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摘 要：随着我国社会主义市场经济的快速发展，建立内部控制体系已经成为企业治理结构中的一项重要举措。现如今，会计电算化逐渐取代手工会计成为核算的重要手段，这就要求企业在电算化信息系统管理中必须建立良好的内部控制制度，这决定着企业日后能否在市场竞争机制中存活发展。所以文章对电算化会计信息系统下内部控制存在的问题进行剖析，进而提出加强与完善内部控制的有效措施，合理规避潜在风险，改善内部管理，使电算化会计信息系统的内控处于随时有效状态。
关键词：内部控制 信息系统 电算化会计
一、引言
内部控制主要包含内部管理控制和内部会计控制两方面内容，其中的会计控制作为会计信息系统内控的特殊发展形式存在。现如今电算化会计做账方式日益发展起来，处理流程也有异于过去的传统会计核算方式，这促使企业必须针对会计电算化新的内容与变动对内部控制体系进行调整。企业应该明确如何调整内部控制实施方案和改进措施，调控内部控制中的不足，使其能够在电算化会计信息系统的新形势下更好的运用内部控制体制提高企业管理实现效益。
二、电算化会计信息系统内部控制内容
电算化会计信息系统的内部控制包括一般控制和应用控制两种方式。它们不仅保证了会计信息的真实性、可靠性，又减少甚至避免了系统了出现舞弊、故障等问题，使系统能正常运行。与手工会计相比，这两种控制方式是计算机应用于会计信息系统所产生的特殊控制。
1.一般控制。电算化会计信息系统的一般控制是计算机应用关键的控制环节。它面向的对象是所有的工作人员和机器设备，给系统提供了一个良好的数据处理环境。电算化会计信息系统一般控制主要包含系统的组织控制、系统的安全控制、操作控制、系统开发控制和系统维护控制等运行环境方面的控制和相互配合。主要是为了规避电算化部门舞弊行为的发生，以良好的职责分工确保管理工作有效开展，以此来规避可能出现风险和错漏，保证电算化系统的可靠运行。电算化会计信息系统应该建立起有效的防范系统，对计算机软、硬件以及網络的安全等起到控制作用。并根据系统运行环境的变化，对电算化系统的功能进行调整、扩充和完善，即软件升级、计算机设备的维修或更新等。
2.应用控制。电算化会计信息系统的应用控制是建立在一般控制的基础上，可以直接深入到具体的业务数据处理。应用控制主要由输入控制、处理控制、输出控制构成。输入控制包括四个方面：经济业务经过适当处理再由计算机处理；经济业务通过检测正确的机器可读形式记录在数据文件中；不正确的经济业务被剔除、改正；经济业务没有添加、遗漏或不正当的替换。处理控制是对数据处理的准确性和可靠性的控制。输入数据的准确性、计算机硬件和软件安装的可靠性直接决定了数据处理是否准确、可靠。但由于诸多影响因素的存在，仍有可能出现程序逻辑、计算、重复输入等问题，所以还须通过处理控制措施对输入数据的准确性进行校验。财务软件的输出方式有打印输出、查询输出和软盘输出等，操作时要严格控制文档打印与储存输出的各种介质，建立有效的输出控制制度，由指定人员负责分发、保管和记录；经常对记录进行核对，分析可能出现的差错、丢失、泄密等事故造成原因，以及时避免或改进。
三、电算化会计信息系统内部控制存在的问题
与传统的手工会计相较，使用电算化会计信息系统记录会计信息使得工作量大大减少，但会计资料及经济业务往来都存储于计算机中，即使数据改动也不会在磁盘中留下记录，因此出现舞弊行为也不易被察觉，这便使会计信息在真实性、完整性方面得不到有效的保障。目前，在电算化会计信息系统中，内部控制仍存在着以下三个方面的主要问题。
