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现行审计准则倡导以风险导向审计为核心，第1211号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》为会计师事务所如何提高审计效率和降低审计风险提供了方法，本人在与当地其他会计师事务所人员交谈时，大部人认为执行现行审计准则不但不节省时间，反而占用更多的时间，现行审计准则为何在中小型企业审计中难以实施呢？本人认为主要有二个方面的原因而导致的：（1）中小型会计师事务所行业自身因素；（2）中小型企业经营管理中存在的问题。
一、中小型会计师事务所行业自身因素
首先，以利润为中心、风险意识淡薄
会计师事务所是自收自支为主的中介机构，没有利润，就不可能生存和发展，追求利润无可厚非。但有一部分会计师事务所成立之初的指导思想不是在确保审计业务质量情况下赚取利润，而是以利润最大化为出发点。这样导致在执业过程中缺乏社会责任感，不能够以身作则，不遵守职业道德，不按照准则的要求执行业务。只要被审计单位给审计费，什么样的审计报告都可以出具，风险意识抛置脑后。
其次，事务所规模小、数量多、竞争激烈
1999年会计师事务所脱钩改制后，本人所地区有会计师事务所15家，2004年7月1日起实行的《中华人民共和国行政许可法》对会计师事务所行业的审批放宽了条件，截止2010年底，本地区有会计师事务所30多家，5年间数量翻倍。新成立的会计师事务所人员大部分是从原有会计师事务所分离出去的，结果导致会计师事务所规模小、数量多。随着经济的发展和人们意识的增强，对审计报告的需求较以前年度有较大程度的增多是不可否认的，但其增长的速度远低于会计师事务所增长的速度，为了生存，各会计师事务所在承揽业务时相互压价，出于成本收益的考虑，部分会计师事务所在执行审计业务时，没有严格按照审计准则要求执行审计程序，出现对审计程序打折扣的现象。
第三，从业人员知识结构单一、素质低、实践经验少
现行审计准则注重体现风险导向审计理念，风险导向审计理念要求注册会计师在审计时以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计的主线。审计理念的转变，要求注册会计师不但要有会计、审计知识，更要有管理学、市场学、金融学、风险管理和控制等方面的知识。根据有关调查，本人所在省的会计师事务所，大专及以下文化程度人员占事务所的61%。事务所的决策层主要有财政出身的技术型人才以及脱钩改制时有关部门的关系人员组成，缺乏既熟悉本地市场又对国际惯例有深刻理解，既有扎实的管理和服务营销理论基础，又有丰富管理和服务营销实践经验的复合型高级管理人才。事务所决策层大多数是靠政策、靠机遇才当上的，其管理法门基本是按心情来管理事务所，具有狭隘的“小资本家”情结和“官场权力”遗毒，对会计师事务所如何发展没有长远考虑，出于成本和眼前利益考虑，招聘的人员以招来就能够使用，能够为会计师事务所创造效益为出发点，因此招聘的人员基本上为会计、税务专业人员，事务所中具有管理学、市场学、金融学、风险管理和控制等方面的知识人才极为缺乏。原有的人员学历层次偏低，而部分有实践经验、学历层次较高的人员感到没有前途而纷纷离开，新招聘的部分人员虽然学历层次较高，但缺少实际经验，从而导致在执行重大错报风险评估时心有余而力不足，不知道从何处入手，无法将了解的被审单位情况与可能产生的重大错报进行联系。
第四，与风险评估有关的外部信息难以获取
