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摘 要：企业纳税筹划是指在法律法规允许或者称为非禁止范围内，企业通过合理的途径将自己合法所得进行安排、选择、策划，通过一定的方式安排税收缴纳的方式，以此来达到尽可能减少成本，节约税收支出的目的。本文探讨了企业纳税筹划的概念、原则、目标及方法，以期为企业更好的做好纳税筹划工作提供一定的指导。
关键词：企业；纳税筹划；税收
纳税筹划的概念起源于西方发到国家，在十九世纪的中期，意大利已经出现了专门帮助人们处理税务问题的专家，他们利用自己对税收知识的了解，为纳税人听过税务咨询服务，并帮助纳税人实现合理避税。随着西方经济的发展，关于纳税筹划的观念也越来越被社会所认可。随着经济的发展以及我国税制的完善，有关纳税筹划的相关研究也在不断增多，合理避税成为了很多学界和业界人士的共识。基于此，本文拟通过探讨纳税筹划的有关方法，为企业纳税筹划做出一定的指导。
一、企业纳税筹划的概念
企业纳税筹划是指在法律法规允许或者称为非禁止范围内，企业通过合理的途径将自己合法所得进行安排、选择、策划，通过一定的方式安排税收缴纳的方式，以此来达到尽可能减少成本，节约税收支出的目的。企业纳税筹划是一种合理的避税手段，在法律法规允许的范围内，通过纳税筹划能够为纳税企业节约大量的资金。
二、企业纳税筹划的原则
纳税筹划一般需要遵循几个大的原则，例如合法性原则，就是说纳税筹划要与偷逃漏税明确区分开，不能触碰法律底线，一定要在法律许可的范围内进行。适时性原则，是指纳税筹划要根据现行的税收政策做适时性的调整。前瞻性原则，指纳税筹划一定要在征税之前完成，如果已经申报完成的个人所得税是无法进行纳税筹划的。而且筹划的时候要考虑前瞻性和对未来的适应性。时机性原则，我国税法是根据当前形势不断变化的，所以应该根据变化情况，随时调整纳税筹划方案，而不能一劳永逸，要把握住进行纳税筹划的时机。经济型原则，要以省钱作为纳税筹划的目的。纳税筹划节省的税款一定要能够弥补并且超过为了进行纳税筹划而产生的费用支出，否则便会得不偿失。全局性原则，纳税筹划要从全局性考虑，不能够单单就某一笔收入进行考虑。长期性原则，纳税筹划要长期服务于纳税人或者纳税企业的需要，不仅仅是一时之需。纳税筹划方案的应用应该具有长期照此执行的特征，否则纳税筹划成本过高，公司如果参与配合会显得公司政策变动太快，有损个人所得税纳税义务人与所在公司的长远利益。可操作性原则是指纳税筹划的方法要具有一定的可行性，例如，需要公司与个人所得税纳税人相互配合的方法要征求公司的意见，如果公司不愿意与个人所得税纳税义务人相互配合，则需要将这种纳税筹划方案舍弃掉，通过其他途径完成纳税筹划。
三、企业纳税筹划的目标
（一）减轻企业的税收负担
企业之所以进行纳税筹划，主要是为了减轻企业的税收负担。通过纳税筹划的一系列方式方法，能够在法律许可的范围内通过合法的范式，最大程度的降低企业的税负支出，从而达到节约企业费用的目的，增加企业的利润。
（二）充分发挥资金的时间价值
企业在生产经营中最重要的就是现金流，充足的现金流是企业投入再生产的基础。很多企业为了扩大再生产，都有着大量的债务负担。而这些债务都是要背负着高额的利息的。企业通过合理的纳税筹划进行纳税期递延，可以降低企业当期的税负支出，这相当于节约了一笔利息支出。而且通过纳税期递延的方式，也能将要支出的资金延后，从而将这笔资金用于企业的生产经营活动，为企业的发展提供资金保证。在通货膨胀的经济环境下，企业节约的资金相较于未来来讲，更具有实际价值，更能为生产经营提供动力。而在延期后的同样金额，可能实际的价值就会降低。
