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摘要：行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程，反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。本文主要介绍行政事业单位会计核算工作中存在的问题，认真分析存在问题的原因，找出解决问题的对策，使行政事业单位的各项会计核算工作步入正常的轨道，从而规避可能的会计风险。
关链词：会计核算规范
行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程, 反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。随着市场经济的快速发展，规范行政事业单位的会计核算工作, 对于加强行政事业单位财务管理, 提高财政资金使用效益, 强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。
一、行政事业单位会计核算中存在的问题
（一）执行单一会计制度不适应某些单位的实际情况。1999年财政部门要求事业单位撤销预算外资金帐户, 将预算内外资金纳入一套帐进行会计核算, 执行一种单一的会计制度，行政单位会计制度或是事业单位会计制度。然而一些单位既有行政经费, 又有事业经费, 单位执行单一的会计制度并不是十分合适。
（二）现有的会计科目设置已不能完全适应经济活动的需要。随着市场经济形势的变化，必然会产生一些新的会计事项，而原有的部分会计科目已不能准确反映日益复杂的经济业务，造成有些会計事项的经济内容不在现行的会计科目核算范围之内，造成行政事业单位发生业务时运用会计科目混乱，不能正确反映其资金动向。《行政单位财务规则》第三十六条规定, 行政单位应当加强对暂存款项的管理, 不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款核算。然而许多单位经常有意无意地将暂存款科目当作一个大水库, 除了预算拨入的经常性经费外, 其他资金如专项经费、上级补助收入、事业性收费、捐赠收入等都可以随意地列入暂存款核算, 有的甚至对暂存款科目不进行明细核算。其中原因, 有的是帐务处理不规范, 有的则是有意隐瞒收入和支出。
（三）违背收付实现制原则，无法客观、全面的反映事业单位的资产和负债情况。收付实现制是以实际收到或支付货币资金作为确认收入或费用的依据。事业单位会计处理应遵循收付实现制原则。然而有些事业单位在收到支出结算票据而款项未支付时就列作支出并以应付款挂帐, 或者开出收入票据而尚未收到款项就列作收入并以应收款挂帐。这种做法违背了事业单位会计核算的一般原则—收付实现制, 导致单位虚增收入或虚增支出。不能如实反映资产、负债、收入和支出，不能客观的反映事业单位的绩效和预算执行情况。
（四）财政专户资金管理与核算很不规范。一是未正确理解预算外资金属于财政性资金的概念。由于预算外资金管理体制方面的原因, 一些单位观念上仍把预算外资金当作自有资金看待，利用虚列支出 ，“坐收坐支”等方式转移预算外资金，致使“收支两条线”管理不能落到实处。二是核算科目不规范, 一些单位借管理财政专项资金之便，设置现行会计制度没有的会计科目，侵占、挪用专项资金，严重影响了财政资金的使用效益。
二、影响行政事业单位正确进行会计核算的因素
（一）法规宣传和执法力度不够。由于法规宣传力度不够和行政事业单位所处的地位的特殊性，财务人员、经济事项的经办人在会计事项的处理和会计核算中，专业知识缺乏，业务水平不高，对法规知识缺乏了解，法制观念淡薄的现象严重，对违法违规的严肃性认识不足。
（二）主管财务的领导对财务工作重视不够。有些部门单位领导对财务工作疏于管理，缺乏依法理财的意识，甚至为各自部门或个人利益所驱动，钻管理上的漏洞，大开方便之门，损害国家利益。
（三）财政监督管理不力。事业单位主要资金来源于财政拨款, 这种性质对其财务行为产生了一些不良影响, 主要表现为：一是看银行存款花钱，“有钱不花,过期作废”的错误观念比较严重；二是较少关注资金使用的合理性；三是对行政事业单位资产形成、配置、使用到资产变更全过程管理不严，造成国有资产流失；四是虚列支出，转移资金，设立“小金库”。
（四）会计人员素质不高。目前行政事业单位的会计人员直接来源于财经专业的很少, 大多数会计人员是从其他岗位转岗而来或直接由其他岗位人员兼职。许多会计人员对行政事业单位电算化会计知识缺乏，对电算化会计的软件、硬件及生成会计资料的组成内容不甚清楚，或缺乏对电算化会计资料的管理经验。
三、规范行政事业单位会计核算的思考
（一）强化会计法规的宣传、执法力度。加大会计法规实施力度，强化单位负责人的第一责任人意识，增强法纪观念，对检查发现的问题除要求及时整改外，应严格依法处理并追究责任人的责任。与此同时，健全科学的财务管理制度，使会计各项工作有章可循，有法可依，堵住会计核算不规范的法律漏洞。
