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摘 要：财政部在2014年1月颁布了新《企业会计准则第9号准则---职工薪酬》，与2006年版的相比较，职工薪酬准则发生了很大变化。本文在阐述新准则主要变化的基础上，以具体案例的形式探讨职工薪酬准则在实务中的主要应用，在会计实践中具有一定的指导意义。
关键词：职工薪酬；短期薪酬；离职后福利；辞退福利
《企业会计准则第9号准则---职工薪酬》在我国会计准则体系中有着重要作用。一方面，职工薪酬准则是企业在新会计准则体系中使用最频繁的准则之一，新的职工薪酬准则能够帮助企业更加完整、全面的反映企业支付的人工成本和费用，从而满足会计信息的质量要求。另一方面，随着我国经济社会的不断发展、企业制度改革的不断升入，企业中劳动关系与劳动用工制度也在发生着改变。因此，下面主要介绍了新准则中短期薪酬、离职后福利、辞退福利的变化，以案例的形式说明职工薪酬准则在实务中的主要应用。
一、短期薪酬
新准则在短期薪酬的变化主要为以下几点：1. 增加了短期带薪缺勤和短期利润分享计划。新准则体系中纳入了带薪缺勤的分类及其会计处理以及利润分享计划的确认原则，这是我国会计准则的重大历史性突破。2. 明确非货币性福利按公允价值计量。这大大提高了准则的可操作性，解决了非货币性福利计量不一致的问题。3. 强调以实际发生的短期薪酬确认为负债，这与原准则的主要区别在于新准则规定了是由其他會计准则判定该资产是否计入相关资产成本。
案例：亨达公司为微波炉生产企业，共有400名职工，其中：生产部门生产工人340人，管理部门管理人员60人。本月企业将每台成本400元的微波炉发给职工作为春节福利，每台微波炉的市场价格为600元，增值税率17%。
借：生产成本 119340
管理费用 21060
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 140400
借：应付职工薪酬——非货币性福利 140400
贷：主营业务收入 120000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品 80000
二、离职后福利
作为新准则中增设的一章，离职后福利将准则中职工薪酬的范围进一步扩大。首次提出离职后福利和规范其会计处理，充分体现了国家重视职工老有所养的问题。具体内容分为以下两个部分：1. 设定提存计划，企业向独立的基金缴存固定费用后，退休福利多与少与不再与企业相关。2. 设定受益计划，它作为除设定提存计划以外的离职后福利计划，使得退休福利多与少与企业有关。
案例：北方公司在201 5年1 月1 日为其未来退休的生产职工提供退休补贴建立了一项设定受益计划，计划于当日实施，职工根据工龄的不同享受该项退休补贴。企业通常会对死亡率进行精算，并结合退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，再根据累计福利在职工服务期间进行分配。
假设一位5 6岁生产人员于2 0 1 5年初入职，年折现率为10%，预计该职工将在服务4 年后即2019年初退休。假设企业为该员工退休后直至去世前所需支付的累计退休福利折现金额为8000元，则该生产人员为企业服务的4 年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1 /4即2000元。
2×1 5年末，企业对该生产人员的会计处理如下：
借：管理费用（当期服务成本） 1502.62
贷：应付职工薪酬 1502.62
三、辞退福利
辞退福利指的是因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，新准则简化了辞退福利的确认条件，规范了辞退福利的确认时点。指明报告期末十二月内能完全支付的辞退福利，适用短期薪酬的相关规定，计入管理费用；不能完全支付的辞退福利采用其他长期福利的相关规定，应付职工薪酬—辞退福利与管理费用（现值）的差额，计入未确认融资费用。
案例：某彩电生产企业，2014年10月，由于市场销售情况不佳，决定在下一年度实施转产，根据需要公司管理层制定了一项辞退计划，辞退部分生产车间的职工。计划规定：从2015年1月1日起，企业将以职工自愿方式，选择是否接受裁减。辞退计划根据职位与工龄的不同，分等级划分了员工能够获得的补偿金额。计划总共拟辞退160名职工，实际接受123名职工，总计金额1400万元，其中包括：车间主任副主任8人，补偿金额 120万元；高级技工35人，补偿金额 480万元；生产车间一般技工80人，补偿金额 800万元
会计处理如下：
借：管理费用 14 000 000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 14 000 000
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则第9号——职工薪酬[S].2014.
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].北京.
[3]2014年度全国会计专业技术资格考试辅导教材——中级会计实务（财政部会计资格评价中心编2015年版）.