（三）在法律许可的范围内合理避税
向国家纳税是公民和企业都应尽的义务，税收具有强制性。企业必须按照国家的法律法规进行纳税。如果不进行科学合理的纳税筹划，企业可能因为对于税法政策了解的不足，而在纳税中出现一些错误和纰漏，从而影响企业的声誉。通过合理的纳税筹划，能够确保企业所有的纳税行为都在国家法律法规许可的范围内，能够在节约企业资金、发挥企业资金时间价值的同时，保证企业纳税活动的合法合理可行，维护企业的正常运营，维护国家法律法规的权威，为企业赢得良好的声誉。
（四）实现项目管理的科学高效
企业是一个经济体，其目的是为了实现自身利益的最大化。而少交税款并不意味着能够获得最大的经济效益。纳税筹划是企业项目管理的一种方式，对于企业来讲，通过纳税筹划来进一步规范企业的项目管理行为，实现项目管理的科学高效，能够更有利于项目的顺利实施，更有利于企业的长远发展。因此，企业的纳税筹划要立足长远，从企业的未来长远来看，通过纳税筹划来进一步促进企业财务管理和项目管理的科学高校，提升企业项目管理的水平和效果。
四、企业纳税筹划的具体方法
（一）优惠政策筹划法
根据国家税务部门的相关规定，我国对于一些特定地区和一些特定行业有一些税收方面的优惠政策。在企业开展纳税筹划的过程中，可以根据国家的优惠政策进行相应的纳税筹划。目前，税务部门对企业所得税采取的优惠政策主要是产业优惠，就是某些特定行业有一些税收方面的减免。地区优惠也有，但是仅仅是针对西部大开发的。所以从区域优惠上來衡量，可能较为局限。而产业的优惠政策则相对覆盖范围较大，例如在科技创新和科技进步方面，有一些优惠政策。在基础实施建设方面，也有相关的税收优惠政策。在环境保护节能减排方面，有相关的税收优惠政策。在农业发展方面，也有相应的优惠政策。因此，企业进行纳税筹划时候也应该从这些方面着手，主要关注以下内容：
1.优惠税率以及减计收入的相关税收优惠政策。为了促进小微企业的发展，国家规定，对于应纳税总额在一定数额内、从业人数在一定范围内、资产总额在一定范围内的小微企业可以实行20%的税收优惠政策。对于某些特定类型的企业，可以采取减计收入的优惠政策，例如资源综合利用型的企业减计10%的收入进行计税。 2.对于相关产业的投资进行税收优惠。为了促进某些特定产业的发展，国家规定对于国家重点扶植的行业，例如农业，实行税收减免的政策。高新技术行业可以减计15%收入进行征税。国家重点建设的一些基础设施项目也有免减优惠政策。环保节能产品的相应投资也可以按一定的比例从企业所得收入中扣减。
3.关于就业方面的税收优惠政策。根据国家税务机关的有关规定，企业如果某些特定人员进行就业，可以将人力成本从纳税收入中扣除。例如，如果安置残疾人员，则人力费用全部从纳税收入中扣减。安置待业、下岗人员，也会有一定比例的人力成本从纳税收入中扣减。因此，企业可以根据自己的企业特点，选择一些能够安置特定人员的岗位，利用这一政策，安置某些特定的人员到需要的岗位上，既不影响企业的正常运转，又能享受一些政策优惠，还能够帮助特定人员实现就业。
（二）纳税期递延法
纳税期递延，是指在合法范围内，尽可能的将纳税期延后。纳税期递延能够延后企业纳税的时间。对于企业来说，在企业的发展中，最重要的是现金流。很多企业为了发展需要，都有大量的负债，这些债务都有相应的利息。利用纳税期递延法进行纳税，能够将纳税时间延后，等于给企业节约了相应时间的利息支出，间接的为企业提供了一笔无息贷款。而且，现金流也能帮助企业发展，有利于企业的资金周转，使企业的资金更多的用于经营和发展，增加投资，从而提高企业资金的利用效率。此外，由于通货膨胀的存在，延期纳税也可以利用通货膨胀的作用，去年一百元的资金，到今年可能只相当于九十，因此，通过延期的方式，能够减少企业的实际支出成本。