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摘 要：本文简要总结并分析了国际财务报表改革趋势中我国财务报表列报的现状和存在的问题以及原因，然后结合了我国实际国情分析了“讨论稿”在中国推广应用的限制因素，进而讨论了路线图中中国财务报表列报继续改革的必要性，最后对中国财务报表列报的改革和完善进行了展望。
关键词：财务报表列报 会计准则国际化 缺陷 改革
2008年10月，国际会计准则理事会（IASB）和美國财务会计组织委员会（FASB）联合发布了《财务报表列报初步意见（讨论稿）》，提出关于财务报表结构和项目列报的最新变化趋势，要求主体将其价值创造方式（业务活动）方面的信息与募集和筹措资金（筹资活动）方面的信息分开列报，旨在披露一个不同报表间项目关系清晰，能帮助报表使用者预测主体的未来现金流量，评估主体流动性和财务弹性的财务报表。对此，我国财政部会计司于2009年6月25日发布了关于征求“讨论稿”等项目意见的函，向公众及会计理论界、实务界征求反馈意见，并于2010年4月1日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，明确了中国财务报表列报应与国际财务报表改革持续趋同这个大方向。
1、财务报表列报现状与问题
随着会计准则的国际化，越来越多的会计信息被要求列入财务报表，这就对财务报表的列报提出了更高的要求。我国财政部为加强会计信息质量，部分实现会计准则国际趋同，制定并实施新会计准则，对财务报表列报进行改革。改革提高了财务报表的决策有用性，强化了报表间的勾稽关系，增加了财务报表的信息量和覆盖面，但笔者认为我国财务报表列报仍然存在一些问题需要改进。
1.1、财务报表列报决策有用性水平仍然较低
目前，我国新会计准则改革处于初期阶段，正在思考并完善一个适合我国国情且能满足国际化的新会计准则。由于我国传统会计要素和借贷平衡的根深蒂固，以及国际会计准则学习和转换的高成本，致使我国企业（及上市公司）的财务报表的改革短期内不能完全采用国际会计准则报表改革意见，转而基本沿用我国原财务报表模式去追求国际财务报告准则全面趋同。在这种情况下上市公司由于行业不同及财务报告的主要面相群体不同，导致其编制财务报表时偏向不同（偏向于传统或者偏向于趋同），从而使得我国企业财务报表的可比性及相关性较低。
此外，为了保证财务报表及其附注的更加规范并遵循严格的标准，我国财务报表列报中增加了其他综合收益的列报并推进XBRL（可扩展商业报告）的应用。但值得注意的是，由于对财政部发布的“企业会计准则解释”的理解不够准确，许多企业容易混淆实务中的核算和计量，造成利润表和所有者权益变动表上列示的相关项目存在谬误。这不但令财务报表向使用者提供了偏差信息，同时对使用者这却理解会计信息进而做出相关决策产生了误导。
1.2、列报中违规性失真及行为性失真仍然存在
财务报表列报的改革和新报表列报准则的纳入，对上市公司披财务报表和会计信息披露增加了一定的要求和难度。此外，新会计准则的改革对会计估计提出了要求，这就增加了管理层操纵报表的主规性。新报表分类列报标准主要是根据管理层的意图和职业判断来确定，企业管理层有权决定对外披露内容和方式，这将加大报表项目的主观性，降低了同行业不同企业报表间的可比性和一致性，削弱了财务报告减少信息不对称等方面的作用，增加了管理层的逆向选择和道德风险，为管理层操纵报表信息打开了方便之门。而我国企业的职业判断能力和职业道德水平较低，还没有形成完善的经理人市场，最突出的问题是企业的所有权和经营权仍尚未分离，GDP考核范围在相关经济内容中所占比重过大，也是影响财务报表列报信息质量的原因。
1.3、其他缺陷
除了上述两种问题以外，笔者认为（或者与国际会计准则相比）目前我国财务报表列报存在一些问题。
（1）会计期间问题，企业可自行选择自己会计期间或财务年度，这一点在国外企业较为常见，但在我国尤其现在以GDP为指导方针的经济体系中较难实现。
（2）对财务报告的组成部分四表一注，各部分重视程度不一，普遍不重视或不了解报表附注，由于重视程度不一，会造成对一些不重视报表项目的使用歪曲。
（3）中介机构在GDP经济考核指标的胁迫下，出于对审计风险的恐惧，对于管理层操纵财务报告的行为转为退而求其次，拒绝做假产生的潜亏，而宁愿接受通过所谓的盈余管理而产生潜盈。这在一定程度也为财务报表正确列报造成障碍。
2、对诸多缺陷存原因的分析
在企业基于自身的目的及对财务报告的重要性认识不足，导致了上述问题。除此之外，相关部门监督不力，市场机制尚不完备，所有权结构的原因等等都使得财务报表列报具有浓厚的中国特色。
3、财务报表列报继续改革和完善新思路
通过查阅国内外与财务报表列报相关的学术资料，笔者提出若干解决思路：一是改变政府主导的GDP经济体制、减少政府对经济的干预，政府加大监管力度，完善制度体系；二是建立并推广XBRL财务报表体系，为报表使用使用者提供多方面、全方位的信息，同时进行会计信息扫盲，达到一般财务报告使用者对财务报告的认知程度；三是企业提高认识，加强对企业财务人员的培训；四是充分发挥报表能动性；五是充分认识市场的走向（大致就是建立符合我国国情的思路）。
4、总结
财务报表是对企业会计信息的综合性描述，是报表使用者认识企业的媒介，对财务报表列报问题的探究应贯穿于整个会计活动的存续中，现行的财务报表列报仍存在实质性的进一步深化的研究。
参考文献：
[1]万洋.财务报表列报改革及国际趋同刍议[J].经济师.2012（7）.