（二）进一步深化行政事业单位会计制度改革。
1．实行行政事业单位会计集中核算是解决会计核算存在问题的重要途径。一是快速提高会计人员的整体素质。二是有效改善会计人员的工作环境, 有利于让会计人员能在没有羁绊的环境中依法行使会计核算、会计监督的职能。三是有利于加速会计电算化步伐, 优化服务质量, 提高工作效率。
2．健全和完善行政事业单位会计科目体系，适应经济发展的需要。现行行政事业单位会计制度规定，行政事业单位的固定资产不计提折旧，固定资产从购置、建造完工入账到报废，会计账面始终反映的是原值，不能全面真实地反映事业单位固定资产损耗程度，不能如实反映行政事业单位的资产总量和净资产，对此，笔者建议参照企业会计制度固定资产核算的具体方法，改革行政事业单位固定资产核算，增设“累计折旧”科目。通过计提固定资产折旧，可以累计折旧抵减调整固定资产原值，反映固定资产在使用过程中的损耗和其新旧程度，使固定资产的账面价值与实际价值相互一致，从而反映出行政事业单位实实在在的资产数额和偿债能力。
（三）加强财政监督管理力度。
1.财政、审计等国家机关和业务主管部门对行政事业单位进行检查和审计时，要以会计法规作为衡量会计工作的基本标准和依据，对会计工作质量进行监督。
2.要进一步规范行政事业单位的会计基础工作，明确经费开支标准, 规范经费支出渠道。同时建议制定一套切实可行的经费支出标准, 在行政事业单位统一执行, 只有通过执行统一的经费开支标准, 才有可能遏制各单位在费用支出上互相攀比, 滥发钱物的现象。
3.规范财政专户管理与核算：一是明确行政事业单位专户资金管理范围。二是明确行政事业单位专户资金管理原则。三是明确行政事业单位专户资金管理职责。
4.健全强化行政事业单位内部财务管理的各项规章制度。各单位应根据自己的实际，建立一套内控严格、切实可行的财务管理制度。
（四）加强会计基础工作, 提高会计人员素质。
一要以贯彻实施《会计法》为契机, 切实加强会计队伍的后续教育, 不断提高会计人员的思想素质和业务素质, 严格执行修改后的新《会计法》及一系列相关配套制度, 提高财会信息质量。二要加强财会人员的业务培训，更新知识结构，提高业务和政策水平，适应新时期行政事业单位财务管理新形势的需要。对在行政事业单位理财活动中有突出表现的人员，应加以奖赏和重用。
总之，加强行政事业单位会计核算工作，是促进行政事业单位经济管理和公共服务规范化、科学化的重要环节。随着市场经济的不断发展，行政事业单位经济活动越来越呈现出多样性的特点，需要逐步完善和改进行政事业单位会计制度，以满足日益发展的行政事业单位会计核算的需要，有必要规范行政事业单位财务管理活动，强化行政事业单位财务管理职能，使其充分发挥作用，把行政事业单位财务管理工作提高到一个新水平，促进行政事业单位健康发展，更好地为社会提供优质服务。
关链词：会计核算规范
行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程, 反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。随着市场经济的快速发展，规范行政事业单位的会计核算工作, 对于加强行政事业单位财务管理, 提高财政资金使用效益, 强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。
一、行政事业单位会计核算中存在的问题
（一）执行单一会计制度不适应某些单位的实际情况。1999年财政部门要求事业单位撤销预算外资金帐户, 将预算内外资金纳入一套帐进行会计核算, 执行一种单一的会计制度，行政单位会计制度或是事业单位会计制度。然而一些单位既有行政经费, 又有事业经费, 单位执行单一的会计制度并不是十分合适。
（二）现有的会计科目设置已不能完全适应经济活动的需要。随着市场经济形势的变化，必然会产生一些新的会计事项，而原有的部分会计科目已不能准确反映日益复杂的经济业务，造成有些会計事项的经济内容不在现行的会计科目核算范围之内，造成行政事业单位发生业务时运用会计科目混乱，不能正确反映其资金动向。《行政单位财务规则》第三十六条规定, 行政单位应当加强对暂存款项的管理, 不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款核算。然而许多单位经常有意无意地将暂存款科目当作一个大水库, 除了预算拨入的经常性经费外, 其他资金如专项经费、上级补助收入、事业性收费、捐赠收入等都可以随意地列入暂存款核算, 有的甚至对暂存款科目不进行明细核算。其中原因, 有的是帐务处理不规范, 有的则是有意隐瞒收入和支出。
（三）违背收付实现制原则，无法客观、全面的反映事业单位的资产和负债情况。收付实现制是以实际收到或支付货币资金作为确认收入或费用的依据。事业单位会计处理应遵循收付实现制原则。然而有些事业单位在收到支出结算票据而款项未支付时就列作支出并以应付款挂帐, 或者开出收入票据而尚未收到款项就列作收入并以应收款挂帐。这种做法违背了事业单位会计核算的一般原则—收付实现制, 导致单位虚增收入或虚增支出。不能如实反映资产、负债、收入和支出，不能客观的反映事业单位的绩效和预算执行情况。