企业可以通过纳税期递延的方法来实现纳税筹划。如果要实现纳税期递延的意图，就要采用合适的会计处理方法。对于会计的账目进行合理规划。例如，通过会计记账方式的处理，使应纳税所得小于当期的会计所得，就会形成递延所得税的负债，则能够实现纳税期递延。纳税期递延在其他条件不发生改变的情况下，纳税递延期越长，项目越多，资金越大，对于节约企业资金成本、获取更多企业收益的意义就越大。不过这一基本前提是必须在法律允许的范围内。因此，企业在合法的情况下，应该尽量争取长的纳税期递延和尽可能多的纳税期递延项目，以最大程度的节约企业资金。
（三）转让定价筹划法
转让定价筹划法是指相互有经济关系的企业为了达到共同利益的需要或者是出于转移利润的需要，在产品交换或者商品买卖的过程中，不根据市场进行定价，而是按照双方的价格约定进行定价的方法。这种方法又称为价格转移法。采用这种方法的目的是通过转移来实现利润转移或者利润分摊等目的，以实现相关联的企业的共同利益。转让定价筹划法一般情况下多发生在有经济联系的企业间，比如母子公司、同一股东的公司或者同一集团的公司等。这种价格更多的是一种双方的约定，而不是市场的供求关系。通过价格转移，能够减少或者延后公司的企业所得税。企业通过拆装包装、分包数量、增减批量等方式来实现减少从价计征的关税的目的。同一集团公司在不同地区的分公司由于地域不同可能在税负标准上有所不同，通过转让定价的方式能够实现集团公司内部的高税率公司的税负在低税率的地区缴纳，从而节约企业税负。而且在国际贸易中，通过转让定价的方式，也能够规避可能的外汇管制的束缚。具体来讲，转让定价可以采用以下两种的筹划策略：一种是转让价格以内部成本为主要的参考，根据产品的实际成本或者是标准成本来定转让的价格。另一种是转让价格以市场价格为主要参考标准，根据产品的市场价格或者是产品的成本和利润的方式来定转让的价格。这两种定价的方式根据企业的实际需求可以针对性的采用。一般情况下，转让定价筹划法都要通过企业之间的关联交易来实现。而关联交易一般發生在关系较为紧密的企业之间，母子公司、兄弟公司等，因为只有关系较为密切的公司才能保证转让的安全性。转让定价筹划的方式之所以行的通，是因为交易双方的企业可以自主决定商品或者服务的价格，只要是企业之间的自愿交易，监管部门无权干涉。因此，关联企业通过转让定价的方式能够实现资源、产品、项目、利润的互相流转。在企业转让定价的实践中，交易双方通过转让定价来进行纳税筹划主要有以下几种具体的方式：
1.根据交易双方的需要，采用压低价格的方式进行产品转让，以此来让企业应该纳的流转税变为利润。举例来说，某企业A的产品属于高税率产品，该企业通过将这一产品制作成半成品来卖给与之有关系的另一企业B，另一企业执行的是低税率，以此来实现产品的税负减轻的目的。虽然在交易中，该企业的销售收入受到了影响，但是与之相关的另一企业的利润则得到了增加，该企业从整体上看减轻了流转税负，增加了企业利润。
2.根据交易双方的需要，采用抬高商品售价的方式来转让经营收入，以此来节约企业的税务负担，这种多发生在实行高增值税的企业和实行低税率的企业之间。例如，某企业A实行高增值税，在向其关联的低税率的企业B进货时候，为了降低利润，通常会采用较高的进价，这样就降低了企业的利润，从而把利润转移给低税率的关联企业，以此来实现企业节约增值税和所得税的目的。
3.两个关联企业互相借贷或者预付货款，以转移企业之间的资金使用成本，转移利息的负担，从而实现节约税负的目的。例如，某企业A向其关联企业B支付了大笔货物预付款，从而将原本应该由B企业承担的利息转移到了A企业，降低了A企业的利润，实现了A企业节税的目的。