[2]陈彬.从IASB/FASB联合概念框架看财务报表列报的变革.会计之友[J].2012.
[3]财政部.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社.2007.
关键词：财务报表列报 会计准则国际化 缺陷 改革
2008年10月，国际会计准则理事会（IASB）和美國财务会计组织委员会（FASB）联合发布了《财务报表列报初步意见（讨论稿）》，提出关于财务报表结构和项目列报的最新变化趋势，要求主体将其价值创造方式（业务活动）方面的信息与募集和筹措资金（筹资活动）方面的信息分开列报，旨在披露一个不同报表间项目关系清晰，能帮助报表使用者预测主体的未来现金流量，评估主体流动性和财务弹性的财务报表。对此，我国财政部会计司于2009年6月25日发布了关于征求“讨论稿”等项目意见的函，向公众及会计理论界、实务界征求反馈意见，并于2010年4月1日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，明确了中国财务报表列报应与国际财务报表改革持续趋同这个大方向。
1、财务报表列报现状与问题
随着会计准则的国际化，越来越多的会计信息被要求列入财务报表，这就对财务报表的列报提出了更高的要求。我国财政部为加强会计信息质量，部分实现会计准则国际趋同，制定并实施新会计准则，对财务报表列报进行改革。改革提高了财务报表的决策有用性，强化了报表间的勾稽关系，增加了财务报表的信息量和覆盖面，但笔者认为我国财务报表列报仍然存在一些问题需要改进。
1.1、财务报表列报决策有用性水平仍然较低
目前，我国新会计准则改革处于初期阶段，正在思考并完善一个适合我国国情且能满足国际化的新会计准则。由于我国传统会计要素和借贷平衡的根深蒂固，以及国际会计准则学习和转换的高成本，致使我国企业（及上市公司）的财务报表的改革短期内不能完全采用国际会计准则报表改革意见，转而基本沿用我国原财务报表模式去追求国际财务报告准则全面趋同。在这种情况下上市公司由于行业不同及财务报告的主要面相群体不同，导致其编制财务报表时偏向不同（偏向于传统或者偏向于趋同），从而使得我国企业财务报表的可比性及相关性较低。
此外，为了保证财务报表及其附注的更加规范并遵循严格的标准，我国财务报表列报中增加了其他综合收益的列报并推进XBRL（可扩展商业报告）的应用。但值得注意的是，由于对财政部发布的“企业会计准则解释”的理解不够准确，许多企业容易混淆实务中的核算和计量，造成利润表和所有者权益变动表上列示的相关项目存在谬误。这不但令财务报表向使用者提供了偏差信息，同时对使用者这却理解会计信息进而做出相关决策产生了误导。
1.2、列报中违规性失真及行为性失真仍然存在
财务报表列报的改革和新报表列报准则的纳入，对上市公司披财务报表和会计信息披露增加了一定的要求和难度。此外，新会计准则的改革对会计估计提出了要求，这就增加了管理层操纵报表的主规性。新报表分类列报标准主要是根据管理层的意图和职业判断来确定，企业管理层有权决定对外披露内容和方式，这将加大报表项目的主观性，降低了同行业不同企业报表间的可比性和一致性，削弱了财务报告减少信息不对称等方面的作用，增加了管理层的逆向选择和道德风险，为管理层操纵报表信息打开了方便之门。而我国企业的职业判断能力和职业道德水平较低，还没有形成完善的经理人市场，最突出的问题是企业的所有权和经营权仍尚未分离，GDP考核范围在相关经济内容中所占比重过大，也是影响财务报表列报信息质量的原因。
1.3、其他缺陷
除了上述两种问题以外，笔者认为（或者与国际会计准则相比）目前我国财务报表列报存在一些问题。
（1）会计期间问题，企业可自行选择自己会计期间或财务年度，这一点在国外企业较为常见，但在我国尤其现在以GDP为指导方针的经济体系中较难实现。
（2）对财务报告的组成部分四表一注，各部分重视程度不一，普遍不重视或不了解报表附注，由于重视程度不一，会造成对一些不重视报表项目的使用歪曲。
（3）中介机构在GDP经济考核指标的胁迫下，出于对审计风险的恐惧，对于管理层操纵财务报告的行为转为退而求其次，拒绝做假产生的潜亏，而宁愿接受通过所谓的盈余管理而产生潜盈。这在一定程度也为财务报表正确列报造成障碍。
2、对诸多缺陷存原因的分析
在企业基于自身的目的及对财务报告的重要性认识不足，导致了上述问题。除此之外，相关部门监督不力，市场机制尚不完备，所有权结构的原因等等都使得财务报表列报具有浓厚的中国特色。
3、财务报表列报继续改革和完善新思路
通过查阅国内外与财务报表列报相关的学术资料，笔者提出若干解决思路：一是改变政府主导的GDP经济体制、减少政府对经济的干预，政府加大监管力度，完善制度体系；二是建立并推广XBRL财务报表体系，为报表使用使用者提供多方面、全方位的信息，同时进行会计信息扫盲，达到一般财务报告使用者对财务报告的认知程度；三是企业提高认识，加强对企业财务人员的培训；四是充分发挥报表能动性；五是充分认识市场的走向（大致就是建立符合我国国情的思路）。
4、总结
财务报表是对企业会计信息的综合性描述，是报表使用者认识企业的媒介，对财务报表列报问题的探究应贯穿于整个会计活动的存续中，现行的财务报表列报仍存在实质性的进一步深化的研究。
参考文献：
[1]万洋.财务报表列报改革及国际趋同刍议[J].经济师.2012（7）.
[2]陈彬.从IASB/FASB联合概念框架看财务报表列报的变革.会计之友[J].2012.
[3]财政部.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社.2007.