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摘 要:绩效评价体系的建设是提高会计事务所竞争力的重要手段之一。平衡计分卡作为一种新兴的业绩评价系统,弥补了传统绩效评价体系偏重财务指标的不足,增加了评价会计事务所竞争能力所涉及的重要的非财务指标。文章将着重介绍会计事务所平衡计分卡四个维度绩效评价指标体系的设计。
关键词:平衡计分卡 会计事务所 绩效评价
我国注册会计师行业在市场经济改革发展过程中不断自我完善,取得到了一定程度的进步。当前由于市场环境不够成熟,我国会计师事务所面临人才资源短缺、不公平竞争加剧、内部管理混乱等问题的严峻考验。因此,要尽快提高我国会计事务所经营管理水平、完善经营管理机制,在这种情况下必须加强研究和逐步完善会计事务所绩效评价体系。平衡计分卡将财务评价指标与非财务评价指标创造性地融合在绩效评价体系框架内,从而在会计事务所绩效评价中做到定性与定量相结合,短期与长期相结合,内部与外部相结合,是一个战略性的绩效评价工具。
一、运用平衡计分卡在会计事务所建立绩效评价体系的必要性
平衡计分卡最初由美国著名管理会计学家罗伯特•S.卡普兰(Robert S.Kaplan)和美国现任复兴方案公司总裁戴维•P.诺顿(David P.Norton)提出,旨在对企业战略经营业绩进行衡量与评价。平衡计分卡以战略和远景为中心,从财务、顾客、内部业务流程和学习与成长四个维度出发,综合衡量、评价企业的绩效,引入了“顾客、内部业务流程、学习与成长”等非财务绩效评价指标作为对财务指标的补充,并以战略和远景为中心,将绩效评价和战略实施与修正紧密联系起来。平衡计分卡注重各维度之间的因果关系和相互作用、相互影响,从影响企业绩效的深层次原因出发,建立能够最终改善和反映企业财务绩效的各项评价指标,并在实施评价的过程中不断进行反馈和修正。平衡计分卡原理如图1所示:
平衡计分卡作为综合评价体系,立足于公司战略目标, 该绩效评价的建立有助于将企业战略准确地转化为平衡计分卡上的一系列考核指标,有助于将企业战略顺利地传达给下属单位和企业员工,将企业战略目标准确地转变为下属单位的具体目标和员工的个人目标,这将有利于管理者制定正确的决策,形成战略性竞争优势,从而实现公司的总体目标。
第一,财务层面:平衡计分卡保留了财务方面的指标,财务绩效衡量方法显示企业的战略及其实施和执行是否正在为最终经营结果的改善做出贡献。常见的指标包括:资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本金利润率、销售利税率等。
第二,客户层面:管理者们确认了其经营单位将竞争的客户和市场部分以及这些目标部分中对本单位绩效的衡量方法。这些衡量包括顾客满意程度、老客户的挽留度、新客户获取率、客户获利能力和在目标市场上所占的份额。
第三,内部流程层面:内部流程过程衡量方法所重视的是对客户满意程度和实现组织财务目标影响最大的内部过程。传统方法试图监督和改进现有的内部流程管理过程,所重视的仍然是改善现有过程。平衡计分卡方法把革新过程引入内部流程管理过程,为获得长期的财务成功,可能要求企业创造全新的产品和服务,以满足现有和未来目标客户的需求。这些过程能够创造未来企业的价值,推动未来企业的财务绩效。
第四,组织学习和成长层面:主要有三个来源:人才、系统和组织程序。平衡计分卡前三个方面的目标一般会揭示人才、系统和程序的现有能力和实现突破性绩效所必需的能力之间的巨大差距。为了弥补这些差距,企业必须投资,以使员工获得新的技能,加强信息技术系统,并理顺组织的程序和日常工作。
二、会计事务所的四维度指标体系设计
第一,财务层面。财务层面指标是反映银行经营成果的综合指标,是平衡计分卡的核心,指标的建立有助于其他三个层面指标的建立。会计事务所的现实竞争力主要表现为事务所的可靠性、盈利性和安全性。财务层面的战略目标是提高资金的获利能力。具体指标如下:
一是总资产收益率=税后利润/资产总额,该指标是反映会计事务所总体盈利水平的主要指标,同时反映了事务所资产的结构,即盈利性资产和非盈利性资产的构成状况。总收益率越高,说明事务所获利的能力越强,增收节支的成效越高。
