，主要涉及汽车及零部件和医药医化，以椒江、黄岩和路桥这三个区为第二梯队，主要涉及缝制设备、智能马桶和模具与塑料等，以天台、仙居、三门这三个显为第三梯队，体量相对较小，全部工业增加值在100亿元以下。
（二）台州的制造业发展的特点
台州的制造业发展总体呈现出集群、专注、创新、开放的特点。
在集群方面，工业经济在产业组织形态上呈现出“一县一业”、“一乡一品”等特点，形成汽模及配件、医药化工等优势产业集群，拥有“汽车产业国家新型工业化产业示范基地”、“医药产业国家新型工业化产业示范基地”、“泵与电机新型工业化产业示范基地”、“中国原料药生产出口基地”、“中国缝制设备之都”、“中国阀门之都”等68个国家级产业基地称号，拥有21个百亿规模以上的块状经济，8个产业列为国家级产品质量提升示范区创建项目。
在专注方面，台州民营经济以实体经济为主体，以制造业为主业，充分挖掘工匠精神，打造各个行业的隐形冠军。
在创新方面，首先在体制机制上创新，拥有中国首家经工商注册的股份合作企业、首个支持股份合作企业发展的政策文件、首家民营汽车企业（吉利汽车），股改上市取得历史性突破，截至2019年，拥有2152家股份制企业，股改家数省内遥遥领先，目前上市公司总数达55家，位于全国地级市第四位;其次在科技上创新，台州企业非常重视科技创新，在国家高新技术企业、国家企业技术中心、省级企业技术中心这三项中，总数均居全省第三位。
在开放方面，台州制造业外向型特征明显：与世界225个国家和地区有着经贸往来，有出口实绩的企业6232家，2019年进出口总额1700.08亿元，其中，出口1565.15亿元，出口额占全国比重的9.1‰。近两年台州企业通过重大并购活动走出国门，如吉利并购戴姆勒，华海药业并购普林强生等。
三、税收激励效果
（一）台州制造业税收贡献额的趋势 制造业的税收贡献额逐年增加，2016年和2017年台州市共实现国税收入337.41亿元和421亿元。2017年台州市的汽车产业强势爆发，汽车制造业三税（增值税、消费税和企业所得税）合计38.9亿元，增长64.97%;装备制造业增长较快，增幅33.31%，以缝纫机、模具为代表的专用设备制造业三税合计12.8亿元，同比增长32.91%。在汽车制造业的强势带动下，全市制造业税收总体增长23.85%，全年增幅是2008年以来增长最快的年份。2018年和2019年分别实现税收749亿元和707亿元。
（二）制造业的税收优惠面趋势
台州市全力推进减税降费政策措施，确保减税降费红利不折不扣送到广大纳税人和缴费人手中。
自2016年5月1日以来，全面“营改增”试点工作的有序推进为台州5.2万户企业减税约10亿元，有力促进了经济创新转型发展、企业规范经营和做大做强。同时，增值税“五五分成”政策一个年度增加财力13亿元，四大行业5～12月入库增值税36.66亿元。
2018年台州市办理减免税费132.86亿元，增长10.52%，另有纳税申报时直接减免30多亿元。
2019年从全国来看，减税降费2.36万亿元，超过原定的近2万亿元规模，制造业和小微企业受益最多。一系列的深化增值税改革措施，自2019年4月1日起，台州市一般纳税人减税户数69806户，占总数的98.2%，减税金额共计28.33亿元。其中制造业减税效果最为明显，99.28%的制造业一般纳税人享受减税，共计减税17.63亿元。
惠民惠企的社保费降率减费使得台州市2019年新增社保费降费19.77亿元。其中，对制造业、建筑业和交通运输业等三大行业实行阶段性降低社保费政策，累计降费10.17亿元。
小微企业普惠性政策带来新增减税14.62亿元。其中，提高增值税小规模纳税人起征点新增减税3.73亿元，享受增值税减税纳税人新增2.68万户。
2019年前三季度，个人所得税改革新增减税19.22亿元，惠及纳税人193.59万人。其中，提高费用扣除标准和调整税率翘尾新增减税17.56亿元;专项附加扣除新增减税1.67亿元。个税减免直接增加了居民收入，提振了消费。
（三）制造业的政策红利成效情况