（四）财政专户资金管理与核算很不规范。一是未正确理解预算外资金属于财政性资金的概念。由于预算外资金管理体制方面的原因, 一些单位观念上仍把预算外资金当作自有资金看待，利用虚列支出 ，“坐收坐支”等方式转移预算外资金，致使“收支两条线”管理不能落到实处。二是核算科目不规范, 一些单位借管理财政专项资金之便，设置现行会计制度没有的会计科目，侵占、挪用专项资金，严重影响了财政资金的使用效益。
二、影响行政事业单位正确进行会计核算的因素
（一）法规宣传和执法力度不够。由于法规宣传力度不够和行政事业单位所处的地位的特殊性，财务人员、经济事项的经办人在会计事项的处理和会计核算中，专业知识缺乏，业务水平不高，对法规知识缺乏了解，法制观念淡薄的现象严重，对违法违规的严肃性认识不足。
（二）主管财务的领导对财务工作重视不够。有些部门单位领导对财务工作疏于管理，缺乏依法理财的意识，甚至为各自部门或个人利益所驱动，钻管理上的漏洞，大开方便之门，损害国家利益。
（三）财政监督管理不力。事业单位主要资金来源于财政拨款, 这种性质对其财务行为产生了一些不良影响, 主要表现为：一是看银行存款花钱，“有钱不花,过期作废”的错误观念比较严重；二是较少关注资金使用的合理性；三是对行政事业单位资产形成、配置、使用到资产变更全过程管理不严，造成国有资产流失；四是虚列支出，转移资金，设立“小金库”。
（四）会计人员素质不高。目前行政事业单位的会计人员直接来源于财经专业的很少, 大多数会计人员是从其他岗位转岗而来或直接由其他岗位人员兼职。许多会计人员对行政事业单位电算化会计知识缺乏，对电算化会计的软件、硬件及生成会计资料的组成内容不甚清楚，或缺乏对电算化会计资料的管理经验。
三、规范行政事业单位会计核算的思考
（一）强化会计法规的宣传、执法力度。加大会计法规实施力度，强化单位负责人的第一责任人意识，增强法纪观念，对检查发现的问题除要求及时整改外，应严格依法处理并追究责任人的责任。与此同时，健全科学的财务管理制度，使会计各项工作有章可循，有法可依，堵住会计核算不规范的法律漏洞。
（二）进一步深化行政事业单位会计制度改革。
1．实行行政事业单位会计集中核算是解决会计核算存在问题的重要途径。一是快速提高会计人员的整体素质。二是有效改善会计人员的工作环境, 有利于让会计人员能在没有羁绊的环境中依法行使会计核算、会计监督的职能。三是有利于加速会计电算化步伐, 优化服务质量, 提高工作效率。
2．健全和完善行政事业单位会计科目体系，适应经济发展的需要。现行行政事业单位会计制度规定，行政事业单位的固定资产不计提折旧，固定资产从购置、建造完工入账到报废，会计账面始终反映的是原值，不能全面真实地反映事业单位固定资产损耗程度，不能如实反映行政事业单位的资产总量和净资产，对此，笔者建议参照企业会计制度固定资产核算的具体方法，改革行政事业单位固定资产核算，增设“累计折旧”科目。通过计提固定资产折旧，可以累计折旧抵减调整固定资产原值，反映固定资产在使用过程中的损耗和其新旧程度，使固定资产的账面价值与实际价值相互一致，从而反映出行政事业单位实实在在的资产数额和偿债能力。
（三）加强财政监督管理力度。
1.财政、审计等国家机关和业务主管部门对行政事业单位进行检查和审计时，要以会计法规作为衡量会计工作的基本标准和依据，对会计工作质量进行监督。
2.要进一步规范行政事业单位的会计基础工作，明确经费开支标准, 规范经费支出渠道。同时建议制定一套切实可行的经费支出标准, 在行政事业单位统一执行, 只有通过执行统一的经费开支标准, 才有可能遏制各单位在费用支出上互相攀比, 滥发钱物的现象。
3.规范财政专户管理与核算：一是明确行政事业单位专户资金管理范围。二是明确行政事业单位专户资金管理原则。三是明确行政事业单位专户资金管理职责。
4.健全强化行政事业单位内部财务管理的各项规章制度。各单位应根据自己的实际，建立一套内控严格、切实可行的财务管理制度。
（四）加强会计基础工作, 提高会计人员素质。
一要以贯彻实施《会计法》为契机, 切实加强会计队伍的后续教育, 不断提高会计人员的思想素质和业务素质, 严格执行修改后的新《会计法》及一系列相关配套制度, 提高财会信息质量。二要加强财会人员的业务培训，更新知识结构，提高业务和政策水平，适应新时期行政事业单位财务管理新形势的需要。对在行政事业单位理财活动中有突出表现的人员，应加以奖赏和重用。
总之，加强行政事业单位会计核算工作，是促进行政事业单位经济管理和公共服务规范化、科学化的重要环节。随着市场经济的不断发展，行政事业单位经济活动越来越呈现出多样性的特点，需要逐步完善和改进行政事业单位会计制度，以满足日益发展的行政事业单位会计核算的需要，有必要规范行政事业单位财务管理活动，强化行政事业单位财务管理职能，使其充分发挥作用，把行政事业单位财务管理工作提高到一个新水平，促进行政事业单位健康发展，更好地为社会提供优质服务。