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内部会计控制是指组织内部利用会计信息，应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关经济业务所进行的指挥、调节和控制等一系列活动，其目的是保证企业效益最大化目标的实现。内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，存在于公司治理结构和企业各个管理组织中，与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。
一、当前单位内部会计控制的现状分析
1.单位负责人对内部会计控制的重要性缺乏应有的认识。目前很多单位内部会计控制基础薄弱，相当一部分单位的管理层对建立内部会计控制制度不够重视，对内部会计控制建设持冷漠态度。有的并未建立健全内部会计控制制度，有的内部会计控制制度残缺不全，甚至有的单位负责人超越内部会计控制行使职权，不支持会计工作，使内部会计控制执行起来大打折扣，会计职能作用得不到良好发挥。
2.内部会计控制制度缺乏科学性和合理性，难以发挥应有的功效。目前，虽然有些单位建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制制度不健全，某些单位受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以至于既定的内部会计控制失控。二是偏重于事后控制，当前的内部会计控制，从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制，而事前控制和事中控制相对较弱。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，重钱轻物现象严重。
3.内部会计控制的监督、检查不力，考核、奖惩力度不够。当前有的单位不重视内部会计控制的执行、监督、检查工作，内部会计控制的执行、监督、检查流于形式；有的单位没有建立专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制的监督检查工作，致使内部会计控制的监督检查一片空白；有的单位虽由内部审计机构或指定专门的审计人员负责内部会计控制的监督、检查工作，但由于种种原因，内审机构、内审人员看单位领导的脸色行事，身不由己，这种唯领导人意志的审计起不到内部控制的作用，不能对内部会计控制存在的缺陷和问题及执行的有效性作出客观公正的评价，执行的好坏缺乏有效的考核制度和赏罚有度的奖惩制度。
4.会计监督弱化，财务控制存在漏洞。当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。有的单位现金管理不符合规定，各职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；有的单位没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有些单位会计人员素质不高，或在领导的授意、指使或强令下，无视财经纪律，账外设账、弄虚作假，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账；还有的企业甚至发生了负责人、出纳会计贪污、挪用公款、卷巨额公款外逃的事件。造成这些现象的原因，除有关管理人员故意违纪外，内部管理失控、内部会计监督不力是重要原因之一。
二、如何贯彻和实施《内部会计控制规范》
1.建立内部会计控制应考虑企业的实际情况。每个企业实际情况不同，例如有的企业存在董事会内部人控制，有的企业不存在这种现象。因此，在构建企业的内部会计控制系统时，除了依据统一的法律、法规以外，还要依据各企业的具体情况。每个企业应该根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本企业的内部会计控制。例如，企业的融资结构决定了在构建企业内部会计控制时应该充分考虑股东、债权人与企业经营者之间的权利与信息的制衡，使企业达到最佳运行状态。企业应该依据本企业所在的资本市场、经理人市场、商品流通市场、董事会、监事会以及股东大会的实际情况设计内部会计控制。除此以外，企业还要明确经营性质、隶属关系、组织机构设置、部门职责分工、经营目标与方针、产品性质以及资金来源等情况。这样，企业的内部会计控制系统可以向企业外部和内部提供可靠的信息，完善企业的公司治理。
2.单位负责人要提高认识。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制建设；要学习内部会计控制知识，以便更好地领导内部会计控制工作；要加强对内部会计控制的组织领导和协调，为内部会计控制的有效实施和运行提供有力的保证；要加强包括《内部会计控制规范》在内的有关会计法律、法规、规范的学习，确保《内部会计控制规范》的贯彻执行；要支持会计及相关人员的工作，保证会计及相关人员依法行使职权。