4.通常技术、劳务、管理等费用是具有一定的弹性的，这些费用可多可少，并没有明确的依据。而关联企业之间，如果彼此需要，可以通过转让技术、服务、劳务或者收取管理费用等方式将企业的税负进行转移。例如，A企业税率较高，为了节约税负，A企业向税率较低的B企业购买服务，从而将费用转移到了B企业，由B企业进行纳税，达到了节约税负的目的。
5.固定资产进行转卖或者租赁也是关联企业之间交易的一种方式，两个关联企业之间签订固定资产的买卖或者租赁合同，通过转移定价的方式来转移或者租赁固定资产，从而达到转移企业收入的目的。例如，A企业将大型设备租赁给B企业，向B企业收取一定的租赁费用，能够将B企业的收入转移到A企业，以此来实现B企业的节税。 以上方式仅仅是列举关联企业转移定价筹划法的几个主要形式，并不代表关联企业转移定价的所有形式，类似的还有成果转让、无形资产转让等一些价格转移形式，通过价格转移的方式，能够将关联企业的收入互相转移，从而实现以较低税率的企业进行纳税的目的，节约企业的税务负担。
（四）税法漏洞筹划法
由于法制建设的滞后，目前我国的税法体系并不十分完善，还存在着一些漏洞或者是自相矛盾之处，企业可以通过研究税法，利用税法中的纰漏进行纳税筹划，以此来实现自身节约税负的目的。例如《税收征管法》中有关税收管辖的规定，就不是十分清晰，，关于机构设置与配合方面存在着一些互相矛盾的地方。由于政府自身机构设置和配合中存在着问题，因此在纳税中存在着一些可以被企业利用的纰漏，纳税企业可以利用这些纰漏，进行对自身有力的纳税筹划。不过，随着我国法律体制的健全，有关的纰漏政府也会逐渐进行修补，税法漏洞筹划法也要适时而变，根据政府的有关政策及时进行策略的调整。
（五）会计处理方法筹划法
在企业进行会计处理的时候，采用不同的会计处理方法，会在一定程度上对企业的财务状况造成一些影响，也会对企业应该纳税的金额造成一些影响。因此企业可以在法律法规认可的前提下，通过选择不同的会计处理方法来进行纳税的筹划，以此来达到节约企业税负的目的。
以存货计价为例，不同的会计处理方法对于企业财务状况都会产生不同的影响。一般来讲，存货计价的方法包括先进先出法、計划成本法、加权平均法、个别计价法、毛利率、零售价法、法移动平均法等不同的会计处理方法，这些不同的方法对于库存成本、期末费用、经济收益等财务指标都会有不同的影响，尤其是在物价快速起伏的阶段，所产生的影响更是比较明显。因此，企业可以根据自身的需要选择不同的会计处理方法，以达到税负最少，利益最大化的目的。比如在物价持续下降的阶段，如果会计处理采用先进先出法，企业的税负就会明显降低。除此之外，企业在盈亏的不同状态下，也可以采用不同的会计处理方法。对于盈利阶段的企业，存货成本可以在应纳税所得中进行扣减，因此，可以采用当期成本最大化的会计处理方法。而对于亏损阶段的企业，会计的处理方法要考虑其亏损的实际情况。尽可能的让当期成本费用降低，以便成本费用在以后盈利时候能够对企业应纳税所得进行抵扣，以此来保证企业应纳税额的降低。而对于享受到国家税收政策优惠的企业，比如正处于税收减免期的企业，则减免的税收越多越好，就可以通过在减免期内存货成本最小的会计处理方法，尽可能增大企业利润，以获得减免，而将存货费用纳入到以后非减免期内的应纳税所得进行抵扣。相反，如果是已经过了减免期，则选择存货成本最大的会计处理方法，减少当期利润，以达到延迟纳税的目的，节约企业纳税成本。
参考文献：
[1]朱虹.企业税收筹划的风险及规避策略[J].现代商业.2012，（36）.
[2]刘淑新.企业财务管理中纳税筹划的应用[J].财经界（学术版）.2013，（04）.
