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摘要：部控制评价对于强化高校内部控制是十分重要的，而进行内部控制评价要解决的关键问题之一则是建立科学的内部控制评价指标体系。要建立科学的高校内部控制评价指标体系，需要从高校内部控制的要素入手；再根据高校内部控制要素，构建高校内部控制评价指标体系，并在指标体系基础上建立模糊综合评价模型；运用模糊综合评价模型，可以对高校的内部控制状况进行全面的评价。
关键词：高校；内部控制；指标体系
内部控制体系是一个有机整体，评价和监督是这个体系中的反馈机制，是内部控制的重要组成部分。通过对高校的内部控制进行全面的评价，诊断出单位内部控制制度以及执行中的弱点和不足，对高校改进内部控制制度、进一步强化实施力度有着十分重要的意义和作用。而进行内部控制评价要解决的关键问题之一就是建立科学的内部控制评价指标体系。
一、建立高校内部控制评价指标体系
高校内部控制活动的内容十分丰富，需要从不同的角度进行评价。如何才能建立起一套科学而又适用的评价指标体系呢？内部控制是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种措施将自己的目标、要求、期望传达给被控制者，以规范和指导其行为。而实现其目标的关键则在于明确内部控制的要素，并通过调整这些要素而达到内部控制的目的。由此可见，要建立科学的高校内部控制评价指标体系，需要从高校内部控制的要素人手。
1、高校内部控制的要素
高校是非营利组织，它不以追求利润最大化为目标。高校的任务是培养人才、科学研究和服务社会。高等院校实施内部控制，就是为了提高办学效果和效率，保证学校资产的安全完整，贯彻和执行国家的法律法规使会计和管理信息真实和完整并服务于教学与科研管理。根据高校的办学目标和实际运行情况，将高校内部控制要素分为两个层次。
第一层次有三大要素，即控制环境、控制活动和监督与评价。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总称。高校作为一个特定的控制系统，不是孤立存在的，它处于一定的环境之中。控制活动是指为合理保证组织目标的实现而建立一系列政策和程序以规范高校的各项业务和管理活动的整个过程，是整个内部控制理论框架的核心。监督与评价是指对内部控制系统的运行效果和质量进行检查、督促和评价。监督与评价为内部控制系统的有效运行和目标的实现起保障作用。在这三大要素中，控制环境是基础，控制活动是核心，监督与评价是保障。
第二层次的要素是第一层次要素的细分。控制环境可以分为办学理念和管理方式、组织结构与组织文化、信息与沟通三个第二层次的要素。办学理念集中反映了一所大学文化价值观念的主流和教育目标的价值取向，决定着高校内部控制的定位；不同的管理方式对于内部控制也有着十分重要的影响。组织结构是内部控制活动实施的载体，组织文化影响内部控制的意识和理念。信息与沟通是实施内部控制的必要条件，采用适当的方法辨别、收集和分类整理各种相关信息并加以沟通，有助于提高内部控制的效率和效果。
控制活动可以分解为预算的编制与执行、控制程序和方法、风险的识别与控制三个第二层次的要素。高校的收支活动主要是通过预算进行控制，采用什么样的控制程序和控制方法对于整个控制活动来讲也是至关重要的。科学的控制程序和方法是使控制目标得以实现的有效途径。目前是我国高等教育发展的重要时期，负债发展给高校带来了极大的财务风险，因此采取有效措施将高校的办学风险和财务风险控制在可容忍的范围内是内部控制活动的重要任務之一。
监督与评价可以分为内部控制监督和内部控制评价两个第二层次的要素。通过监督，定期地对涉及内部控制的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议，使内部控制更加完善和更加有效；通过评价，能够对高校的内部控制基本情况作出描述，发现内部控制活动的薄弱环节以促进其不断完善。
2、高校内部控制评价指标体系的建立
根据上述要素构成分析，高校的内部控制环境要素可以建立发展思想、运行机制、制度建设、信息系统、信息运用5个评价指标；控制活动要素可建立控制程序、控制方法、预算编制、预算执行和风险控制5个评价指标；监督与评价要素可建立控制监督和控制评价2个评价指标。这12个指标就形成了高校内部控制评价指标体系（见表1）。
二、高校内部控制评价模型的构建
建立高校内部控制评价指标体系之后，就可以利用这些指标收集有关资料并分别对高校内部控制各个不同方面的工作进行评价。但是，由于每一个指标都只能涵盖和反映某一方面的内容，要对高校内部控制的总体情况进行概括评价，还需要在建立评价指标体系的基础上建立评价模型，以进行综合评价。本文利用模糊数学的方法建立模糊综合评价
模型，并将其应用于高校内部控制的评价中。模糊综合评价模型由因素集、评语集、权重集、分数集等若干个集合构成。