3.认真贯彻执行《内部会计控制规范》。《内部会计控制规范》是一个指导性、可操作性文件。它对内部会计控制的目标、原则、内容、方法以及内部会计控制的监督检查都做了详细的规定，有很强的政策性、针对性、规范性和可操作性，各单位应根据有关法规和《内部会计控制规范》的规定，建立适合本单位特点和管理要求的内部会计控制制度，并严格执行，保证内部会计控制的可控性和有效性。
4.加强会计系统控制的建设。会计系统控制是内部会计控制的核心，各单位要通过以下几方面加强会计系统控制：一要建立和完善内部会计控制制度，并坚定执行；二要建立和完善会计人员岗位责任制，落实岗位责任；三要建立和完善内部稽核制度，加强会计机构、会计人员的自我检查(和审核)；四要建立和完善会计机构内部牵制制度，加强相互联系、相互制约和相互监督；五要完善会计工作交接办法，实现会计工作交接规范化；六要建立和完善会计档案管理制度，提高会计档案管理水平和利用率；七是建立和完善考核、奖励和违法违规追究制度，做到奖惩分明。
5.加强会计及相关人员队伍建设。会计及相关人员在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任。因此，要加强会计及相关人员的政策教育、法制教育；加强会计职业道德教育，不做假账；增强其纪律性，保证有令就行，有禁就止；加强业务学习，提高会计及相关人员的素质。
6.强化内部监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计监督作用。内部监控具有监督的日常性与全过程控制性，能将某些违规违法等不法行为消除在萌芽状态。对内部会计控制的检查与评价一般要通过内部审计来完成，当务之急是加强内部审计制度建设，设立专门机构或指定专门人员，具体负责单位内部会计控制执行情况的监督、检查工作，认真履行内部会计控制的监督、检查职责，充分发挥内部审计监督的作用；确立内部审计在监督、检查内部控制工作中的独立地位，以便内部审计客观、公正地衡量和评价内部会计控制的合法性、合规性、合理性和有效性。
7.加强会计法规宣传教育工作。《内部会计控制规范》是《会计法》的配套措施，加强以《会计法》为核心的会计法规宣传教育工作，是增强法制观念，保证以《会计法》为核心的会计法规顺利实施的一种重要手段和措施。为此，一是加大会计法规的普法力度，使会计法规更加深入人心，为各单位贯彻执行会计法规创造良好的环境；二是单位负责人要结合本单位的实际情况，开展多种形势的会计法规宣传教育工作，促使单位全员知法、懂法、守法、执法，创造良好的内部机制环境，保证包括《内部会计控制规范》在内的会计法规顺利实施。
编辑/刘文捷
一、当前单位内部会计控制的现状分析
1.单位负责人对内部会计控制的重要性缺乏应有的认识。目前很多单位内部会计控制基础薄弱，相当一部分单位的管理层对建立内部会计控制制度不够重视，对内部会计控制建设持冷漠态度。有的并未建立健全内部会计控制制度，有的内部会计控制制度残缺不全，甚至有的单位负责人超越内部会计控制行使职权，不支持会计工作，使内部会计控制执行起来大打折扣，会计职能作用得不到良好发挥。
2.内部会计控制制度缺乏科学性和合理性，难以发挥应有的功效。目前，虽然有些单位建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制制度不健全，某些单位受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以至于既定的内部会计控制失控。二是偏重于事后控制，当前的内部会计控制，从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制，而事前控制和事中控制相对较弱。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，重钱轻物现象严重。
3.内部会计控制的监督、检查不力，考核、奖惩力度不够。当前有的单位不重视内部会计控制的执行、监督、检查工作，内部会计控制的执行、监督、检查流于形式；有的单位没有建立专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制的监督检查工作，致使内部会计控制的监督检查一片空白；有的单位虽由内部审计机构或指定专门的审计人员负责内部会计控制的监督、检查工作，但由于种种原因，内审机构、内审人员看单位领导的脸色行事，身不由己，这种唯领导人意志的审计起不到内部控制的作用，不能对内部会计控制存在的缺陷和问题及执行的有效性作出客观公正的评价，执行的好坏缺乏有效的考核制度和赏罚有度的奖惩制度。