减税降费减轻企业（居民）负担，企业少交税费，居民少交个税，企业成本降低，负担减轻，居民可支配收入增加，提振了消费。
减税降费激发市场活力，截至2019年11月，台州市新增市场主体10.58万家，同比增长6.96%。同时，大幅度的减税红利为制造业发展注入新动能。统计数据显示，2019年1～10月，台州市制造业项目投资增长24.6%。
四、现行台州市制造业减税降费政策存在的问题
（一）企业自身不够重视
相关减税降费政策太多，企业财务人员无暇顾及。比如，在增值税期末留抵退税政策落实和四大行业加计抵减政策落实中，部分企业认为退税金额不大，而且因申报程序繁琐而增加工作量，并且增值税进项税税额留抵也不会过期失效，出于成本效益原则的考虑，导致有些企业未及时申请。
（二）税收政策推送服务欠佳
许多大型制造业企业的产业链条、涉税业务均比较复杂，企业对于能否享受优惠及其可享受的程度往往存在疑惑，企业希望能够得到税务机构系统化、个性化的培训。
（三）税收优惠对企业研发创新的引导激励有待加强
目前，针对企业研发创新的优惠主要体现在所得税中的加计扣除政策。在这一轮减税降费过程中，企业节约的税费有多少用于研发创新促进产品性能优化，有多少用于扩大再生产等信息并未得到准确统计，也就是说，减税降费对研发创新的推动作用没有得到有效计量和反馈。
台州制造业经过几十年的发展，其“低小散”格局没有根本改变，大部分产品处于全球价值链中低端，技术和品牌附加值不高，且企业自主创新能力不强，高素质人才聚集不足。
（四）税收政策效果的评估和反馈机制不够健全
台州市在工业经济领域的减税降费政策评估方面起步较晚，公开资料往往只显示减税降费所达到的金额，但针对个别行业进行专项政策开展评估较少，没有形成科学有效的政策评估体系和客观的政策反馈机制，因而难以对政策是否能够达到深层次的促进产业升级的效果进行评估。
五、充分挖掘减税降费政策助推台州制造业的发展建议
（一）加强宣传辅导，优化信息系统和办理流程
税务部门需要加强宣传辅导，优化信息系统和办理流程，尽可能对政策进行梳理后，再将信息推送给企业;主动排查、核实处理应享受而未享受政策的情况，让纳税人缴费人应知尽知、应享尽享;开发上线政策查询平台，为企业提供一对一的个性化的答疑解惑服务;针对新减税降费政策，开展系统化的培训，可以通过网络在线直播或面授等多形式多渠道展开，让更多的财务人员学习减税降费的具体实施方法，确保政策的有效落地。
（二）强化研发创新的引导
创新需要人才，人才是高质量发展的第一资源。制造业企业应充分利用减税降费带来的可使用资金用于引进高素质人才，发挥其创新的引领作用，激发企业自主创新活力。为高素质人才提供充裕的研究经费，积极投入高新技术项目，攻克一批核心技术，突破一批技术瓶颈，努力提供企业的技术水平，研发更多的新技术新产品。
（三）加大对“产学研”协同创新的支持力度
建议企业加强与台州高校、浙大台州研究院、清华长三角台州创新中心的高校和科研机构的深度合作，缩短技术转化为生产力的周期。高校和科研机构可以发挥产学研优势，不断探索产学研协同创新机制，通过共建产业创新中心等公共服务平台，与企业建立长效合作机制，加强研发队伍建设，加速成果转化周期，带动产业链整体跃升。
参考文献：
[1]制造业发展环境系列调查——台州：加快迈向“制造之都”[N].中国经济时报，2019-05-22.
[2]王业斌，许雪芳.减税降费與经济高质量发展——来自小微企业的微观证据[J].税务研究，2019（12）：16-21.
[3]钱斌华.大数据视角下的制造业税收指数构建与应用[M].杭州：浙江大学出版社，2019.
[4]闫坤，于树一.开启减税降费的新时代：以降“税感”拓展政策空间[J].税务研究，2018（03）：3-9.
[5]王玮，曾智涵.地方税收竞争与我国制造业的升级——基于门槛回归的研究[J].工业技术经济，2020（03）：107-115.
*基金项目：2020年度校级课题“减税降费助推制造业产业升级——基于台州的实践”资助立项项目（项目编号：2020CG029）。
（作者单位：台州科技职业学院）