1.数据的安全性差。在传统的会计记账法中，会计账务记录在纸介质上，在处理流程中这些资料往往会分散在各个不同的部门。而电算化会计信息系统对数据的处理和存储方式则不同于传统的手工会计，它对会计数据的处理呈现出自动化、集中化的特点，但是这反而大大降低了数据的安全性。例如有些企业虽然设置有不同的财务分工，但若登录系统的口令出现泄露或盗用，导致职工可以在未经授权的情况下进行多个岗位不同模块的操作，这样，系统的加密功能就起不到应有的作用。计算机技术人员未经授权也可轻易浏览各种会计资料，存在泄漏企业内部机密数据的风险。电算化系统对会计数据文件的存储材料也有很大的要求，要避免因火灾等因素造成的数据毁损情况的发生。另外，网络本身就存在一定的安全隐患，虽然现在已采用各种技术建立严密的防范措施，但一旦病毒入侵则很容易导致数据毁损或丢失。
2.差错的反复性和严重性。手工会计系统中数据处理的工作分散在多个部门和人员，这种分布优点在于出现的差错一般可以在下一环节及时被发现。这样便会避免一定时间内出现重大或重复的错误。电算化系统处于数据自动化、集中化的状态，计算机程序在重复运行的状态下使得某处一旦发生错误的运行结果，可能在很短时间内就会造成多种会计资料、报表及整个系统的会计数据失真，并且这种错误还会反复出现，从而导致后续工作无法开展。
3.管理和监督的有效性差。财政部规定企业必须达到一定条件才能获得会计电算化方式使用资格，而且必须经过财政部门或上级部门的审批，并在公安部门登记注册才能进行后续数据输入输出等工作。但实际上，某些企业未经批准就擅自使用电算化系统代替手工记账，甚至部分企业并未满足使用电算化信息系统记账的基本条件。达到资格的企业使用电算化会计信息系统记账也应建立完善的电算化管理制度。但存在企业制度未能贯彻执行，管理人员没有对职工进行严格约束的情况，导致未经授权职工可以随意接触会计核算系统，甚至出现制度管理松散，员工违背不相容职务分离原则身兼数职的现象，这都会对会计信息质量造成严重影响。
四、完善电算化会计信息系统内部控制的措施
电算化会计信息系统的内部控制实际上与审计工作的部分内容不谋而合，它要求具有专业的技术水平，操作起来也很复杂，因此必须注重电算化会计信息系统的内部控制的强度和实施效果，这样财务软件的可行性和会计资料的可靠性才会得以保证。 1.强化风险意识。在现代科技飞速发展的态势下，会计信息化的出现是必然的，电算化会计信息系统较手工会计有明显的优势，但是电算化系统同时又出现了安全防范、执行力不够等新的问题，所以企业必须施行严密的内部控制体系来降低风险的发生。这就要求企业管理部门、会计人员对这种新的模式有良好的认识，从根本上建立有效的风险防范措施，设立相应职能部门，由专业人员参与内部控制体系制定、修改与完善，检查制度是否贯彻落实，必要时可对会计人员进行风险培训，从工作的根源和细节处避免风险。另外，针对网络本身的潜在风险，用户可事先在计算机中设置严密的病毒防控系统，建立起一道防火墙，并定期对计算机和操作系统进行检查和维护。
2.加强监督机制。企业使用电算化会计信息系统必须符合相应基本条件，各级财政部门和业务主管部门应对审批的程序措施进行控制，确保只有符合条件有良好内控措施的企业才可以使用会计电算化系统工作，同时应对各类财务软件的安全性进行审查管理。其间应进行各种验收工作表明电算化信息系统的实际状况，主要负责的是审查软件运行环境和管理制度的建立情况。