[4]2014年度注册会计师统一考试辅导教材——会计（中国注册会计师协会编2015版）.
作者介绍：肖瑶 （1988-），女，助教，从事财务会计学研究。
关键词：职工薪酬；短期薪酬；离职后福利；辞退福利
《企业会计准则第9号准则---职工薪酬》在我国会计准则体系中有着重要作用。一方面，职工薪酬准则是企业在新会计准则体系中使用最频繁的准则之一，新的职工薪酬准则能够帮助企业更加完整、全面的反映企业支付的人工成本和费用，从而满足会计信息的质量要求。另一方面，随着我国经济社会的不断发展、企业制度改革的不断升入，企业中劳动关系与劳动用工制度也在发生着改变。因此，下面主要介绍了新准则中短期薪酬、离职后福利、辞退福利的变化，以案例的形式说明职工薪酬准则在实务中的主要应用。
一、短期薪酬
新准则在短期薪酬的变化主要为以下几点：1. 增加了短期带薪缺勤和短期利润分享计划。新准则体系中纳入了带薪缺勤的分类及其会计处理以及利润分享计划的确认原则，这是我国会计准则的重大历史性突破。2. 明确非货币性福利按公允价值计量。这大大提高了准则的可操作性，解决了非货币性福利计量不一致的问题。3. 强调以实际发生的短期薪酬确认为负债，这与原准则的主要区别在于新准则规定了是由其他會计准则判定该资产是否计入相关资产成本。
案例：亨达公司为微波炉生产企业，共有400名职工，其中：生产部门生产工人340人，管理部门管理人员60人。本月企业将每台成本400元的微波炉发给职工作为春节福利，每台微波炉的市场价格为600元，增值税率17%。
借：生产成本 119340
管理费用 21060
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 140400
借：应付职工薪酬——非货币性福利 140400
贷：主营业务收入 120000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品 80000
二、离职后福利
作为新准则中增设的一章，离职后福利将准则中职工薪酬的范围进一步扩大。首次提出离职后福利和规范其会计处理，充分体现了国家重视职工老有所养的问题。具体内容分为以下两个部分：1. 设定提存计划，企业向独立的基金缴存固定费用后，退休福利多与少与不再与企业相关。2. 设定受益计划，它作为除设定提存计划以外的离职后福利计划，使得退休福利多与少与企业有关。
案例：北方公司在201 5年1 月1 日为其未来退休的生产职工提供退休补贴建立了一项设定受益计划，计划于当日实施，职工根据工龄的不同享受该项退休补贴。企业通常会对死亡率进行精算，并结合退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，再根据累计福利在职工服务期间进行分配。
假设一位5 6岁生产人员于2 0 1 5年初入职，年折现率为10%，预计该职工将在服务4 年后即2019年初退休。假设企业为该员工退休后直至去世前所需支付的累计退休福利折现金额为8000元，则该生产人员为企业服务的4 年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1 /4即2000元。
2×1 5年末，企业对该生产人员的会计处理如下：
借：管理费用（当期服务成本） 1502.62
贷：应付职工薪酬 1502.62
三、辞退福利
辞退福利指的是因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，新准则简化了辞退福利的确认条件，规范了辞退福利的确认时点。指明报告期末十二月内能完全支付的辞退福利，适用短期薪酬的相关规定，计入管理费用；不能完全支付的辞退福利采用其他长期福利的相关规定，应付职工薪酬—辞退福利与管理费用（现值）的差额，计入未确认融资费用。
案例：某彩电生产企业，2014年10月，由于市场销售情况不佳，决定在下一年度实施转产，根据需要公司管理层制定了一项辞退计划，辞退部分生产车间的职工。计划规定：从2015年1月1日起，企业将以职工自愿方式，选择是否接受裁减。辞退计划根据职位与工龄的不同，分等级划分了员工能够获得的补偿金额。计划总共拟辞退160名职工，实际接受123名职工，总计金额1400万元，其中包括：车间主任副主任8人，补偿金额 120万元；高级技工35人，补偿金额 480万元；生产车间一般技工80人，补偿金额 800万元
会计处理如下：
借：管理费用 14 000 000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 14 000 000
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则第9号——职工薪酬[S].2014.
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].北京.
[3]2014年度全国会计专业技术资格考试辅导教材——中级会计实务（财政部会计资格评价中心编2015年版）.
[4]2014年度注册会计师统一考试辅导教材——会计（中国注册会计师协会编2015版）.
作者介绍：肖瑶 （1988-），女，助教，从事财务会计学研究。