审计准则指南第1211号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中要求注册会计师对被审单位所处行业状况，法律环境和监管环境以及其他外部因素进行了解，外部因素的了解需要大量的外部信息。2006年进行审计准则培训时，中注协领导曾表示中注协要建立相关行业信息库提供注册会计师人员查阅，可是直到今天还没有建立。中小型会计师事务所不可能和大型事务所那样建立本所的专家支持系统，就市场、技术、估价等问题向销售专家、技术专家咨询；虽然现在网络信息极为发达，可以在网上查找相关信息，但较为详细的信息资料需要付费才能查阅，目前，中小型事务所业务比较零乱，没有专业化分工，审计业务涉及的行业五化八门并且审计业务不稳定，如果所需资料都用付费方式进行购买，有可能得不偿失。如本地区2009年度有30多家会计师事务所，实现业务收入4050多万元，其中前四名事务所实现收入2696万元,占66%，除去前四名事务所后，其他事务所年平均业务收入为52万元，如果让这些事务所每年拿出几万元购买相关资料，就可想而知。
二、中小型企业经营管理中存在的问题
尽管在我国国民经济运行体系中，中小型企业数量众多，解决了大部分的劳动力就业，对国家的利税贡献也不可睨视，但在整个国家经济构架中，仍属于弱小群体，无法享受到国家给予大型企业的种种政策优惠待遇；同时，中小型企业无论是其创建过程、投资来源，还是其人员的专业素质、内部管理制度的设计及实施，都有别于国家大型企业。在内部管理方面，主要存在以下不足，导致风险评估所需资料无法取得或不能取得：
首先，内部控制体系缺乏，财务管理制度不规范。由于规模较小，那么机构
和人员则较少，使业务环节大大的减少，流程也较为简单，这样一来，必然缺乏严格的内部控制流程。在大企业中，完整地流程以及分明的职责，在中小型企业中，很难做到，考虑到投入及产出，企业主很可能让部分员工一身兼数职，有时候会计和出纳竟是一个人，机构设施简单，而人员职责又错综复杂，为注册会计师的审计带来了很大的难度。另外，中小型企业往往变更注册资金或者在注册后将资金还给债权人，此类财务管理不规范的结果，使得注册会计师想要系统的了解一个企业的成本等必要信息造成了很大的困难。此外，中小型企业大多没有建立会计档案，缺乏历史依据，以前会计年度的注册资金，应收账款等财务状况无法监管，而且中小型企业家族式，夫妻店所占的比例很大，企业的发展很大程度上受到人为限制，企业财产转移的情况也较为普遍，如婚变或是另作其他投资需要等等。目前会计师事务所出具的报告的法律约束力度不够，使得企业的财务状况无法监管。
其次，管理权和所有权高度集中。众所周知，中小型企业的出资方往往是少数几个投资者，甚至只有一个投资者。高层管理者的权利往往是凌驾于内部控制及监督机构之上的，考虑企业自身利益的最大化，很大程度上会发生偷税漏税的情况，账务不清楚，原始票据不完整等等现象，而各个行业有千差万别，在审计的时候很难制订一个合理，有效的流程，确保审计结果的公允性。
再次，虽然我国目前提出了依法治国，但在很多方面体现的还是一个以人治为本的国家，大部分中小型企业往往与地方政府有着千丝万缕的联系，人员的关系比较复杂。有些支出在审计的角度来看并不合理，被审计单位也无法提供有力的证据，而从人情或是其他角度来看却是必须的，比如，请客吃饭，或者逢年过节送各项礼品，都是很大的一笔支出，对于企业来说这种支出，统称费用，在审计的角度来看企业费用太高，管理效率低下，而从企业角度来看却是获得继续经营，得到政府扶持所必须的支出。另外，由于很多民营企业家的崛起有多方面的原因，因而在其企业初具规模后，很多时候也会存在着从审计角度来看，不合理的借贷，而从人情这面来看，确是合情合理，在对于这部分的借贷，很难确定到底是应收款项还是属于坏账。
最后，企业聘请注册会计师审计的目的性。对于很多企业，请会计师审计的目的并不是想让会计师审计出一个客观，公平的报告提供给市场或指出管理中存在的问题，而是花钱买一份他们所希望看到的报告，聘请会计事务所的目的只是想通过对方的名誉，职业资格，最后买一个“公平、客观”的第三方报告，满足融资、资质升级以及其他方面的需求，再加上目前中小会计事务所数量众多，注册会计师审计时向企业提出索要相关资料，企业认为，我让你审计财务报表，你要那么多其他资料干吗？有的资料可能显示企业财务报表造假，所以企业往往不愿意提供。你要求的太多，我不让你做，我请另一家做，这样一来无疑又给原本不乐观的审计环境雪上加霜。