二是利润平均增长率=反映利润连续增长的情况(可以根据不同事务所的情况各自选择计算平均利润的年限数),该指标是衡量发展潜力的重要指标。利用该利润平均增长率指标,能够反映利润增长趋势和效益稳定程度,较好体现发展状况和发展能力,避免因少数年份利润异常增长而错误判断发展潜力。
三是现金流量指标。该指标主要是考核会计事务所的经营性现金净流量、应收账款周转天数等。
第二,客户层面。作为服务性行业,会计事务所势必要建立以顾客满意为核心的评价指标体系,将事务所的使命和战略诠释为具体的与顾客相关的目标和要点。客户对会计事务所的满意度和认同度是实现事务所财务指标的重要影响因素。因此对客户指标的评价更能把握会计事务所的未来发展情况,具体指标如下:
一是客户满意度,评价该指标就是要确定会计事务所提供的审计服务是否满足了以及在多大程度上满足了客户的需求。即客户对事务所提供的服务的满意程度,包括事务所提供服务的效率、质量等。
二是市场占有率=本事务所所有业务总量/本期同行业务总量,该指标根据所考核事务所规模的不同,应层层细化,并应关注已建立长期稳定状态的竞争对手的经营业务状况,以确保在同期可以处于较有利的竞争状况。
三是老客户保持率,即现有客户继续在该事务所办理各项服务的比率。其可以反映顾客对事务所的忠诚度,该指标可以从事务所历年所持有的顾客资料着手通过纵向分析比较获得。
四是新客户开发率,即在会计事务所银行办理一定业务的新客户。可以通过新顾客的数量来计算,也可以通过对新顾客的总交易额来计算。
五是客户获利率。客户满意度和市场份额只是获得较高财务报酬的手段,所以会计事务所不仅要衡量同客户做成的业务量,也要衡量这笔业务的获利率,特别是目标客户的获利率。客户获利率指标可能揭示出某些客户根本无利可图,因此在保留和拒绝这些客户时,必须以对客户终身获利率的预测为基础。
第三,内部流程层面。内部流程是提高业绩强有力的驱动因素。会计事务所业务经营的好坏直接决定了提供给客户服务的质量、效率和成本,决定其是否能满足客户需要并最终实现其财务经营指标。由于会计事务所行业的特殊性,内部经营能力主要体现在风险控制能力与日常经营效率能力以及服务产品提供三方面:
一是服务效率指标:业务交易时间,是指员工完成每笔业务量所需花费的时间,主要考核员工是否能在必要的业务处理时间内完成业务;案件、事故差错发生率,此类事件的发生不仅影响经营效率,还会降低客户满意度。
二是创新能力指标:创新是一个企业持续发展的原动力,会计事务所必须不断对客户的需要和潜在需要进行调研,开发出满足这些需求的产品或服务。
三是服务能力指标:事务所服务网点覆盖率和服务周全率面上两项指标,其实也是会计事务所两个服务层次的体现。
第四,学习与成长层面。内部流程管理的改善,离不开企业与员工的学习与成长。会计事务所应该更加注重员工系统和业务流程的投资,增加会计事务所自身的智力资本是事务所改进流程、满足客户需求和取得财务回报的关键。主要通过以下方面衡量:
一是制度化水平,主要是指会计事务所用于组织日常工作的规章制度为员工发挥积极性和创造力创造良好的制度性环境,并能够有效地将员工的个人目标与企业的整体目标有机结合起来的能力。规章本身的完备与否与执行的具体情况,会在很大程度上影响组织的学习能力。
二是信息化系统健全水平,信息系统能够通过知识获取、信息传递、信息解释和组织记忆来提高学习能力。通过信息系统,组织能够很好地保存和检索所需知识,进而应用集成化的知识来增强组织内部的学习能力并评估组织本身及成员的学习效率。保持竞争力和创新能力对会计事务所至关重要,而信息系统是保持竞争力和创新能力的必要手段之一。
三是员工工作状态和精神状态,此方面指标的核心是激发员工的活力并提高其技能水平。具体指标有:员工满意度,主要是指会计事务所员工对岗位、职位以及企业方面的满意程度;员工保持率,是指事务所员工保留的百分比,即年末员工数占全年平均员工数的比率,该指标反映了会计事务所人力资源的充裕程度,反映了事务所员工的稳定性。优秀员工的流失会影响到会计事务所的有效运作和经营。
(作者单位:江西财经大学)
【参考文献】
1、高荣祥.平衡计分卡原理及应用研究[D].东北财经大学,2002.
2、刘峰,林斌.会计师事务所脱钩改制与政府选择:一种解释[J].会计研究,2002(2).
3、刘明辉,徐正刚.注册会计师行业管理模式的现实选择[J].审计研究,2004(1).