3.加强内部审计 。企业内部控制系统的有效性离不开内部审计的实施。电算化会计信息系统往往是以“人機”对话的方式进行运作，所以应建立更加适应网络环境的审查技术，但由于缺乏精通计算机网络知识、熟悉审计程序的人员，无形中加大了审查的难度。而通过内部审计制度的实施，可以明确内部控制是否保障了会计信息系统中会计信息的准确性和可靠性，以及这些控制措施能否完成会计工作目标。审计人员通过审查电算化系统下工作的开展状况，对会计工作进行检验评价，通过评价报告可以对财务软件的可靠性有较为清晰的认识，并能有效分析系统中存在的一些问题，减少了错漏的发生概率，企业的核算质量和管理水平也能得到有效保障。
4.人员控制。人员控制是电算化系统管理的根本。加强人才教育和人才培养，这就要求在岗会计人员加强计算机业务能力的培训，自觉遵守职业道德和会计法律法规，实行考核上岗制度；其次要善于发现、培养新一批熟练会计和计算机知识的人员，扩充到队伍中去；而且要注重多方面发展的会计专业人才的吸收，在具备财会知识和计算机知识的同时，学习一定基础的管理知识以增强专项技能；定期对会计人员进行考评，组织业务能力测试，严格把控会计人员职业素养；最后，要求只能由熟悉整体电算化业务流程的人员担任业务主管，以便对系统会计工作流程进行指导和监督。
五、结语
总之，任何计算机系统都不是无懈可击的，任何规章制度也不是天衣无缝的。只有当计算机系统和企业管理章程处于完备水平，会计电算化信息系统才能给会计工作提供足够安全的环境。这就表明日后会计人员素质的提高和技能的提升都势在必行。此外，规范和完善电算化会计信息系统操作及管理章程，增强数据安全意识，也是当前强化电算化会计信息系统内部控制的重要内容。
参考文献：
[1]梁静.基于会计信息化系统的内部控制制度改进策略[J].中国集体经济，2015（04）.
[2]王冠楠.论会计电算化环境下的内部控制[J].经济师，2015（11）.
[3]车景平.浅析企业内部控制存在的问题及对策[J].财政界（学术版），2014（21）.
[4]陈丽琴，王琰.会计信息系统不同发展阶段的内部控制研究[J].财政监督，2014（05）.
[5]赵志红.会计电算化系统的内部控制问题探析[J].中国内部审计，2014（01）.
作者简介：武玥（1994.05—）女。民族：汉。河南省漯河市。西安邮电大学在读硕士研究生。
关键词：内部控制 信息系统 电算化会计
一、引言
内部控制主要包含内部管理控制和内部会计控制两方面内容，其中的会计控制作为会计信息系统内控的特殊发展形式存在。现如今电算化会计做账方式日益发展起来，处理流程也有异于过去的传统会计核算方式，这促使企业必须针对会计电算化新的内容与变动对内部控制体系进行调整。企业应该明确如何调整内部控制实施方案和改进措施，调控内部控制中的不足，使其能够在电算化会计信息系统的新形势下更好的运用内部控制体制提高企业管理实现效益。
二、电算化会计信息系统内部控制内容
电算化会计信息系统的内部控制包括一般控制和应用控制两种方式。它们不仅保证了会计信息的真实性、可靠性，又减少甚至避免了系统了出现舞弊、故障等问题，使系统能正常运行。与手工会计相比，这两种控制方式是计算机应用于会计信息系统所产生的特殊控制。
1.一般控制。电算化会计信息系统的一般控制是计算机应用关键的控制环节。它面向的对象是所有的工作人员和机器设备，给系统提供了一个良好的数据处理环境。电算化会计信息系统一般控制主要包含系统的组织控制、系统的安全控制、操作控制、系统开发控制和系统维护控制等运行环境方面的控制和相互配合。主要是为了规避电算化部门舞弊行为的发生，以良好的职责分工确保管理工作有效开展，以此来规避可能出现风险和错漏，保证电算化系统的可靠运行。电算化会计信息系统应该建立起有效的防范系统，对计算机软、硬件以及網络的安全等起到控制作用。并根据系统运行环境的变化，对电算化系统的功能进行调整、扩充和完善，即软件升级、计算机设备的维修或更新等。
