论文部分内容阅读
摘 要：成本费用粘性打破了传统成本习性模型，打开了成本管理研究新方向。管理者成本决策行为带来成本费用粘性，本文基于委托代理视角，从代理问题角度分析企业成本费用粘性和从公司治理、内部控制和外部因素对成本粘性的作用的相关研究进行回顾，然后对现有研究进行简要述评，最后再提出未来可供研究的方向。
关键词：成本费用粘性；委托代理；管理者自利
引言
作为成本与管理会计的一个重要概念和内容，成本费用习性是指在一定条件下企业成本（费用）总额的变动与特定业务量之间的依存关系。企业成本费用分为固定和变动成本（费用），固定成本费用不随业务量改变而改变，变动成本费用随业务量的变化而呈正比例变化，成本费用习性即为线性变化，管理者决策在其中发挥的作用不显现，即管理者不会积极对成本进行管理。然而众多研究者（Cooper&Kaplan（1998）、Noreen&Soderstrom（1997））发现，由于管理者在成本进行管理过程中，会使企业成本（费用）不单单与业务量变化有关，也与业务量的变化的方向有关，即成本（费用）在企业业务量上升时增加的幅度大于业务量下降时减少的幅度。Anderson等（2003）借用经济学中的价格粘性的概念，使用“成本（费用）粘性”这一概念，来指代成本（费用）在业务量上升时成本（费用）增加的幅度大于业务量下降时成本（费用）减少的幅度的现象。
由于成本粘性的存在可能表明了管理者的成本管理行为，说明了可能存在委托代理问题，本文首先从管理者行为角度分析企业成本费用粘性（即存在代理问题）和从解决代理问题角度分析公司治理、内部控制和外部因素对成本粘性的作用的相关研究进行回顾，然后对现有研究进行简要述评，最后再提出未来可供研究的方向。
一、成本费用粘性回顾——基于代理问题存在
由于存在代理问题，管理者在各种承诺资源的调整决策时会存在自利行为，这些行为使得成本习性与企业资源配置相背离，从而产生成本费用粘性问题。但代理问题的存在可能使成本粘性加强或弱化。管理者为了规避损失和盈余下降、保持业绩及盈余增长、继任等动机会会削弱公司的成本粘性（Dierynck et al.，2009、2012；李粮、赵息，2013；车幼梅、陈煊，2013）。同时，管理者薪酬通常与业绩相挂钩时，管理者为达短期业绩目标下，会控制企业成本费用水平，从而降低成本费用粘性（Bushman、Indjejikian，1993；Kam、Weiss，2013；马永强、张泽南，2013；江伟、吕喆，2013）。但管理层扩张动机及存在建造帝国动机时，使其最大化能控制企业资源，会使成本粘性增强（Chen等，2012；穆林娟，2013）。
二、成本费用粘性回顾——基于解决代理问题
为解决股东与管理者存在冲突问题时，可通过加强公司治理、内部控制和外部监督等方法。Chen等（2008）研究发现董事会规模较大、职权分离、外部董事较多且董事持股比例较高时，公司治理较好，成本粘性较弱；万寿义、王红军（2011），徐圣男（2013），韩静、周倩（2017）等以我国公司进行研究同样得到相同结果。已有文献研究表明了公司治理质量高，成本费用粘性较低。另外，民营企业成本粘性小于国有控股企业（万寿义、徐圣男，2012；刘媛媛、刘斌，2014；谢获宝、惠丽丽，2017）。在内部控制方面，牟韶红等（2015）基于信息视角的理论分析与经验证据，研充内部控制能够有效地抑制成本费用粘性；韩岚岚（2016）指出内部控制是通過影响管理者自利行为进而影响费用粘性，内部控制与费用粘性负相关，内部控制质量越高，费用粘性越小。在外部监督方面，罗宏、曾永良（2015）发现高质量的外部审计缓解了代理冲突，降低因管理者自利引起的成本粘性；通过制定相关制度，也能起到监督和约束管理者行为，从而降低成本费用粘性（曹晓雪等，2009；江伟、吕喆，2013；刘媛媛、刘斌，2014）；另外，梁上坤（2017）发现媒体关注对公司费用粘性具有显著的抑制作用，媒体关注程度越高，公司费用粘性越低。
三、研究述评与未来研究展望
通过上述文献，我们可以发现，第一、成本费用粘性的研究集中在上市公司，且成本费用粘性的研究结论也存在一些差异性，此外针对非上市公司的研究少之甚少，无法了解非上市公司是否在成本费用粘性上与上市公司有区别；第二、已有研究文献针对成本费用的研究，集中在成本大项上，没有将成本费用项详细打开进行研究，从而能更精准分析出哪些成本费用项更容易产生粘性；第三、文献集中在代理问题上或解决代理问题上较多，将二者结合起来与成本费用粘性进行研究文献较少。在未来成本费用粘性研究中，有针对性和深入研究，能拓展相关研究的文献。
参考文献：
[1]韩岚岚，马元驹.内部控制对费用粘性影响机理研究——基于管理者自利行为的视角[D].首都经济贸易大学博士学位论文，2016.
[2]江伟，胡玉明.企业成本费用粘性：文献回顾与展望[J].会计研究.2011，（09）.
[3]秦兴俊，李梁.公司治理对经理人自利动机与费用粘性的影响研究[J].当代财经，2014，（02）.
[4]孙铮，刘浩.中国上市公司费用“粘性”行为 研究[J].经济研究，2004，（12）.