1、建立因素集和评语集
2、确定评价权重集
权数的确定关系到每个指标在整个评价体系中所起的作用，因此必须合理确定权重。本文采用层次分析法（AHP）来确定权数。
首先，构建递阶层次结构模型（见图1）。其次，确定权重集，反映各个指标在所属层次中的重要程度。用W={W1，W2，W3，…Wn}表示。第一层和第二层的权重表示方法与因素集相似。再次，求解判断矩阵对应的特征向量W=（b1，b2，…bm）和最大特征值Amax=（A·W）/bi（i=1，2，…m），并进行一致性检验。利用所求出的最大特征值计算一致性指标，用以识别判断矩阵层次单排序的结果是否可以接受，否则需要修正判断矩阵，直到检验通过。
三、对某高校内部控制的综合评价
利用前面所建立的高校内部控制评价指标和综合模糊评价模型，选择某高校的内部控制情况进行综合评价。
1、建立某高校内部控制模糊评价矩阵
通过征询部分高校财务人员和注册会计师的意见，参考其他相关资料，将评价尺度集确定为E={0.9，0.75，0.6，0.45，0.3}。笔者请对某高校进行审计的注册会计师和财务、审计部门的部分管理人员共9人，在定性检查的基础上对该高校内部控制评价指标进行了评价打分。打分的整理计算情况见表2。
2、确定某高校内部控制模糊评价的权重
为了使指标权数的确定更具有客观性，根据Saaty的权系数层次分析评定方式设计了调查问卷，并向6所高校的财务负责人和财务人员发放了调查表，由他们对该高校内部控制的各项指标的重要性作出判断和打分。笔者对有效问卷中的数据进行整理计算（调查中共发出36份问卷，收回30份，剔除偏差较大的部分，有效问卷为26份），得出的评分结果见表3。
从某高校内部控制情况可以看出，该高校的控制环境良好，其发展思路比较明确，也比较重视内部控制工作，制度比较健全；内部控制程序比较完整规范，预算的编制和执行情况良好，有一整套控制财务风险的措施。但是，控制方法还比较简单，内部控制的监督与评价工作显得比较薄弱。利用建立的评价指标体系和模糊评价模型进行综合评价的结果，该高校的内部控制系统综合得分为0.828848，说明该高校的内部控制总体处于良好状况。
结语：
完善高校内部控制系统，必须重视对内部控制的评价。对高校内部控制进行评价，有利于控制制度和控制措施的真正落实，有利于高校决策者和管理者更有效地进行工作，而科学评价的关键在于建立科学和适用的评价指标体系。高校的内部控制研究尚处于起步阶段，评价的方法体系还有待于今后进一步深入地探索和研究。
参考文献：
[1]王素莲.企业内部控制评价指标体系研究[J].山西大学学报，2005（06）.
[2]王卫星.高校内部控制评价指标体系的构建与应用[J].审计与经济研究，2008（06）.
关键词：高校；内部控制；指标体系
内部控制体系是一个有机整体，评价和监督是这个体系中的反馈机制，是内部控制的重要组成部分。通过对高校的内部控制进行全面的评价，诊断出单位内部控制制度以及执行中的弱点和不足，对高校改进内部控制制度、进一步强化实施力度有着十分重要的意义和作用。而进行内部控制评价要解决的关键问题之一就是建立科学的内部控制评价指标体系。
一、建立高校内部控制评价指标体系
高校内部控制活动的内容十分丰富，需要从不同的角度进行评价。如何才能建立起一套科学而又适用的评价指标体系呢？内部控制是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种措施将自己的目标、要求、期望传达给被控制者，以规范和指导其行为。而实现其目标的关键则在于明确内部控制的要素，并通过调整这些要素而达到内部控制的目的。由此可见，要建立科学的高校内部控制评价指标体系，需要从高校内部控制的要素人手。
1、高校内部控制的要素
高校是非营利组织，它不以追求利润最大化为目标。高校的任务是培养人才、科学研究和服务社会。高等院校实施内部控制，就是为了提高办学效果和效率，保证学校资产的安全完整，贯彻和执行国家的法律法规使会计和管理信息真实和完整并服务于教学与科研管理。根据高校的办学目标和实际运行情况，将高校内部控制要素分为两个层次。
第一层次有三大要素，即控制环境、控制活动和监督与评价。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总称。高校作为一个特定的控制系统，不是孤立存在的，它处于一定的环境之中。控制活动是指为合理保证组织目标的实现而建立一系列政策和程序以规范高校的各项业务和管理活动的整个过程，是整个内部控制理论框架的核心。监督与评价是指对内部控制系统的运行效果和质量进行检查、督促和评价。监督与评价为内部控制系统的有效运行和目标的实现起保障作用。在这三大要素中，控制环境是基础，控制活动是核心，监督与评价是保障。
