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摘 要：在市场经济蓬勃发展的今天，越来越多的企业选择了信用销售的方式，即将应收账款作为一项资金进行投放。应收账款虽然明显提升了企业的利润，但却给企业的资金周转带来了一定的风险。结合东北制药的应收账款管理的现状，阐述应收账款的基本理论，分析企业应收账款管理存在的问题，并提出完善东北制药应收账款管理的建议。
关键词：东北制药；应收账款管理；建议
引言
应收账款指企业因销售商品、提供劳务、代垫资金和费用等，应向债务单位收取的款项，以及承兑到期而未能收到款项的商业承兑汇票。[1]在企业提供先货后款的销售方式，可以扩大销售、增加利润，但是会造成应收账款的增加，也会造成资本成本、坏账损失等的增加。企业应收账款管理的作用，就是要让应收账款的功能更好的发挥，同时减少企业投资成本及坏账和呆账，使得提供商业信用、扩大销售所增加的收益大于相关的各项费用和损失。
一、企业加强应收账款管理的意义
（一）提高企业自身对资金的使用效率
应收账款是企业通过赊销而得来的，其没有真正的使现金流入企业，应收账款能不能收回、收回时间的长短主要还要取决于赊销企业的经营情况，所以造成收回的时间和数额具有不确定性，进而影响资金的流动性。所以积极的加强企业应收账款管理可以提高企业对资金的使用效率。
（二）遏制资金使用成本和现金流出，防止机会成本增加
加强企业的应收账款的管理可以减少企业的现金流出，和防止机会成本的增加，像在企业本身运营资金短缺时，为了维持正常的生产活动，导致企业必须向银行申请贴现，为此要承担一定的贴现利息，这就无形当中财务费用就多了。所以加强企业应收账款管理可以遏制资金使用成本和现金流出，防止机会成本增加。[2]
（三）可以增加企业收入，适当的减少库存
对于企业要在激烈的竞争中生存就要尽可能的应用应收账款的功能，通过先货后款即赊销来促进销售额。赊销是很有吸引力的，因为赊销对买方来说具有很大的优惠，相当于免费的资金来源。此外，通过赊销企业的库存减少，也就减少库存管理费用、仓储费和保险费等的支出。所以，加强企业应收账款可以增加企业收入，适当的减少库存。
二、以东北制药应收账款管理为例
（一）东北制药简介
东北制药集团股份有限公司，主要是以化学原料为主来制药的，同时还有中西药制剂、生物发酵等的综合性制药企业。在1993年6月成立，公司的资产总额为60亿，企业的年销售收入56亿元，自营出口创汇2亿多美元。公司对在未来发展中，主要瞄准国际国内先进标杆企业，要在国际国内都成为知名、有影响力的医药制造企业。[3]
（二）东北制药应收账款管理里存在的问题
1、应收账款余额较大，2011年12月31日，东北制药应收账款的余额为515414327.93，即应收账款占流动资产的19.5%，占总资产额的8.8%，与2010年相比较，其销售收入减少19.6%，而应收账款才减少5.7%。虽然应收账款在逐年减少，但每年应收账款占期末流动资产的百分比还在19%左右，而营业收入也在逐年的减少；但2010-2011年营业收入减少的幅度比应收账款减少的幅度更大。而且2011年的净利润也是负数，表示公司已经在亏损了。应及时对应收账款进行改善，否则将会使企业的运转日益沉重。
2、三年以上的应收账款所占比例较大，东北制药的应收账款账龄在三年数额比较大在1-2年的应收账款为5，648，451.11，占应收账款总额的0.75%，在2-3年的应收账款总额为14，390，410.89，占应收账款总额为1.91%，而三年以上的应收账款数为234，347，188.71，占应收账款总额的31.08%。因此从其账龄情况看，东北制药的应收账款的账龄总体还是比较长，在3年以上的占总额的31.08%，而账龄越来越长，产生坏账、呆账的几率就会更高。
三、东北制药应收账款管理问题的原因分析
（一）社会方面的原因
对于我东北制药应收账款管理存在的问题，从社会原因方面分析主要是国家的相关法律建设滞后和不完善等造成的，在我国目前对于失信行为还没有明确的法律界定，存在很多法律漏洞，导致恶意拖欠、商业欺诈等时常都有发生，成为企业应收账款管理很大的障碍。
（二）购买方企业的原因
主要原因有以下几个方面：第一购买方暂时还不能付款；第二购买方无法付款；第三购买方有款而不付。更有一些公司把应收账款看作是一种重要的、没有利息的资金来源。企业只看着自己眼前利益，恶意拖欠对方的货款和赖帐，导致企业之间三角债非常严重。这也是我国面前企业间大量的应收账款形成坏账、呆账的最主要原因。
（三）企业自身的原因
1、信用管理薄弱