[5]韩静，周倩.董事会治理、高管薪酬结构与成本粘性研究[J] .会计之友，2017，（09）.
作者简介：
李文琳（1988-），女，汉族，云南昆明，学历：大学本科，研究方向：中级会计师，会计。
关键词：成本费用粘性；委托代理；管理者自利
引言
作为成本与管理会计的一个重要概念和内容，成本费用习性是指在一定条件下企业成本（费用）总额的变动与特定业务量之间的依存关系。企业成本费用分为固定和变动成本（费用），固定成本费用不随业务量改变而改变，变动成本费用随业务量的变化而呈正比例变化，成本费用习性即为线性变化，管理者决策在其中发挥的作用不显现，即管理者不会积极对成本进行管理。然而众多研究者（Cooper&Kaplan（1998）、Noreen&Soderstrom（1997））发现，由于管理者在成本进行管理过程中，会使企业成本（费用）不单单与业务量变化有关，也与业务量的变化的方向有关，即成本（费用）在企业业务量上升时增加的幅度大于业务量下降时减少的幅度。Anderson等（2003）借用经济学中的价格粘性的概念，使用“成本（费用）粘性”这一概念，来指代成本（费用）在业务量上升时成本（费用）增加的幅度大于业务量下降时成本（费用）减少的幅度的现象。
由于成本粘性的存在可能表明了管理者的成本管理行为，说明了可能存在委托代理问题，本文首先从管理者行为角度分析企业成本费用粘性（即存在代理问题）和从解决代理问题角度分析公司治理、内部控制和外部因素对成本粘性的作用的相关研究进行回顾，然后对现有研究进行简要述评，最后再提出未来可供研究的方向。
一、成本费用粘性回顾——基于代理问题存在
由于存在代理问题，管理者在各种承诺资源的调整决策时会存在自利行为，这些行为使得成本习性与企业资源配置相背离，从而产生成本费用粘性问题。但代理问题的存在可能使成本粘性加强或弱化。管理者为了规避损失和盈余下降、保持业绩及盈余增长、继任等动机会会削弱公司的成本粘性（Dierynck et al.，2009、2012；李粮、赵息，2013；车幼梅、陈煊，2013）。同时，管理者薪酬通常与业绩相挂钩时，管理者为达短期业绩目标下，会控制企业成本费用水平，从而降低成本费用粘性（Bushman、Indjejikian，1993；Kam、Weiss，2013；马永强、张泽南，2013；江伟、吕喆，2013）。但管理层扩张动机及存在建造帝国动机时，使其最大化能控制企业资源，会使成本粘性增强（Chen等，2012；穆林娟，2013）。
二、成本费用粘性回顾——基于解决代理问题
为解决股东与管理者存在冲突问题时，可通过加强公司治理、内部控制和外部监督等方法。Chen等（2008）研究发现董事会规模较大、职权分离、外部董事较多且董事持股比例较高时，公司治理较好，成本粘性较弱；万寿义、王红军（2011），徐圣男（2013），韩静、周倩（2017）等以我国公司进行研究同样得到相同结果。已有文献研究表明了公司治理质量高，成本费用粘性较低。另外，民营企业成本粘性小于国有控股企业（万寿义、徐圣男，2012；刘媛媛、刘斌，2014；谢获宝、惠丽丽，2017）。在内部控制方面，牟韶红等（2015）基于信息视角的理论分析与经验证据，研充内部控制能够有效地抑制成本费用粘性；韩岚岚（2016）指出内部控制是通過影响管理者自利行为进而影响费用粘性，内部控制与费用粘性负相关，内部控制质量越高，费用粘性越小。在外部监督方面，罗宏、曾永良（2015）发现高质量的外部审计缓解了代理冲突，降低因管理者自利引起的成本粘性；通过制定相关制度，也能起到监督和约束管理者行为，从而降低成本费用粘性（曹晓雪等，2009；江伟、吕喆，2013；刘媛媛、刘斌，2014）；另外，梁上坤（2017）发现媒体关注对公司费用粘性具有显著的抑制作用，媒体关注程度越高，公司费用粘性越低。
三、研究述评与未来研究展望
通过上述文献，我们可以发现，第一、成本费用粘性的研究集中在上市公司，且成本费用粘性的研究结论也存在一些差异性，此外针对非上市公司的研究少之甚少，无法了解非上市公司是否在成本费用粘性上与上市公司有区别；第二、已有研究文献针对成本费用的研究，集中在成本大项上，没有将成本费用项详细打开进行研究，从而能更精准分析出哪些成本费用项更容易产生粘性；第三、文献集中在代理问题上或解决代理问题上较多，将二者结合起来与成本费用粘性进行研究文献较少。在未来成本费用粘性研究中，有针对性和深入研究，能拓展相关研究的文献。
参考文献：
[1]韩岚岚，马元驹.内部控制对费用粘性影响机理研究——基于管理者自利行为的视角[D].首都经济贸易大学博士学位论文，2016.
[2]江伟，胡玉明.企业成本费用粘性：文献回顾与展望[J].会计研究.2011，（09）.
[3]秦兴俊，李梁.公司治理对经理人自利动机与费用粘性的影响研究[J].当代财经，2014，（02）.
[4]孙铮，刘浩.中国上市公司费用“粘性”行为 研究[J].经济研究，2004，（12）.
[5]韩静，周倩.董事会治理、高管薪酬结构与成本粘性研究[J] .会计之友，2017，（09）.
作者简介：
李文琳（1988-），女，汉族，云南昆明，学历：大学本科，研究方向：中级会计师，会计。