[3]原慧丽.浅谈企业融资过程中的纳税筹划[J].时代金融.2013，（05）.
[4]张春颖，孟丽君.论个人所得税中工资薪金的纳税筹划[J].长春大学学报.2013，（01）.
[5]邹莉.浅析新税率下个人所得税筹划方法[J].科技致富向导.2013，（03）.
作者简介：李剑英，北京京仪敬业电工有限公司。
关键词：企业；纳税筹划；税收
纳税筹划的概念起源于西方发到国家，在十九世纪的中期，意大利已经出现了专门帮助人们处理税务问题的专家，他们利用自己对税收知识的了解，为纳税人听过税务咨询服务，并帮助纳税人实现合理避税。随着西方经济的发展，关于纳税筹划的观念也越来越被社会所认可。随着经济的发展以及我国税制的完善，有关纳税筹划的相关研究也在不断增多，合理避税成为了很多学界和业界人士的共识。基于此，本文拟通过探讨纳税筹划的有关方法，为企业纳税筹划做出一定的指导。
一、企业纳税筹划的概念
企业纳税筹划是指在法律法规允许或者称为非禁止范围内，企业通过合理的途径将自己合法所得进行安排、选择、策划，通过一定的方式安排税收缴纳的方式，以此来达到尽可能减少成本，节约税收支出的目的。企业纳税筹划是一种合理的避税手段，在法律法规允许的范围内，通过纳税筹划能够为纳税企业节约大量的资金。
二、企业纳税筹划的原则
纳税筹划一般需要遵循几个大的原则，例如合法性原则，就是说纳税筹划要与偷逃漏税明确区分开，不能触碰法律底线，一定要在法律许可的范围内进行。适时性原则，是指纳税筹划要根据现行的税收政策做适时性的调整。前瞻性原则，指纳税筹划一定要在征税之前完成，如果已经申报完成的个人所得税是无法进行纳税筹划的。而且筹划的时候要考虑前瞻性和对未来的适应性。时机性原则，我国税法是根据当前形势不断变化的，所以应该根据变化情况，随时调整纳税筹划方案，而不能一劳永逸，要把握住进行纳税筹划的时机。经济型原则，要以省钱作为纳税筹划的目的。纳税筹划节省的税款一定要能够弥补并且超过为了进行纳税筹划而产生的费用支出，否则便会得不偿失。全局性原则，纳税筹划要从全局性考虑，不能够单单就某一笔收入进行考虑。长期性原则，纳税筹划要长期服务于纳税人或者纳税企业的需要，不仅仅是一时之需。纳税筹划方案的应用应该具有长期照此执行的特征，否则纳税筹划成本过高，公司如果参与配合会显得公司政策变动太快，有损个人所得税纳税义务人与所在公司的长远利益。可操作性原则是指纳税筹划的方法要具有一定的可行性，例如，需要公司与个人所得税纳税人相互配合的方法要征求公司的意见，如果公司不愿意与个人所得税纳税义务人相互配合，则需要将这种纳税筹划方案舍弃掉，通过其他途径完成纳税筹划。
三、企业纳税筹划的目标
（一）减轻企业的税收负担
企业之所以进行纳税筹划，主要是为了减轻企业的税收负担。通过纳税筹划的一系列方式方法，能够在法律许可的范围内通过合法的范式，最大程度的降低企业的税负支出，从而达到节约企业费用的目的，增加企业的利润。
（二）充分发挥资金的时间价值
企业在生产经营中最重要的就是现金流，充足的现金流是企业投入再生产的基础。很多企业为了扩大再生产，都有着大量的债务负担。而这些债务都是要背负着高额的利息的。企业通过合理的纳税筹划进行纳税期递延，可以降低企业当期的税负支出，这相当于节约了一笔利息支出。而且通过纳税期递延的方式，也能将要支出的资金延后，从而将这笔资金用于企业的生产经营活动，为企业的发展提供资金保证。在通货膨胀的经济环境下，企业节约的资金相较于未来来讲，更具有实际价值，更能为生产经营提供动力。而在延期后的同样金额，可能实际的价值就会降低。
（三）在法律许可的范围内合理避税