虽然东北制药对于应收账款管理问题上建立了信用风险管理，但是总的来说还是有很多不足的，主要表现在不能及时对客户的资料收集、资信调查等，如东北制药2011年因为对方企业破产、吊销而造成的坏账损失就达到20，960，340.31 元。赊销是造成企业坏账形成的起因，所以对客户进行信用调查、信用等级和资信程是赊销的必要前提。
2、没有适合自身的收款程序
对收取应收账款，主要是没有采取适当和有效的措施、方法和直接指定的人，从而使应收账款大量沉积下来，最终变成逾期应收账款或坏账。首先是公司债权的证据保存不完善，追讨过程缺乏有力的凭据。其次，自身的法律意识较弱，没有有效地利用法律手段收回应收账款。
四、完善东北制药应收账款管理的建议
（一）对客户进行分类管理
建立客户档案，信用风险管理部门将客户的一些静态、动态的信息进行收集，并且进行存储登记。包括客户的公司的名称、注册的资金和支付能力等；二是与客户在开展购销业务后，包括公司客户的信用履行度、欠款支付能力的情况、客户企业规模的变化、生产经营的正常与否等。
（二）设定客户信用评价指标
为了总体的对客户信用的好坏做出评价，东北制药应该首先确定信用评价标准，明确信用好坏等级差别化的标准，然后在通过对客户信息资料的收集和分析，确定各个指标的值，评估出相应的分值，按分值的多少来确定客户信用等级。
（三）制定合理的信用政策
在确定了信用的评级标准后，根据对方信用等级的不同，对等级不同的企业给予差别化的信用销售政策和分析企业自身对资金的需求时间和需求量，如果企业的时间要求较为宽松，资金需求量小，则信用额度就可以适当放大。[4]客户信用期限的长短，说的即账龄长短的比例，是要看企业自身的情况不同而不同，选择适当的信用期是非常重要的。
参考文献：
[1]叶炳周.应收账款管理和控制方法研究[D].北京：北京交通大学，2011，6.
[2]李日宏.强化应收账款风险管控提升企业营运资金效益[J].商场现代化，2010，（23）：158-159.
[3]蒋红玲.企业应收账款管理中的问题与对策[J].合作经济与科技，2011，（20）：21-23.
[4]吴坤龙.浅析中小型民营企业应收账款的管理[J].科技创新与应用， 2012，（2）：11-13.
作者简介：王宝玉，1990.07，女，福建泉州，本科，学士学位，莆田学院环境与生物工程学院10级应用化学专业；张火莲，1990.08，女，福建泉州，本科，学士学位，莆田学院商学院10级会计学专业；郑启祥，1990.05，男，福建泉州，本科，学士学位，莆田学院土木工程学院10级工程造价专业；谢万松，1990.03，男，福建南平，本科，学士学位，莆田学院文化与传播学院10级汉语言文学（对外汉语）专业。
关键词：东北制药；应收账款管理；建议
引言
应收账款指企业因销售商品、提供劳务、代垫资金和费用等，应向债务单位收取的款项，以及承兑到期而未能收到款项的商业承兑汇票。[1]在企业提供先货后款的销售方式，可以扩大销售、增加利润，但是会造成应收账款的增加，也会造成资本成本、坏账损失等的增加。企业应收账款管理的作用，就是要让应收账款的功能更好的发挥，同时减少企业投资成本及坏账和呆账，使得提供商业信用、扩大销售所增加的收益大于相关的各项费用和损失。
一、企业加强应收账款管理的意义
（一）提高企业自身对资金的使用效率
应收账款是企业通过赊销而得来的，其没有真正的使现金流入企业，应收账款能不能收回、收回时间的长短主要还要取决于赊销企业的经营情况，所以造成收回的时间和数额具有不确定性，进而影响资金的流动性。所以积极的加强企业应收账款管理可以提高企业对资金的使用效率。
（二）遏制资金使用成本和现金流出，防止机会成本增加
加强企业的应收账款的管理可以减少企业的现金流出，和防止机会成本的增加，像在企业本身运营资金短缺时，为了维持正常的生产活动，导致企业必须向银行申请贴现，为此要承担一定的贴现利息，这就无形当中财务费用就多了。所以加强企业应收账款管理可以遏制资金使用成本和现金流出，防止机会成本增加。[2]
（三）可以增加企业收入，适当的减少库存
对于企业要在激烈的竞争中生存就要尽可能的应用应收账款的功能，通过先货后款即赊销来促进销售额。赊销是很有吸引力的，因为赊销对买方来说具有很大的优惠，相当于免费的资金来源。此外，通过赊销企业的库存减少，也就减少库存管理费用、仓储费和保险费等的支出。所以，加强企业应收账款可以增加企业收入，适当的减少库存。
二、以东北制药应收账款管理为例
（一）东北制药简介
东北制药集团股份有限公司，主要是以化学原料为主来制药的，同时还有中西药制剂、生物发酵等的综合性制药企业。在1993年6月成立，公司的资产总额为60亿，企业的年销售收入56亿元，自营出口创汇2亿多美元。公司对在未来发展中，主要瞄准国际国内先进标杆企业，要在国际国内都成为知名、有影响力的医药制造企业。[3]
