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摘 要：财务会计报告是企业向外部信息使用者提供相关信息的载体。关于财务会计报告目标，受托责任观和决策有用观的争论由来已久。本文通过对美国财务报告的目标发展历史进行简要的分析，提出了我国目前只所以确立以受托责任观作为财务报告目标选择的原因。
关键词：财务报告目标 受托责任观 决策有用观
财务会计是一个管理信息系统，企业通过提供财务会计报告（又称财务报告）向信息使用者提供相关信息，因此财务报告是企业提供相关信息的载体。要了解财务报告，必须首先弄清楚财务报告的目标，财务报告历来受到各不同使用者的高度重视。2006年我国的《企业会计准则——基本准则》明确规定，财务会计报告（又称财务报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。准则强调了我国财务报告的目标采用的是受托责任观，不再满足计划经济时期国家宏观经济管理的需要，通过向投资者、债权人、政府机构等报告使用者提供相关信息，反应企业管理层受托层责任履行情况，至此，我国企业财务报告的目标才得以全面和完善。但是关于财务报告目标的确定，学术界经历了很长的讨论，目前仍在进行。我们认为正确认识和了解财务报告目标的发展历史，不仅有利于我国会计理论体系的构建，也有利于指导我国的会计实务工作。
一、财务报告目标研究的历史回顾
美国财务报告目标研究的历史回顾。1953年，美国会计学家G.J.Staubus的博士论文專门研究财务报告目标问题，开创了将财务报告目标作为直接研究对象的先河。1970年美国会计原则委员会（APB）对财务报告目标进行的阐述是：财务会计与财务报表的目标，就是提供关于一个企业定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者做出决策，使财务会计信息具有有用性。1971年，以特鲁伯鲁德为首的“财务报表目标研究小组”成立，开始专门研究财务报告的目标。美国财务会计准则委员会（FASB）于1973 年成立后，一直重视对财务报告目标的研究，并于1978 年发表了财务会计概念公告第1号（SFAC No.1）《企业财务报告的目标》。各种学术著名的发表，活跃了会计理论界对财务报告目标研究的热情。
也就是在这一时期，美国在对财务报告目标研究的过程中形成了受托责任观和决策有用观。前者认为财务报告的目标是向资源的提供者报告受托责任的履行情况，应以历史数据为主； 后者认为财务报告目标是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息， 强调信息的有用性。从美国财务报告目标的发展中我们可以看到， 财务报告的目标不是一成不变的， 而是随着经济业务的变化、使用者的需求变化而不断变化的。现在美国的财务报告目标特别强调决策有用，注重于保护投资者的利益。
二、我国财务报告目标研究的历史回顾
我国学者对财务报告目标的研究初期引进美国的决策有用观，后又引进美国的受托责任观，对财务报告目标的表述，理论界也进行了长期争论。我国著名会计学家刘峰教授认为， 由于资本市场的介入， 所有者与经营者不是直接进行沟通、交流， 使得委托—代理关系变得模糊， 投资者所关注的不是具体某一企业资本的保值与增值， 而是资本市场的平均风险与报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。因此， 经营者的业绩如果不能令人满意， 资源的所有者不是直接更换经营者， 而是通过资本市场卖出其拥有的股权， 并购入投资者认为有利的股权，也正是在这一时期， 强调对“决策有用”作为财务报告的目标应运而生， 并得到会计界的普遍认同。
但是厦门大学的葛家澍教授认为， 当前我国财务报告的目标应定位在向委托人报告受托资源的履行情况上，在把财务报告的目标确定为向委托人报告资源受托责任时， 要结合中国的特点， 进一步明确谁是我国上市公司的资源委托者， 他们主要需要什么信息；应否满足政府宏观调控信息的需要； 如何满足证券监管部门的信息要求。葛家澍教授同时特别强调将财务报告的目标定位于“受托责任”只是暂行的结论， 是与我国的经济环境有关的， 未来我国资本市场发育成熟， 资本市场在社会经济中的影响逐渐增强， 财务报告目标也应随之变化、完善和发展。
财政部在1993 年颁布的《企业基本会计准则》第10 条中指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要。满足企业加强内部经营管理的需要”。这一规定被认为是我国的财务报告目标，但这一目标过于笼统，没有区分外部使用者和内部使用者，无法适应我国市场经济发展的客观要求。2006 年2月财政部正式对外发布了包括1 项基本准则和38 项具体准则在内的企业会计准则体系。在发布的《基本准则》第一章总则第四条中第一次明确了财务报告的目标是“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。”基本准则对我国财务报告目标的定位具有适用性和前瞻性，强调了委托人对受托责任的监督，满足了会计信息使用者获得会计信息的需求。至此，我国企业财务报告的目标才确定下来。