向国家纳税是公民和企业都应尽的义务，税收具有强制性。企业必须按照国家的法律法规进行纳税。如果不进行科学合理的纳税筹划，企业可能因为对于税法政策了解的不足，而在纳税中出现一些错误和纰漏，从而影响企业的声誉。通过合理的纳税筹划，能够确保企业所有的纳税行为都在国家法律法规许可的范围内，能够在节约企业资金、发挥企业资金时间价值的同时，保证企业纳税活动的合法合理可行，维护企业的正常运营，维护国家法律法规的权威，为企业赢得良好的声誉。
（四）实现项目管理的科学高效
企业是一个经济体，其目的是为了实现自身利益的最大化。而少交税款并不意味着能够获得最大的经济效益。纳税筹划是企业项目管理的一种方式，对于企业来讲，通过纳税筹划来进一步规范企业的项目管理行为，实现项目管理的科学高效，能够更有利于项目的顺利实施，更有利于企业的长远发展。因此，企业的纳税筹划要立足长远，从企业的未来长远来看，通过纳税筹划来进一步促进企业财务管理和项目管理的科学高校，提升企业项目管理的水平和效果。
四、企业纳税筹划的具体方法
（一）优惠政策筹划法
根据国家税务部门的相关规定，我国对于一些特定地区和一些特定行业有一些税收方面的优惠政策。在企业开展纳税筹划的过程中，可以根据国家的优惠政策进行相应的纳税筹划。目前，税务部门对企业所得税采取的优惠政策主要是产业优惠，就是某些特定行业有一些税收方面的减免。地区优惠也有，但是仅仅是针对西部大开发的。所以从区域优惠上來衡量，可能较为局限。而产业的优惠政策则相对覆盖范围较大，例如在科技创新和科技进步方面，有一些优惠政策。在基础实施建设方面，也有相关的税收优惠政策。在环境保护节能减排方面，有相关的税收优惠政策。在农业发展方面，也有相应的优惠政策。因此，企业进行纳税筹划时候也应该从这些方面着手，主要关注以下内容：
1.优惠税率以及减计收入的相关税收优惠政策。为了促进小微企业的发展，国家规定，对于应纳税总额在一定数额内、从业人数在一定范围内、资产总额在一定范围内的小微企业可以实行20%的税收优惠政策。对于某些特定类型的企业，可以采取减计收入的优惠政策，例如资源综合利用型的企业减计10%的收入进行计税。 2.对于相关产业的投资进行税收优惠。为了促进某些特定产业的发展，国家规定对于国家重点扶植的行业，例如农业，实行税收减免的政策。高新技术行业可以减计15%收入进行征税。国家重点建设的一些基础设施项目也有免减优惠政策。环保节能产品的相应投资也可以按一定的比例从企业所得收入中扣减。
3.关于就业方面的税收优惠政策。根据国家税务机关的有关规定，企业如果某些特定人员进行就业，可以将人力成本从纳税收入中扣除。例如，如果安置残疾人员，则人力费用全部从纳税收入中扣减。安置待业、下岗人员，也会有一定比例的人力成本从纳税收入中扣减。因此，企业可以根据自己的企业特点，选择一些能够安置特定人员的岗位，利用这一政策，安置某些特定的人员到需要的岗位上，既不影响企业的正常运转，又能享受一些政策优惠，还能够帮助特定人员实现就业。
（二）纳税期递延法
纳税期递延，是指在合法范围内，尽可能的将纳税期延后。纳税期递延能够延后企业纳税的时间。对于企业来说，在企业的发展中，最重要的是现金流。很多企业为了发展需要，都有大量的负债，这些债务都有相应的利息。利用纳税期递延法进行纳税，能够将纳税时间延后，等于给企业节约了相应时间的利息支出，间接的为企业提供了一笔无息贷款。而且，现金流也能帮助企业发展，有利于企业的资金周转，使企业的资金更多的用于经营和发展，增加投资，从而提高企业资金的利用效率。此外，由于通货膨胀的存在，延期纳税也可以利用通货膨胀的作用，去年一百元的资金，到今年可能只相当于九十，因此，通过延期的方式，能够减少企业的实际支出成本。企业可以通过纳税期递延的方法来实现纳税筹划。如果要实现纳税期递延的意图，就要采用合适的会计处理方法。对于会计的账目进行合理规划。例如，通过会计记账方式的处理，使应纳税所得小于当期的会计所得，就会形成递延所得税的负债，则能够实现纳税期递延。纳税期递延在其他条件不发生改变的情况下，纳税递延期越长，项目越多，资金越大，对于节约企业资金成本、获取更多企业收益的意义就越大。不过这一基本前提是必须在法律允许的范围内。因此，企业在合法的情况下，应该尽量争取长的纳税期递延和尽可能多的纳税期递延项目，以最大程度的节约企业资金。