第二层次的要素是第一层次要素的细分。控制环境可以分为办学理念和管理方式、组织结构与组织文化、信息与沟通三个第二层次的要素。办学理念集中反映了一所大学文化价值观念的主流和教育目标的价值取向，决定着高校内部控制的定位；不同的管理方式对于内部控制也有着十分重要的影响。组织结构是内部控制活动实施的载体，组织文化影响内部控制的意识和理念。信息与沟通是实施内部控制的必要条件，采用适当的方法辨别、收集和分类整理各种相关信息并加以沟通，有助于提高内部控制的效率和效果。
控制活动可以分解为预算的编制与执行、控制程序和方法、风险的识别与控制三个第二层次的要素。高校的收支活动主要是通过预算进行控制，采用什么样的控制程序和控制方法对于整个控制活动来讲也是至关重要的。科学的控制程序和方法是使控制目标得以实现的有效途径。目前是我国高等教育发展的重要时期，负债发展给高校带来了极大的财务风险，因此采取有效措施将高校的办学风险和财务风险控制在可容忍的范围内是内部控制活动的重要任務之一。
监督与评价可以分为内部控制监督和内部控制评价两个第二层次的要素。通过监督，定期地对涉及内部控制的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议，使内部控制更加完善和更加有效；通过评价，能够对高校的内部控制基本情况作出描述，发现内部控制活动的薄弱环节以促进其不断完善。
2、高校内部控制评价指标体系的建立
根据上述要素构成分析，高校的内部控制环境要素可以建立发展思想、运行机制、制度建设、信息系统、信息运用5个评价指标；控制活动要素可建立控制程序、控制方法、预算编制、预算执行和风险控制5个评价指标；监督与评价要素可建立控制监督和控制评价2个评价指标。这12个指标就形成了高校内部控制评价指标体系（见表1）。
二、高校内部控制评价模型的构建
建立高校内部控制评价指标体系之后，就可以利用这些指标收集有关资料并分别对高校内部控制各个不同方面的工作进行评价。但是，由于每一个指标都只能涵盖和反映某一方面的内容，要对高校内部控制的总体情况进行概括评价，还需要在建立评价指标体系的基础上建立评价模型，以进行综合评价。本文利用模糊数学的方法建立模糊综合评价
模型，并将其应用于高校内部控制的评价中。模糊综合评价模型由因素集、评语集、权重集、分数集等若干个集合构成。
1、建立因素集和评语集
2、确定评价权重集
权数的确定关系到每个指标在整个评价体系中所起的作用，因此必须合理确定权重。本文采用层次分析法（AHP）来确定权数。
首先，构建递阶层次结构模型（见图1）。其次，确定权重集，反映各个指标在所属层次中的重要程度。用W={W1，W2，W3，…Wn}表示。第一层和第二层的权重表示方法与因素集相似。再次，求解判断矩阵对应的特征向量W=（b1，b2，…bm）和最大特征值Amax=（A·W）/bi（i=1，2，…m），并进行一致性检验。利用所求出的最大特征值计算一致性指标，用以识别判断矩阵层次单排序的结果是否可以接受，否则需要修正判断矩阵，直到检验通过。
三、对某高校内部控制的综合评价
利用前面所建立的高校内部控制评价指标和综合模糊评价模型，选择某高校的内部控制情况进行综合评价。
1、建立某高校内部控制模糊评价矩阵
通过征询部分高校财务人员和注册会计师的意见，参考其他相关资料，将评价尺度集确定为E={0.9，0.75，0.6，0.45，0.3}。笔者请对某高校进行审计的注册会计师和财务、审计部门的部分管理人员共9人，在定性检查的基础上对该高校内部控制评价指标进行了评价打分。打分的整理计算情况见表2。
2、确定某高校内部控制模糊评价的权重
为了使指标权数的确定更具有客观性，根据Saaty的权系数层次分析评定方式设计了调查问卷，并向6所高校的财务负责人和财务人员发放了调查表，由他们对该高校内部控制的各项指标的重要性作出判断和打分。笔者对有效问卷中的数据进行整理计算（调查中共发出36份问卷，收回30份，剔除偏差较大的部分，有效问卷为26份），得出的评分结果见表3。
从某高校内部控制情况可以看出，该高校的控制环境良好，其发展思路比较明确，也比较重视内部控制工作，制度比较健全；内部控制程序比较完整规范，预算的编制和执行情况良好，有一整套控制财务风险的措施。但是，控制方法还比较简单，内部控制的监督与评价工作显得比较薄弱。利用建立的评价指标体系和模糊评价模型进行综合评价的结果，该高校的内部控制系统综合得分为0.828848，说明该高校的内部控制总体处于良好状况。
结语：
完善高校内部控制系统，必须重视对内部控制的评价。对高校内部控制进行评价，有利于控制制度和控制措施的真正落实，有利于高校决策者和管理者更有效地进行工作，而科学评价的关键在于建立科学和适用的评价指标体系。高校的内部控制研究尚处于起步阶段，评价的方法体系还有待于今后进一步深入地探索和研究。
参考文献：
[1]王素莲.企业内部控制评价指标体系研究[J].山西大学学报，2005（06）.
[2]王卫星.高校内部控制评价指标体系的构建与应用[J].审计与经济研究，2008（06）.