综合上述可以看到， 我国企业会计准则和一些著名会计专家学者对我国财务报告目标定位的观点基本相同， 即在目前条件下， 财务报告目标总体上应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任的会计信息； 但从长远来看， 随着会计环境的变化， 企业应当提供对投资者投资决策有用的会计信息， 决策有用观也适合我国的情况。
1.就财务报告自身来说，财务报告是管理当局受托责任履行的反应，同时也对企业管理层进行决策提供了有用信息。
2.对利益相关者来说，财务报告为现实的和潜在的投资者、债权人和其他财务报告使用者提供了关于企业财务状况、经营成果和现金流量的有关的信息，这些信息有助于他们做出合理的投资决策。 3.对企业来说，财务报告提供了关于企业如何获得收入、发生成本；關于举债和偿还的信息；关于资本交易的信息，这些资源以及对这些资源的所有权发生变动的交易、事项的信息。
三、财务报告目标的作用分析
近几年来， 我国企业改革持续深入进行， 产权日益多元化， 资本市场快速发展， 机构投资者以及其他中小投资者队伍日益壮大， 对会计信息的要求日益提高， 在这种情况下投资者更加关心其投资的风险与报酬， 他们需要企业提供的财务报告来了解其财务状况、经营成果、现金流量以及与企业的生产经营有关的其他相关信息， 进而做出决策，体现了保护投资者利益的要求，这也是社会主义市场经济发展的必然。在现行的财务报告中，也有学者指出现行财务报告的弊端：（1）历史性资料过多， 预测性信息不够。特别是未来的现金流动，而这种历史信息的报告对他们的帮助并不大。（2）只披露货币价值等财务信息， 对非财务信息披露不足。诸如市场份额、用户满意度、新产品开发和服务等非财务信息显得愈发重要。（3）会计估计、判断使用过多， 会计信息失真严重。在进行会计处理时，诸如折旧年限的确定、坏账的计提等都需要会计人员根据自己的能力、经验做出职业判断，可能会导致会计信息失真。
但是我国现阶段，经济还不够高度发达，国家对国民经济的发展和资源配置实行宏观调控， 国有经济在整个企业中占有很大的比重， 中小企业比较多， 企业的资金主要来自银行的贷款；并且我国的证券市场不发达， 存在很多的非流通股份， 股权主要集中在国家手中， 包括国家、银行的管理型投资者占投资者总数的绝大部分，证券市场的职业投资者较少， 因此，受托责任观才是我国财务报告的本源。
参考文献：
[1]葛家澍，刘峰.《会计理论--关于财务会计概念结构的研究》[M]1北京：中国财政经济出版社， 2003.
[2]任月君，陈秀艳.《我国财务报告目标分析》[J].《东北财经大学学报》.2009（4）.
[3]冯小平.《论会计目标与财务报告目标》[J].《中小企业管理与科技（上月刊）》.2009（10）.
[4]刘芙蓉.《财务报告目标实现与价值体现》[J].《合作经济与科技》.2007（5）.
[5]《企业会计准则2006》[M].北京：经济科学出版社，2006.
关键词：财务报告目标 受托责任观 决策有用观
财务会计是一个管理信息系统，企业通过提供财务会计报告（又称财务报告）向信息使用者提供相关信息，因此财务报告是企业提供相关信息的载体。要了解财务报告，必须首先弄清楚财务报告的目标，财务报告历来受到各不同使用者的高度重视。2006年我国的《企业会计准则——基本准则》明确规定，财务会计报告（又称财务报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。准则强调了我国财务报告的目标采用的是受托责任观，不再满足计划经济时期国家宏观经济管理的需要，通过向投资者、债权人、政府机构等报告使用者提供相关信息，反应企业管理层受托层责任履行情况，至此，我国企业财务报告的目标才得以全面和完善。但是关于财务报告目标的确定，学术界经历了很长的讨论，目前仍在进行。我们认为正确认识和了解财务报告目标的发展历史，不仅有利于我国会计理论体系的构建，也有利于指导我国的会计实务工作。
一、财务报告目标研究的历史回顾
美国财务报告目标研究的历史回顾。1953年，美国会计学家G.J.Staubus的博士论文專门研究财务报告目标问题，开创了将财务报告目标作为直接研究对象的先河。1970年美国会计原则委员会（APB）对财务报告目标进行的阐述是：财务会计与财务报表的目标，就是提供关于一个企业定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者做出决策，使财务会计信息具有有用性。1971年，以特鲁伯鲁德为首的“财务报表目标研究小组”成立，开始专门研究财务报告的目标。美国财务会计准则委员会（FASB）于1973 年成立后，一直重视对财务报告目标的研究，并于1978 年发表了财务会计概念公告第1号（SFAC No.1）《企业财务报告的目标》。各种学术著名的发表，活跃了会计理论界对财务报告目标研究的热情。
也就是在这一时期，美国在对财务报告目标研究的过程中形成了受托责任观和决策有用观。前者认为财务报告的目标是向资源的提供者报告受托责任的履行情况，应以历史数据为主； 后者认为财务报告目标是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息， 强调信息的有用性。从美国财务报告目标的发展中我们可以看到， 财务报告的目标不是一成不变的， 而是随着经济业务的变化、使用者的需求变化而不断变化的。现在美国的财务报告目标特别强调决策有用，注重于保护投资者的利益。