2.应用控制。电算化会计信息系统的应用控制是建立在一般控制的基础上，可以直接深入到具体的业务数据处理。应用控制主要由输入控制、处理控制、输出控制构成。输入控制包括四个方面：经济业务经过适当处理再由计算机处理；经济业务通过检测正确的机器可读形式记录在数据文件中；不正确的经济业务被剔除、改正；经济业务没有添加、遗漏或不正当的替换。处理控制是对数据处理的准确性和可靠性的控制。输入数据的准确性、计算机硬件和软件安装的可靠性直接决定了数据处理是否准确、可靠。但由于诸多影响因素的存在，仍有可能出现程序逻辑、计算、重复输入等问题，所以还须通过处理控制措施对输入数据的准确性进行校验。财务软件的输出方式有打印输出、查询输出和软盘输出等，操作时要严格控制文档打印与储存输出的各种介质，建立有效的输出控制制度，由指定人员负责分发、保管和记录；经常对记录进行核对，分析可能出现的差错、丢失、泄密等事故造成原因，以及时避免或改进。
三、电算化会计信息系统内部控制存在的问题
与传统的手工会计相较，使用电算化会计信息系统记录会计信息使得工作量大大减少，但会计资料及经济业务往来都存储于计算机中，即使数据改动也不会在磁盘中留下记录，因此出现舞弊行为也不易被察觉，这便使会计信息在真实性、完整性方面得不到有效的保障。目前，在电算化会计信息系统中，内部控制仍存在着以下三个方面的主要问题。
1.数据的安全性差。在传统的会计记账法中，会计账务记录在纸介质上，在处理流程中这些资料往往会分散在各个不同的部门。而电算化会计信息系统对数据的处理和存储方式则不同于传统的手工会计，它对会计数据的处理呈现出自动化、集中化的特点，但是这反而大大降低了数据的安全性。例如有些企业虽然设置有不同的财务分工，但若登录系统的口令出现泄露或盗用，导致职工可以在未经授权的情况下进行多个岗位不同模块的操作，这样，系统的加密功能就起不到应有的作用。计算机技术人员未经授权也可轻易浏览各种会计资料，存在泄漏企业内部机密数据的风险。电算化系统对会计数据文件的存储材料也有很大的要求，要避免因火灾等因素造成的数据毁损情况的发生。另外，网络本身就存在一定的安全隐患，虽然现在已采用各种技术建立严密的防范措施，但一旦病毒入侵则很容易导致数据毁损或丢失。
2.差错的反复性和严重性。手工会计系统中数据处理的工作分散在多个部门和人员，这种分布优点在于出现的差错一般可以在下一环节及时被发现。这样便会避免一定时间内出现重大或重复的错误。电算化系统处于数据自动化、集中化的状态，计算机程序在重复运行的状态下使得某处一旦发生错误的运行结果，可能在很短时间内就会造成多种会计资料、报表及整个系统的会计数据失真，并且这种错误还会反复出现，从而导致后续工作无法开展。
3.管理和监督的有效性差。财政部规定企业必须达到一定条件才能获得会计电算化方式使用资格，而且必须经过财政部门或上级部门的审批，并在公安部门登记注册才能进行后续数据输入输出等工作。但实际上，某些企业未经批准就擅自使用电算化系统代替手工记账，甚至部分企业并未满足使用电算化信息系统记账的基本条件。达到资格的企业使用电算化会计信息系统记账也应建立完善的电算化管理制度。但存在企业制度未能贯彻执行，管理人员没有对职工进行严格约束的情况，导致未经授权职工可以随意接触会计核算系统，甚至出现制度管理松散，员工违背不相容职务分离原则身兼数职的现象，这都会对会计信息质量造成严重影响。
四、完善电算化会计信息系统内部控制的措施