（三）转让定价筹划法
转让定价筹划法是指相互有经济关系的企业为了达到共同利益的需要或者是出于转移利润的需要，在产品交换或者商品买卖的过程中，不根据市场进行定价，而是按照双方的价格约定进行定价的方法。这种方法又称为价格转移法。采用这种方法的目的是通过转移来实现利润转移或者利润分摊等目的，以实现相关联的企业的共同利益。转让定价筹划法一般情况下多发生在有经济联系的企业间，比如母子公司、同一股东的公司或者同一集团的公司等。这种价格更多的是一种双方的约定，而不是市场的供求关系。通过价格转移，能够减少或者延后公司的企业所得税。企业通过拆装包装、分包数量、增减批量等方式来实现减少从价计征的关税的目的。同一集团公司在不同地区的分公司由于地域不同可能在税负标准上有所不同，通过转让定价的方式能够实现集团公司内部的高税率公司的税负在低税率的地区缴纳，从而节约企业税负。而且在国际贸易中，通过转让定价的方式，也能够规避可能的外汇管制的束缚。具体来讲，转让定价可以采用以下两种的筹划策略：一种是转让价格以内部成本为主要的参考，根据产品的实际成本或者是标准成本来定转让的价格。另一种是转让价格以市场价格为主要参考标准，根据产品的市场价格或者是产品的成本和利润的方式来定转让的价格。这两种定价的方式根据企业的实际需求可以针对性的采用。一般情况下，转让定价筹划法都要通过企业之间的关联交易来实现。而关联交易一般發生在关系较为紧密的企业之间，母子公司、兄弟公司等，因为只有关系较为密切的公司才能保证转让的安全性。转让定价筹划的方式之所以行的通，是因为交易双方的企业可以自主决定商品或者服务的价格，只要是企业之间的自愿交易，监管部门无权干涉。因此，关联企业通过转让定价的方式能够实现资源、产品、项目、利润的互相流转。在企业转让定价的实践中，交易双方通过转让定价来进行纳税筹划主要有以下几种具体的方式：
1.根据交易双方的需要，采用压低价格的方式进行产品转让，以此来让企业应该纳的流转税变为利润。举例来说，某企业A的产品属于高税率产品，该企业通过将这一产品制作成半成品来卖给与之有关系的另一企业B，另一企业执行的是低税率，以此来实现产品的税负减轻的目的。虽然在交易中，该企业的销售收入受到了影响，但是与之相关的另一企业的利润则得到了增加，该企业从整体上看减轻了流转税负，增加了企业利润。
2.根据交易双方的需要，采用抬高商品售价的方式来转让经营收入，以此来节约企业的税务负担，这种多发生在实行高增值税的企业和实行低税率的企业之间。例如，某企业A实行高增值税，在向其关联的低税率的企业B进货时候，为了降低利润，通常会采用较高的进价，这样就降低了企业的利润，从而把利润转移给低税率的关联企业，以此来实现企业节约增值税和所得税的目的。
3.两个关联企业互相借贷或者预付货款，以转移企业之间的资金使用成本，转移利息的负担，从而实现节约税负的目的。例如，某企业A向其关联企业B支付了大笔货物预付款，从而将原本应该由B企业承担的利息转移到了A企业，降低了A企业的利润，实现了A企业节税的目的。