在对于中小型企业审计的过程中，存在很多的难点，最大的难点在于信息的透明度及真实性，渣打银行的中国区总裁曾说过：“在人民币业务对外资银行开放后，我们首要作的一件事，就是建立对中国中小型企业有效的评估体系。”郎咸平教授在财经郎咸平节目中也曾表示，中小型企业对外公布的报表的真实性，实在很令人担忧。对于一些家族式管理企业，地方性保护企业，想要取得其真实的财务数据，实在是一件非常困难的事。提供合理，有效的审计结果，目前最大的难点在于如何取得真实的财务数据。
上述原因，导致现行审计准则在中小型企业财务报表审计中难以实施的主要原因。
一、中小型会计师事务所行业自身因素
首先，以利润为中心、风险意识淡薄
会计师事务所是自收自支为主的中介机构，没有利润，就不可能生存和发展，追求利润无可厚非。但有一部分会计师事务所成立之初的指导思想不是在确保审计业务质量情况下赚取利润，而是以利润最大化为出发点。这样导致在执业过程中缺乏社会责任感，不能够以身作则，不遵守职业道德，不按照准则的要求执行业务。只要被审计单位给审计费，什么样的审计报告都可以出具，风险意识抛置脑后。
其次，事务所规模小、数量多、竞争激烈
1999年会计师事务所脱钩改制后，本人所地区有会计师事务所15家，2004年7月1日起实行的《中华人民共和国行政许可法》对会计师事务所行业的审批放宽了条件，截止2010年底，本地区有会计师事务所30多家，5年间数量翻倍。新成立的会计师事务所人员大部分是从原有会计师事务所分离出去的，结果导致会计师事务所规模小、数量多。随着经济的发展和人们意识的增强，对审计报告的需求较以前年度有较大程度的增多是不可否认的，但其增长的速度远低于会计师事务所增长的速度，为了生存，各会计师事务所在承揽业务时相互压价，出于成本收益的考虑，部分会计师事务所在执行审计业务时，没有严格按照审计准则要求执行审计程序，出现对审计程序打折扣的现象。
第三，从业人员知识结构单一、素质低、实践经验少
现行审计准则注重体现风险导向审计理念，风险导向审计理念要求注册会计师在审计时以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计的主线。审计理念的转变，要求注册会计师不但要有会计、审计知识，更要有管理学、市场学、金融学、风险管理和控制等方面的知识。根据有关调查，本人所在省的会计师事务所，大专及以下文化程度人员占事务所的61%。事务所的决策层主要有财政出身的技术型人才以及脱钩改制时有关部门的关系人员组成，缺乏既熟悉本地市场又对国际惯例有深刻理解，既有扎实的管理和服务营销理论基础，又有丰富管理和服务营销实践经验的复合型高级管理人才。事务所决策层大多数是靠政策、靠机遇才当上的，其管理法门基本是按心情来管理事务所，具有狭隘的“小资本家”情结和“官场权力”遗毒，对会计师事务所如何发展没有长远考虑，出于成本和眼前利益考虑，招聘的人员以招来就能够使用，能够为会计师事务所创造效益为出发点，因此招聘的人员基本上为会计、税务专业人员，事务所中具有管理学、市场学、金融学、风险管理和控制等方面的知识人才极为缺乏。原有的人员学历层次偏低，而部分有实践经验、学历层次较高的人员感到没有前途而纷纷离开，新招聘的部分人员虽然学历层次较高，但缺少实际经验，从而导致在执行重大错报风险评估时心有余而力不足，不知道从何处入手，无法将了解的被审单位情况与可能产生的重大错报进行联系。
第四，与风险评估有关的外部信息难以获取