电算化会计信息系统的内部控制实际上与审计工作的部分内容不谋而合，它要求具有专业的技术水平，操作起来也很复杂，因此必须注重电算化会计信息系统的内部控制的强度和实施效果，这样财务软件的可行性和会计资料的可靠性才会得以保证。 1.强化风险意识。在现代科技飞速发展的态势下，会计信息化的出现是必然的，电算化会计信息系统较手工会计有明显的优势，但是电算化系统同时又出现了安全防范、执行力不够等新的问题，所以企业必须施行严密的内部控制体系来降低风险的发生。这就要求企业管理部门、会计人员对这种新的模式有良好的认识，从根本上建立有效的风险防范措施，设立相应职能部门，由专业人员参与内部控制体系制定、修改与完善，检查制度是否贯彻落实，必要时可对会计人员进行风险培训，从工作的根源和细节处避免风险。另外，针对网络本身的潜在风险，用户可事先在计算机中设置严密的病毒防控系统，建立起一道防火墙，并定期对计算机和操作系统进行检查和维护。
2.加强监督机制。企业使用电算化会计信息系统必须符合相应基本条件，各级财政部门和业务主管部门应对审批的程序措施进行控制，确保只有符合条件有良好内控措施的企业才可以使用会计电算化系统工作，同时应对各类财务软件的安全性进行审查管理。其间应进行各种验收工作表明电算化信息系统的实际状况，主要负责的是审查软件运行环境和管理制度的建立情况。
3.加强内部审计 。企业内部控制系统的有效性离不开内部审计的实施。电算化会计信息系统往往是以“人機”对话的方式进行运作，所以应建立更加适应网络环境的审查技术，但由于缺乏精通计算机网络知识、熟悉审计程序的人员，无形中加大了审查的难度。而通过内部审计制度的实施，可以明确内部控制是否保障了会计信息系统中会计信息的准确性和可靠性，以及这些控制措施能否完成会计工作目标。审计人员通过审查电算化系统下工作的开展状况，对会计工作进行检验评价，通过评价报告可以对财务软件的可靠性有较为清晰的认识，并能有效分析系统中存在的一些问题，减少了错漏的发生概率，企业的核算质量和管理水平也能得到有效保障。
4.人员控制。人员控制是电算化系统管理的根本。加强人才教育和人才培养，这就要求在岗会计人员加强计算机业务能力的培训，自觉遵守职业道德和会计法律法规，实行考核上岗制度；其次要善于发现、培养新一批熟练会计和计算机知识的人员，扩充到队伍中去；而且要注重多方面发展的会计专业人才的吸收，在具备财会知识和计算机知识的同时，学习一定基础的管理知识以增强专项技能；定期对会计人员进行考评，组织业务能力测试，严格把控会计人员职业素养；最后，要求只能由熟悉整体电算化业务流程的人员担任业务主管，以便对系统会计工作流程进行指导和监督。
五、结语
总之，任何计算机系统都不是无懈可击的，任何规章制度也不是天衣无缝的。只有当计算机系统和企业管理章程处于完备水平，会计电算化信息系统才能给会计工作提供足够安全的环境。这就表明日后会计人员素质的提高和技能的提升都势在必行。此外，规范和完善电算化会计信息系统操作及管理章程，增强数据安全意识，也是当前强化电算化会计信息系统内部控制的重要内容。
参考文献：
[1]梁静.基于会计信息化系统的内部控制制度改进策略[J].中国集体经济，2015（04）.
[2]王冠楠.论会计电算化环境下的内部控制[J].经济师，2015（11）.
[3]车景平.浅析企业内部控制存在的问题及对策[J].财政界（学术版），2014（21）.
[4]陈丽琴，王琰.会计信息系统不同发展阶段的内部控制研究[J].财政监督，2014（05）.
[5]赵志红.会计电算化系统的内部控制问题探析[J].中国内部审计，2014（01）.
作者简介：武玥（1994.05—）女。民族：汉。河南省漯河市。西安邮电大学在读硕士研究生。