（二）东北制药应收账款管理里存在的问题
1、应收账款余额较大，2011年12月31日，东北制药应收账款的余额为515414327.93，即应收账款占流动资产的19.5%，占总资产额的8.8%，与2010年相比较，其销售收入减少19.6%，而应收账款才减少5.7%。虽然应收账款在逐年减少，但每年应收账款占期末流动资产的百分比还在19%左右，而营业收入也在逐年的减少；但2010-2011年营业收入减少的幅度比应收账款减少的幅度更大。而且2011年的净利润也是负数，表示公司已经在亏损了。应及时对应收账款进行改善，否则将会使企业的运转日益沉重。
2、三年以上的应收账款所占比例较大，东北制药的应收账款账龄在三年数额比较大在1-2年的应收账款为5，648，451.11，占应收账款总额的0.75%，在2-3年的应收账款总额为14，390，410.89，占应收账款总额为1.91%，而三年以上的应收账款数为234，347，188.71，占应收账款总额的31.08%。因此从其账龄情况看，东北制药的应收账款的账龄总体还是比较长，在3年以上的占总额的31.08%，而账龄越来越长，产生坏账、呆账的几率就会更高。
三、东北制药应收账款管理问题的原因分析
（一）社会方面的原因
对于我东北制药应收账款管理存在的问题，从社会原因方面分析主要是国家的相关法律建设滞后和不完善等造成的，在我国目前对于失信行为还没有明确的法律界定，存在很多法律漏洞，导致恶意拖欠、商业欺诈等时常都有发生，成为企业应收账款管理很大的障碍。
（二）购买方企业的原因
主要原因有以下几个方面：第一购买方暂时还不能付款；第二购买方无法付款；第三购买方有款而不付。更有一些公司把应收账款看作是一种重要的、没有利息的资金来源。企业只看着自己眼前利益，恶意拖欠对方的货款和赖帐，导致企业之间三角债非常严重。这也是我国面前企业间大量的应收账款形成坏账、呆账的最主要原因。
（三）企业自身的原因
1、信用管理薄弱
虽然东北制药对于应收账款管理问题上建立了信用风险管理，但是总的来说还是有很多不足的，主要表现在不能及时对客户的资料收集、资信调查等，如东北制药2011年因为对方企业破产、吊销而造成的坏账损失就达到20，960，340.31 元。赊销是造成企业坏账形成的起因，所以对客户进行信用调查、信用等级和资信程是赊销的必要前提。
2、没有适合自身的收款程序
对收取应收账款，主要是没有采取适当和有效的措施、方法和直接指定的人，从而使应收账款大量沉积下来，最终变成逾期应收账款或坏账。首先是公司债权的证据保存不完善，追讨过程缺乏有力的凭据。其次，自身的法律意识较弱，没有有效地利用法律手段收回应收账款。
四、完善东北制药应收账款管理的建议
（一）对客户进行分类管理
建立客户档案，信用风险管理部门将客户的一些静态、动态的信息进行收集，并且进行存储登记。包括客户的公司的名称、注册的资金和支付能力等；二是与客户在开展购销业务后，包括公司客户的信用履行度、欠款支付能力的情况、客户企业规模的变化、生产经营的正常与否等。
（二）设定客户信用评价指标
为了总体的对客户信用的好坏做出评价，东北制药应该首先确定信用评价标准，明确信用好坏等级差别化的标准，然后在通过对客户信息资料的收集和分析，确定各个指标的值，评估出相应的分值，按分值的多少来确定客户信用等级。
（三）制定合理的信用政策
在确定了信用的评级标准后，根据对方信用等级的不同，对等级不同的企业给予差别化的信用销售政策和分析企业自身对资金的需求时间和需求量，如果企业的时间要求较为宽松，资金需求量小，则信用额度就可以适当放大。[4]客户信用期限的长短，说的即账龄长短的比例，是要看企业自身的情况不同而不同，选择适当的信用期是非常重要的。
参考文献：
[1]叶炳周.应收账款管理和控制方法研究[D].北京：北京交通大学，2011，6.
[2]李日宏.强化应收账款风险管控提升企业营运资金效益[J].商场现代化，2010，（23）：158-159.
[3]蒋红玲.企业应收账款管理中的问题与对策[J].合作经济与科技，2011，（20）：21-23.
[4]吴坤龙.浅析中小型民营企业应收账款的管理[J].科技创新与应用， 2012，（2）：11-13.
作者简介：王宝玉，1990.07，女，福建泉州，本科，学士学位，莆田学院环境与生物工程学院10级应用化学专业；张火莲，1990.08，女，福建泉州，本科，学士学位，莆田学院商学院10级会计学专业；郑启祥，1990.05，男，福建泉州，本科，学士学位，莆田学院土木工程学院10级工程造价专业；谢万松，1990.03，男，福建南平，本科，学士学位，莆田学院文化与传播学院10级汉语言文学（对外汉语）专业。