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为有效探索金融业风险导向审计的方式方法，文章结合基层金融业内审工作实践，实证分析金融业风险导向审计的路径选择，浅识拙见，以求抛砖引玉。
基层金融机构是中央银行的神经末梢，它具体承办着金融业务，提供金融产品和金融服务等项职能，而金融业内审工作就是为了强化金融业内部管理、提升制度执行力，确保各项职能有效履行的一种手段。
一、风险导向审计要义及其关注的重点
风险导向审计是现代内部审计的一个基本理念，也是一种审计组织管理模式，根本上是一种审计计划方法。其核心是根据风险评估的结果确定审计的计划和重点，据此配置审计资源。大致有以下两类方法：
（一）风险分类法。就是通过对所有风险进行排查，实行量化评估制作风险评估模型。一般是在风险分类的基础上，综合考虑各种风险发生的可能性及其危害程度，以此确定风险参数。再考虑各种风险在所评估领域的重要性，以此确定风险权重。风险参数和风险权重的乘积为固有风险。风险评估模型中的风险参数和风险权重一般采用经验法和专家法进行赋值。通过计算比对划分风险等级，以此确定审计重点。
（二）风险趋势法。即对某类风险历史趋势进行分析，对风险有所扩散或加重的列入审计重点；对风险有所收缩或减轻的要列入风险管理范畴，进行跟踪关注。
从基层行运行管理现状来看，风险集中体现在以下领域：一是基层行履行行政管理职能过程中存在的风险。二是在提供经济金融服务、加强内部管理的过程中，可能涉及的现金、国库资金拨付、电子货币等资金风险。三是在会计核算、支付清算网络、电子设备等业务系统和设备运转过程中隐藏的风险。四是会计财务及基建管理中存在的风险。这一领域仍然属于案件经常性、风险高发性、后果危害性较强的部门，需要特别加以重视。五是隐藏在枪弹管理中的风险。六是组织运行管理中的保密风险。七是员工行为管理和社会治安管理风险。
二、风险导向审计的实证分析
（一）当前风险为零，但存在潜在风险。实证一：据对某中心支行再贴现内控制度执行审计，发现所辖县挚诚废旧物资回收有限公司汇票号06769464，汇票金额400万元。背书栏没有背书，某县金泰米业有限公司3笔汇票金额合计1000万元，背书栏中被背书人名称与公章全称不匹配，这与再贴现回购合同和票据法相违背，容易引发法律纠纷，造成资金风险。但经查实，这四笔再贴现业务已到期收回，没有形成当前资金损失。但从长远看，由于该行经办人员对再贴现票据审查不严，业务不熟悉。加之法律意识欠缺，再出类似错误的可能性较大，必然存在着潜在风险。为此，必须防微杜淅、防范于未然。
（二）风险隐匿其中，蓄势待发。实证二：某惠惠纸业股份有限公司看好市场前景，拟扩建二套生产流水线，由于自有资金不足，资金缺口较大。向建设银行某支行申请项目贷款1.5亿元，通过相关信贷审批环节，授信分二期发放。第一期0.7亿元，用于购置第一套生产流水线设备，在生产设备安装调试试运转后，申请第二期0.8亿元，用于配套流动资金，购置生产用原材料，建行某支行在审核发放第二期贷款时，本应依照原材料借贷合同发放。出于对信贷客户的信任，疏于防范，出乎意料，企业高管人员急于扩大生产规模，出于倒逼银行贷款的良苦用心，违反信贷用途，将第二期贷款用于购置第二套生产流水线设备。导致无配套流动资金，虽然可从民间融资一部分，但只是杯水车薪，生产因资金链条脱节而停生，最后贷款到期无法收回。企业决策失误，银行审查不严，这些本可以避免，都是因为缺乏了风险防范意识造成。