二、我国财务报告目标研究的历史回顾
我国学者对财务报告目标的研究初期引进美国的决策有用观，后又引进美国的受托责任观，对财务报告目标的表述，理论界也进行了长期争论。我国著名会计学家刘峰教授认为， 由于资本市场的介入， 所有者与经营者不是直接进行沟通、交流， 使得委托—代理关系变得模糊， 投资者所关注的不是具体某一企业资本的保值与增值， 而是资本市场的平均风险与报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。因此， 经营者的业绩如果不能令人满意， 资源的所有者不是直接更换经营者， 而是通过资本市场卖出其拥有的股权， 并购入投资者认为有利的股权，也正是在这一时期， 强调对“决策有用”作为财务报告的目标应运而生， 并得到会计界的普遍认同。
但是厦门大学的葛家澍教授认为， 当前我国财务报告的目标应定位在向委托人报告受托资源的履行情况上，在把财务报告的目标确定为向委托人报告资源受托责任时， 要结合中国的特点， 进一步明确谁是我国上市公司的资源委托者， 他们主要需要什么信息；应否满足政府宏观调控信息的需要； 如何满足证券监管部门的信息要求。葛家澍教授同时特别强调将财务报告的目标定位于“受托责任”只是暂行的结论， 是与我国的经济环境有关的， 未来我国资本市场发育成熟， 资本市场在社会经济中的影响逐渐增强， 财务报告目标也应随之变化、完善和发展。
财政部在1993 年颁布的《企业基本会计准则》第10 条中指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要。满足企业加强内部经营管理的需要”。这一规定被认为是我国的财务报告目标，但这一目标过于笼统，没有区分外部使用者和内部使用者，无法适应我国市场经济发展的客观要求。2006 年2月财政部正式对外发布了包括1 项基本准则和38 项具体准则在内的企业会计准则体系。在发布的《基本准则》第一章总则第四条中第一次明确了财务报告的目标是“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。”基本准则对我国财务报告目标的定位具有适用性和前瞻性，强调了委托人对受托责任的监督，满足了会计信息使用者获得会计信息的需求。至此，我国企业财务报告的目标才确定下来。
综合上述可以看到， 我国企业会计准则和一些著名会计专家学者对我国财务报告目标定位的观点基本相同， 即在目前条件下， 财务报告目标总体上应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任的会计信息； 但从长远来看， 随着会计环境的变化， 企业应当提供对投资者投资决策有用的会计信息， 决策有用观也适合我国的情况。
1.就财务报告自身来说，财务报告是管理当局受托责任履行的反应，同时也对企业管理层进行决策提供了有用信息。
2.对利益相关者来说，财务报告为现实的和潜在的投资者、债权人和其他财务报告使用者提供了关于企业财务状况、经营成果和现金流量的有关的信息，这些信息有助于他们做出合理的投资决策。 3.对企业来说，财务报告提供了关于企业如何获得收入、发生成本；關于举债和偿还的信息；关于资本交易的信息，这些资源以及对这些资源的所有权发生变动的交易、事项的信息。
三、财务报告目标的作用分析
近几年来， 我国企业改革持续深入进行， 产权日益多元化， 资本市场快速发展， 机构投资者以及其他中小投资者队伍日益壮大， 对会计信息的要求日益提高， 在这种情况下投资者更加关心其投资的风险与报酬， 他们需要企业提供的财务报告来了解其财务状况、经营成果、现金流量以及与企业的生产经营有关的其他相关信息， 进而做出决策，体现了保护投资者利益的要求，这也是社会主义市场经济发展的必然。在现行的财务报告中，也有学者指出现行财务报告的弊端：（1）历史性资料过多， 预测性信息不够。特别是未来的现金流动，而这种历史信息的报告对他们的帮助并不大。（2）只披露货币价值等财务信息， 对非财务信息披露不足。诸如市场份额、用户满意度、新产品开发和服务等非财务信息显得愈发重要。（3）会计估计、判断使用过多， 会计信息失真严重。在进行会计处理时，诸如折旧年限的确定、坏账的计提等都需要会计人员根据自己的能力、经验做出职业判断，可能会导致会计信息失真。
但是我国现阶段，经济还不够高度发达，国家对国民经济的发展和资源配置实行宏观调控， 国有经济在整个企业中占有很大的比重， 中小企业比较多， 企业的资金主要来自银行的贷款；并且我国的证券市场不发达， 存在很多的非流通股份， 股权主要集中在国家手中， 包括国家、银行的管理型投资者占投资者总数的绝大部分，证券市场的职业投资者较少， 因此，受托责任观才是我国财务报告的本源。
参考文献：
[1]葛家澍，刘峰.《会计理论--关于财务会计概念结构的研究》[M]1北京：中国财政经济出版社， 2003.
[2]任月君，陈秀艳.《我国财务报告目标分析》[J].《东北财经大学学报》.2009（4）.
[3]冯小平.《论会计目标与财务报告目标》[J].《中小企业管理与科技（上月刊）》.2009（10）.
[4]刘芙蓉.《财务报告目标实现与价值体现》[J].《合作经济与科技》.2007（5）.
[5]《企业会计准则2006》[M].北京：经济科学出版社，2006.