4、陈文标,郭武燕.基于平衡计分卡的绩效管理系统构建[J].科技与管理,2004(2).
5、李新花,郁春兰.基于平衡积分卡的商业银行绩效评价指标的设计[J].经济理论研究,2008(2).
关键词:平衡计分卡 会计事务所 绩效评价
我国注册会计师行业在市场经济改革发展过程中不断自我完善,取得到了一定程度的进步。当前由于市场环境不够成熟,我国会计师事务所面临人才资源短缺、不公平竞争加剧、内部管理混乱等问题的严峻考验。因此,要尽快提高我国会计事务所经营管理水平、完善经营管理机制,在这种情况下必须加强研究和逐步完善会计事务所绩效评价体系。平衡计分卡将财务评价指标与非财务评价指标创造性地融合在绩效评价体系框架内,从而在会计事务所绩效评价中做到定性与定量相结合,短期与长期相结合,内部与外部相结合,是一个战略性的绩效评价工具。
一、运用平衡计分卡在会计事务所建立绩效评价体系的必要性
平衡计分卡最初由美国著名管理会计学家罗伯特•S.卡普兰(Robert S.Kaplan)和美国现任复兴方案公司总裁戴维•P.诺顿(David P.Norton)提出,旨在对企业战略经营业绩进行衡量与评价。平衡计分卡以战略和远景为中心,从财务、顾客、内部业务流程和学习与成长四个维度出发,综合衡量、评价企业的绩效,引入了“顾客、内部业务流程、学习与成长”等非财务绩效评价指标作为对财务指标的补充,并以战略和远景为中心,将绩效评价和战略实施与修正紧密联系起来。平衡计分卡注重各维度之间的因果关系和相互作用、相互影响,从影响企业绩效的深层次原因出发,建立能够最终改善和反映企业财务绩效的各项评价指标,并在实施评价的过程中不断进行反馈和修正。平衡计分卡原理如图1所示:
平衡计分卡作为综合评价体系,立足于公司战略目标, 该绩效评价的建立有助于将企业战略准确地转化为平衡计分卡上的一系列考核指标,有助于将企业战略顺利地传达给下属单位和企业员工,将企业战略目标准确地转变为下属单位的具体目标和员工的个人目标,这将有利于管理者制定正确的决策,形成战略性竞争优势,从而实现公司的总体目标。
第一,财务层面:平衡计分卡保留了财务方面的指标,财务绩效衡量方法显示企业的战略及其实施和执行是否正在为最终经营结果的改善做出贡献。常见的指标包括:资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本金利润率、销售利税率等。
第二,客户层面:管理者们确认了其经营单位将竞争的客户和市场部分以及这些目标部分中对本单位绩效的衡量方法。这些衡量包括顾客满意程度、老客户的挽留度、新客户获取率、客户获利能力和在目标市场上所占的份额。
第三,内部流程层面:内部流程过程衡量方法所重视的是对客户满意程度和实现组织财务目标影响最大的内部过程。传统方法试图监督和改进现有的内部流程管理过程,所重视的仍然是改善现有过程。平衡计分卡方法把革新过程引入内部流程管理过程,为获得长期的财务成功,可能要求企业创造全新的产品和服务,以满足现有和未来目标客户的需求。这些过程能够创造未来企业的价值,推动未来企业的财务绩效。
第四,组织学习和成长层面:主要有三个来源:人才、系统和组织程序。平衡计分卡前三个方面的目标一般会揭示人才、系统和程序的现有能力和实现突破性绩效所必需的能力之间的巨大差距。为了弥补这些差距,企业必须投资,以使员工获得新的技能,加强信息技术系统,并理顺组织的程序和日常工作。
二、会计事务所的四维度指标体系设计
第一,财务层面。财务层面指标是反映银行经营成果的综合指标,是平衡计分卡的核心,指标的建立有助于其他三个层面指标的建立。会计事务所的现实竞争力主要表现为事务所的可靠性、盈利性和安全性。财务层面的战略目标是提高资金的获利能力。具体指标如下:
一是总资产收益率=税后利润/资产总额,该指标是反映会计事务所总体盈利水平的主要指标,同时反映了事务所资产的结构,即盈利性资产和非盈利性资产的构成状况。总收益率越高,说明事务所获利的能力越强,增收节支的成效越高。
二是利润平均增长率=反映利润连续增长的情况(可以根据不同事务所的情况各自选择计算平均利润的年限数),该指标是衡量发展潜力的重要指标。利用该利润平均增长率指标,能够反映利润增长趋势和效益稳定程度,较好体现发展状况和发展能力,避免因少数年份利润异常增长而错误判断发展潜力。