（三）当前风险有所显现，且有不断扩大之势。实证三：据对某县2010—2015年农村信用联社信贷大检查形成的统计表分析得知，该县农信联社信贷资产质量逐年下降，风险已经有所显现，并呈现逐年扩大之势。首先，正常贷款占比从2010年的70%下降至2015年的65%，平均每年下降1个百分点；其次是关注类贷款由2010年的7628万元增加至2015年的24426万元。增长了2倍多。占贷款余额比也提高了3个百分点；再次，次级、可疑类贷款五年中都是成培增长。而事实远非如此，只是因为按照贷款通则，依照帐表合规审查统计，按照风险导向审计尚有相当一部分不良贷款隐藏于正常贷款之中。人们不仅要问，五年中，贷款增长一倍多，而不良贷款却增长了3倍多。难道是贷款程序出了问题？绝不是这样简单，这一定是多方原因造成的，只不过常规审计难于发现而已。
四、风险导向审计的路径选择
风险导向审计能够有效防范和规避风险，从风险产生的源头和风险不同的表现形式入手，针对不同的风险，坚持以风险导向审计为主，结合合规审计、离任审计、绩效审计、信息技术审计、巡视监察等不同的审计路径。具体来说，主要有以下几种：
（一）制度风险。主要表现为制度设计风险和制度执行风险。制度设计风险就是制度本身存在缺陷，容易让行为不端之人钻制度空子。制度执行风险就是没有对制度执行进行有效的监督检查，致使制度形同虚设，从而形成风险。针对这类风险应该采取合规审计和风险导向审计相结合的方式进行，进一步健全和完善制度体系，同时，要强化制度执行力的监督检查，做到有章可依，违章必究，究必彻底，处罚从严的原则。
（二）履职风险。主要表现为金融从业人员履职不到位，行政不作为、慢作为和乱作为，损害单位或客户利益的行为。针对此类情形可以采取履职审计与风险导向审计相结合的方式，重点审计职责行为人是否严格、正确、高效履职，是否越权履职，履职的成效如何等等。履职过程中是否存在着风险隐患，深挖细究、剖析原因、制定措施、有效整改。
（三）其他风险。诸如对应用程序的防病毒侵袭、自然灾害引发的应急管理风险、国际因素形成的风险等。这就要求提升风险管理意识，强化应急管理和处置能力的培训和演练工作。（作者单位为中国人民银行进贤县支行）
基层金融机构是中央银行的神经末梢，它具体承办着金融业务，提供金融产品和金融服务等项职能，而金融业内审工作就是为了强化金融业内部管理、提升制度执行力，确保各项职能有效履行的一种手段。
一、风险导向审计要义及其关注的重点
风险导向审计是现代内部审计的一个基本理念，也是一种审计组织管理模式，根本上是一种审计计划方法。其核心是根据风险评估的结果确定审计的计划和重点，据此配置审计资源。大致有以下两类方法：
（一）风险分类法。就是通过对所有风险进行排查，实行量化评估制作风险评估模型。一般是在风险分类的基础上，综合考虑各种风险发生的可能性及其危害程度，以此确定风险参数。再考虑各种风险在所评估领域的重要性，以此确定风险权重。风险参数和风险权重的乘积为固有风险。风险评估模型中的风险参数和风险权重一般采用经验法和专家法进行赋值。通过计算比对划分风险等级，以此确定审计重点。
（二）风险趋势法。即对某类风险历史趋势进行分析，对风险有所扩散或加重的列入审计重点；对风险有所收缩或减轻的要列入风险管理范畴，进行跟踪关注。
从基层行运行管理现状来看，风险集中体现在以下领域：一是基层行履行行政管理职能过程中存在的风险。二是在提供经济金融服务、加强内部管理的过程中，可能涉及的现金、国库资金拨付、电子货币等资金风险。三是在会计核算、支付清算网络、电子设备等业务系统和设备运转过程中隐藏的风险。四是会计财务及基建管理中存在的风险。这一领域仍然属于案件经常性、风险高发性、后果危害性较强的部门，需要特别加以重视。五是隐藏在枪弹管理中的风险。六是组织运行管理中的保密风险。七是员工行为管理和社会治安管理风险。
二、风险导向审计的实证分析