4.会计监督弱化，财务控制存在漏洞。当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。有的单位现金管理不符合规定，各职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；有的单位没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有些单位会计人员素质不高，或在领导的授意、指使或强令下，无视财经纪律，账外设账、弄虚作假，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账；还有的企业甚至发生了负责人、出纳会计贪污、挪用公款、卷巨额公款外逃的事件。造成这些现象的原因，除有关管理人员故意违纪外，内部管理失控、内部会计监督不力是重要原因之一。
二、如何贯彻和实施《内部会计控制规范》
1.建立内部会计控制应考虑企业的实际情况。每个企业实际情况不同，例如有的企业存在董事会内部人控制，有的企业不存在这种现象。因此，在构建企业的内部会计控制系统时，除了依据统一的法律、法规以外，还要依据各企业的具体情况。每个企业应该根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本企业的内部会计控制。例如，企业的融资结构决定了在构建企业内部会计控制时应该充分考虑股东、债权人与企业经营者之间的权利与信息的制衡，使企业达到最佳运行状态。企业应该依据本企业所在的资本市场、经理人市场、商品流通市场、董事会、监事会以及股东大会的实际情况设计内部会计控制。除此以外，企业还要明确经营性质、隶属关系、组织机构设置、部门职责分工、经营目标与方针、产品性质以及资金来源等情况。这样，企业的内部会计控制系统可以向企业外部和内部提供可靠的信息，完善企业的公司治理。
2.单位负责人要提高认识。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制建设；要学习内部会计控制知识，以便更好地领导内部会计控制工作；要加强对内部会计控制的组织领导和协调，为内部会计控制的有效实施和运行提供有力的保证；要加强包括《内部会计控制规范》在内的有关会计法律、法规、规范的学习，确保《内部会计控制规范》的贯彻执行；要支持会计及相关人员的工作，保证会计及相关人员依法行使职权。
3.认真贯彻执行《内部会计控制规范》。《内部会计控制规范》是一个指导性、可操作性文件。它对内部会计控制的目标、原则、内容、方法以及内部会计控制的监督检查都做了详细的规定，有很强的政策性、针对性、规范性和可操作性，各单位应根据有关法规和《内部会计控制规范》的规定，建立适合本单位特点和管理要求的内部会计控制制度，并严格执行，保证内部会计控制的可控性和有效性。
4.加强会计系统控制的建设。会计系统控制是内部会计控制的核心，各单位要通过以下几方面加强会计系统控制：一要建立和完善内部会计控制制度，并坚定执行；二要建立和完善会计人员岗位责任制，落实岗位责任；三要建立和完善内部稽核制度，加强会计机构、会计人员的自我检查(和审核)；四要建立和完善会计机构内部牵制制度，加强相互联系、相互制约和相互监督；五要完善会计工作交接办法，实现会计工作交接规范化；六要建立和完善会计档案管理制度，提高会计档案管理水平和利用率；七是建立和完善考核、奖励和违法违规追究制度，做到奖惩分明。
5.加强会计及相关人员队伍建设。会计及相关人员在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任。因此，要加强会计及相关人员的政策教育、法制教育；加强会计职业道德教育，不做假账；增强其纪律性，保证有令就行，有禁就止；加强业务学习，提高会计及相关人员的素质。
6.强化内部监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计监督作用。内部监控具有监督的日常性与全过程控制性，能将某些违规违法等不法行为消除在萌芽状态。对内部会计控制的检查与评价一般要通过内部审计来完成，当务之急是加强内部审计制度建设，设立专门机构或指定专门人员，具体负责单位内部会计控制执行情况的监督、检查工作，认真履行内部会计控制的监督、检查职责，充分发挥内部审计监督的作用；确立内部审计在监督、检查内部控制工作中的独立地位，以便内部审计客观、公正地衡量和评价内部会计控制的合法性、合规性、合理性和有效性。
7.加强会计法规宣传教育工作。《内部会计控制规范》是《会计法》的配套措施，加强以《会计法》为核心的会计法规宣传教育工作，是增强法制观念，保证以《会计法》为核心的会计法规顺利实施的一种重要手段和措施。为此，一是加大会计法规的普法力度，使会计法规更加深入人心，为各单位贯彻执行会计法规创造良好的环境；二是单位负责人要结合本单位的实际情况，开展多种形势的会计法规宣传教育工作，促使单位全员知法、懂法、守法、执法，创造良好的内部机制环境，保证包括《内部会计控制规范》在内的会计法规顺利实施。
编辑/刘文捷