三是现金流量指标。该指标主要是考核会计事务所的经营性现金净流量、应收账款周转天数等。
第二,客户层面。作为服务性行业,会计事务所势必要建立以顾客满意为核心的评价指标体系,将事务所的使命和战略诠释为具体的与顾客相关的目标和要点。客户对会计事务所的满意度和认同度是实现事务所财务指标的重要影响因素。因此对客户指标的评价更能把握会计事务所的未来发展情况,具体指标如下:
一是客户满意度,评价该指标就是要确定会计事务所提供的审计服务是否满足了以及在多大程度上满足了客户的需求。即客户对事务所提供的服务的满意程度,包括事务所提供服务的效率、质量等。
二是市场占有率=本事务所所有业务总量/本期同行业务总量,该指标根据所考核事务所规模的不同,应层层细化,并应关注已建立长期稳定状态的竞争对手的经营业务状况,以确保在同期可以处于较有利的竞争状况。
三是老客户保持率,即现有客户继续在该事务所办理各项服务的比率。其可以反映顾客对事务所的忠诚度,该指标可以从事务所历年所持有的顾客资料着手通过纵向分析比较获得。
四是新客户开发率,即在会计事务所银行办理一定业务的新客户。可以通过新顾客的数量来计算,也可以通过对新顾客的总交易额来计算。
五是客户获利率。客户满意度和市场份额只是获得较高财务报酬的手段,所以会计事务所不仅要衡量同客户做成的业务量,也要衡量这笔业务的获利率,特别是目标客户的获利率。客户获利率指标可能揭示出某些客户根本无利可图,因此在保留和拒绝这些客户时,必须以对客户终身获利率的预测为基础。
第三,内部流程层面。内部流程是提高业绩强有力的驱动因素。会计事务所业务经营的好坏直接决定了提供给客户服务的质量、效率和成本,决定其是否能满足客户需要并最终实现其财务经营指标。由于会计事务所行业的特殊性,内部经营能力主要体现在风险控制能力与日常经营效率能力以及服务产品提供三方面:
一是服务效率指标:业务交易时间,是指员工完成每笔业务量所需花费的时间,主要考核员工是否能在必要的业务处理时间内完成业务;案件、事故差错发生率,此类事件的发生不仅影响经营效率,还会降低客户满意度。
二是创新能力指标:创新是一个企业持续发展的原动力,会计事务所必须不断对客户的需要和潜在需要进行调研,开发出满足这些需求的产品或服务。
三是服务能力指标:事务所服务网点覆盖率和服务周全率面上两项指标,其实也是会计事务所两个服务层次的体现。
第四,学习与成长层面。内部流程管理的改善,离不开企业与员工的学习与成长。会计事务所应该更加注重员工系统和业务流程的投资,增加会计事务所自身的智力资本是事务所改进流程、满足客户需求和取得财务回报的关键。主要通过以下方面衡量:
一是制度化水平,主要是指会计事务所用于组织日常工作的规章制度为员工发挥积极性和创造力创造良好的制度性环境,并能够有效地将员工的个人目标与企业的整体目标有机结合起来的能力。规章本身的完备与否与执行的具体情况,会在很大程度上影响组织的学习能力。
二是信息化系统健全水平,信息系统能够通过知识获取、信息传递、信息解释和组织记忆来提高学习能力。通过信息系统,组织能够很好地保存和检索所需知识,进而应用集成化的知识来增强组织内部的学习能力并评估组织本身及成员的学习效率。保持竞争力和创新能力对会计事务所至关重要,而信息系统是保持竞争力和创新能力的必要手段之一。
三是员工工作状态和精神状态,此方面指标的核心是激发员工的活力并提高其技能水平。具体指标有:员工满意度,主要是指会计事务所员工对岗位、职位以及企业方面的满意程度;员工保持率,是指事务所员工保留的百分比,即年末员工数占全年平均员工数的比率,该指标反映了会计事务所人力资源的充裕程度,反映了事务所员工的稳定性。优秀员工的流失会影响到会计事务所的有效运作和经营。
(作者单位:江西财经大学)
【参考文献】
1、高荣祥.平衡计分卡原理及应用研究[D].东北财经大学,2002.
2、刘峰,林斌.会计师事务所脱钩改制与政府选择:一种解释[J].会计研究,2002(2).
3、刘明辉,徐正刚.注册会计师行业管理模式的现实选择[J].审计研究,2004(1).
4、陈文标,郭武燕.基于平衡计分卡的绩效管理系统构建[J].科技与管理,2004(2).
5、李新花,郁春兰.基于平衡积分卡的商业银行绩效评价指标的设计[J].经济理论研究,2008(2).