（一）当前风险为零，但存在潜在风险。实证一：据对某中心支行再贴现内控制度执行审计，发现所辖县挚诚废旧物资回收有限公司汇票号06769464，汇票金额400万元。背书栏没有背书，某县金泰米业有限公司3笔汇票金额合计1000万元，背书栏中被背书人名称与公章全称不匹配，这与再贴现回购合同和票据法相违背，容易引发法律纠纷，造成资金风险。但经查实，这四笔再贴现业务已到期收回，没有形成当前资金损失。但从长远看，由于该行经办人员对再贴现票据审查不严，业务不熟悉。加之法律意识欠缺，再出类似错误的可能性较大，必然存在着潜在风险。为此，必须防微杜淅、防范于未然。
（二）风险隐匿其中，蓄势待发。实证二：某惠惠纸业股份有限公司看好市场前景，拟扩建二套生产流水线，由于自有资金不足，资金缺口较大。向建设银行某支行申请项目贷款1.5亿元，通过相关信贷审批环节，授信分二期发放。第一期0.7亿元，用于购置第一套生产流水线设备，在生产设备安装调试试运转后，申请第二期0.8亿元，用于配套流动资金，购置生产用原材料，建行某支行在审核发放第二期贷款时，本应依照原材料借贷合同发放。出于对信贷客户的信任，疏于防范，出乎意料，企业高管人员急于扩大生产规模，出于倒逼银行贷款的良苦用心，违反信贷用途，将第二期贷款用于购置第二套生产流水线设备。导致无配套流动资金，虽然可从民间融资一部分，但只是杯水车薪，生产因资金链条脱节而停生，最后贷款到期无法收回。企业决策失误，银行审查不严，这些本可以避免，都是因为缺乏了风险防范意识造成。
（三）当前风险有所显现，且有不断扩大之势。实证三：据对某县2010—2015年农村信用联社信贷大检查形成的统计表分析得知，该县农信联社信贷资产质量逐年下降，风险已经有所显现，并呈现逐年扩大之势。首先，正常贷款占比从2010年的70%下降至2015年的65%，平均每年下降1个百分点；其次是关注类贷款由2010年的7628万元增加至2015年的24426万元。增长了2倍多。占贷款余额比也提高了3个百分点；再次，次级、可疑类贷款五年中都是成培增长。而事实远非如此，只是因为按照贷款通则，依照帐表合规审查统计，按照风险导向审计尚有相当一部分不良贷款隐藏于正常贷款之中。人们不仅要问，五年中，贷款增长一倍多，而不良贷款却增长了3倍多。难道是贷款程序出了问题？绝不是这样简单，这一定是多方原因造成的，只不过常规审计难于发现而已。
四、风险导向审计的路径选择
风险导向审计能够有效防范和规避风险，从风险产生的源头和风险不同的表现形式入手，针对不同的风险，坚持以风险导向审计为主，结合合规审计、离任审计、绩效审计、信息技术审计、巡视监察等不同的审计路径。具体来说，主要有以下几种：
（一）制度风险。主要表现为制度设计风险和制度执行风险。制度设计风险就是制度本身存在缺陷，容易让行为不端之人钻制度空子。制度执行风险就是没有对制度执行进行有效的监督检查，致使制度形同虚设，从而形成风险。针对这类风险应该采取合规审计和风险导向审计相结合的方式进行，进一步健全和完善制度体系，同时，要强化制度执行力的监督检查，做到有章可依，违章必究，究必彻底，处罚从严的原则。
（二）履职风险。主要表现为金融从业人员履职不到位，行政不作为、慢作为和乱作为，损害单位或客户利益的行为。针对此类情形可以采取履职审计与风险导向审计相结合的方式，重点审计职责行为人是否严格、正确、高效履职，是否越权履职，履职的成效如何等等。履职过程中是否存在着风险隐患，深挖细究、剖析原因、制定措施、有效整改。
（三）其他风险。诸如对应用程序的防病毒侵袭、自然灾害引发的应急管理风险、国际因素形成的风险等。这就要求提升风险管理意识，强化应急管理和处置能力的培训和演练工作。（作者单位为中国人民银行进贤县支行）