4.通常技术、劳务、管理等费用是具有一定的弹性的，这些费用可多可少，并没有明确的依据。而关联企业之间，如果彼此需要，可以通过转让技术、服务、劳务或者收取管理费用等方式将企业的税负进行转移。例如，A企业税率较高，为了节约税负，A企业向税率较低的B企业购买服务，从而将费用转移到了B企业，由B企业进行纳税，达到了节约税负的目的。
5.固定资产进行转卖或者租赁也是关联企业之间交易的一种方式，两个关联企业之间签订固定资产的买卖或者租赁合同，通过转移定价的方式来转移或者租赁固定资产，从而达到转移企业收入的目的。例如，A企业将大型设备租赁给B企业，向B企业收取一定的租赁费用，能够将B企业的收入转移到A企业，以此来实现B企业的节税。 以上方式仅仅是列举关联企业转移定价筹划法的几个主要形式，并不代表关联企业转移定价的所有形式，类似的还有成果转让、无形资产转让等一些价格转移形式，通过价格转移的方式，能够将关联企业的收入互相转移，从而实现以较低税率的企业进行纳税的目的，节约企业的税务负担。
（四）税法漏洞筹划法
由于法制建设的滞后，目前我国的税法体系并不十分完善，还存在着一些漏洞或者是自相矛盾之处，企业可以通过研究税法，利用税法中的纰漏进行纳税筹划，以此来实现自身节约税负的目的。例如《税收征管法》中有关税收管辖的规定，就不是十分清晰，，关于机构设置与配合方面存在着一些互相矛盾的地方。由于政府自身机构设置和配合中存在着问题，因此在纳税中存在着一些可以被企业利用的纰漏，纳税企业可以利用这些纰漏，进行对自身有力的纳税筹划。不过，随着我国法律体制的健全，有关的纰漏政府也会逐渐进行修补，税法漏洞筹划法也要适时而变，根据政府的有关政策及时进行策略的调整。
（五）会计处理方法筹划法
在企业进行会计处理的时候，采用不同的会计处理方法，会在一定程度上对企业的财务状况造成一些影响，也会对企业应该纳税的金额造成一些影响。因此企业可以在法律法规认可的前提下，通过选择不同的会计处理方法来进行纳税的筹划，以此来达到节约企业税负的目的。
以存货计价为例，不同的会计处理方法对于企业财务状况都会产生不同的影响。一般来讲，存货计价的方法包括先进先出法、計划成本法、加权平均法、个别计价法、毛利率、零售价法、法移动平均法等不同的会计处理方法，这些不同的方法对于库存成本、期末费用、经济收益等财务指标都会有不同的影响，尤其是在物价快速起伏的阶段，所产生的影响更是比较明显。因此，企业可以根据自身的需要选择不同的会计处理方法，以达到税负最少，利益最大化的目的。比如在物价持续下降的阶段，如果会计处理采用先进先出法，企业的税负就会明显降低。除此之外，企业在盈亏的不同状态下，也可以采用不同的会计处理方法。对于盈利阶段的企业，存货成本可以在应纳税所得中进行扣减，因此，可以采用当期成本最大化的会计处理方法。而对于亏损阶段的企业，会计的处理方法要考虑其亏损的实际情况。尽可能的让当期成本费用降低，以便成本费用在以后盈利时候能够对企业应纳税所得进行抵扣，以此来保证企业应纳税额的降低。而对于享受到国家税收政策优惠的企业，比如正处于税收减免期的企业，则减免的税收越多越好，就可以通过在减免期内存货成本最小的会计处理方法，尽可能增大企业利润，以获得减免，而将存货费用纳入到以后非减免期内的应纳税所得进行抵扣。相反，如果是已经过了减免期，则选择存货成本最大的会计处理方法，减少当期利润，以达到延迟纳税的目的，节约企业纳税成本。
参考文献：
[1]朱虹.企业税收筹划的风险及规避策略[J].现代商业.2012，（36）.
[2]刘淑新.企业财务管理中纳税筹划的应用[J].财经界（学术版）.2013，（04）.
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作者简介：李剑英，北京京仪敬业电工有限公司。