审计准则指南第1211号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中要求注册会计师对被审单位所处行业状况，法律环境和监管环境以及其他外部因素进行了解，外部因素的了解需要大量的外部信息。2006年进行审计准则培训时，中注协领导曾表示中注协要建立相关行业信息库提供注册会计师人员查阅，可是直到今天还没有建立。中小型会计师事务所不可能和大型事务所那样建立本所的专家支持系统，就市场、技术、估价等问题向销售专家、技术专家咨询；虽然现在网络信息极为发达，可以在网上查找相关信息，但较为详细的信息资料需要付费才能查阅，目前，中小型事务所业务比较零乱，没有专业化分工，审计业务涉及的行业五化八门并且审计业务不稳定，如果所需资料都用付费方式进行购买，有可能得不偿失。如本地区2009年度有30多家会计师事务所，实现业务收入4050多万元，其中前四名事务所实现收入2696万元,占66%，除去前四名事务所后，其他事务所年平均业务收入为52万元，如果让这些事务所每年拿出几万元购买相关资料，就可想而知。
二、中小型企业经营管理中存在的问题
尽管在我国国民经济运行体系中，中小型企业数量众多，解决了大部分的劳动力就业，对国家的利税贡献也不可睨视，但在整个国家经济构架中，仍属于弱小群体，无法享受到国家给予大型企业的种种政策优惠待遇；同时，中小型企业无论是其创建过程、投资来源，还是其人员的专业素质、内部管理制度的设计及实施，都有别于国家大型企业。在内部管理方面，主要存在以下不足，导致风险评估所需资料无法取得或不能取得：
首先，内部控制体系缺乏，财务管理制度不规范。由于规模较小，那么机构
和人员则较少，使业务环节大大的减少，流程也较为简单，这样一来，必然缺乏严格的内部控制流程。在大企业中，完整地流程以及分明的职责，在中小型企业中，很难做到，考虑到投入及产出，企业主很可能让部分员工一身兼数职，有时候会计和出纳竟是一个人，机构设施简单，而人员职责又错综复杂，为注册会计师的审计带来了很大的难度。另外，中小型企业往往变更注册资金或者在注册后将资金还给债权人，此类财务管理不规范的结果，使得注册会计师想要系统的了解一个企业的成本等必要信息造成了很大的困难。此外，中小型企业大多没有建立会计档案，缺乏历史依据，以前会计年度的注册资金，应收账款等财务状况无法监管，而且中小型企业家族式，夫妻店所占的比例很大，企业的发展很大程度上受到人为限制，企业财产转移的情况也较为普遍，如婚变或是另作其他投资需要等等。目前会计师事务所出具的报告的法律约束力度不够，使得企业的财务状况无法监管。
其次，管理权和所有权高度集中。众所周知，中小型企业的出资方往往是少数几个投资者，甚至只有一个投资者。高层管理者的权利往往是凌驾于内部控制及监督机构之上的，考虑企业自身利益的最大化，很大程度上会发生偷税漏税的情况，账务不清楚，原始票据不完整等等现象，而各个行业有千差万别，在审计的时候很难制订一个合理，有效的流程，确保审计结果的公允性。
再次，虽然我国目前提出了依法治国，但在很多方面体现的还是一个以人治为本的国家，大部分中小型企业往往与地方政府有着千丝万缕的联系，人员的关系比较复杂。有些支出在审计的角度来看并不合理，被审计单位也无法提供有力的证据，而从人情或是其他角度来看却是必须的，比如，请客吃饭，或者逢年过节送各项礼品，都是很大的一笔支出，对于企业来说这种支出，统称费用，在审计的角度来看企业费用太高，管理效率低下，而从企业角度来看却是获得继续经营，得到政府扶持所必须的支出。另外，由于很多民营企业家的崛起有多方面的原因，因而在其企业初具规模后，很多时候也会存在着从审计角度来看，不合理的借贷，而从人情这面来看，确是合情合理，在对于这部分的借贷，很难确定到底是应收款项还是属于坏账。
最后，企业聘请注册会计师审计的目的性。对于很多企业，请会计师审计的目的并不是想让会计师审计出一个客观，公平的报告提供给市场或指出管理中存在的问题，而是花钱买一份他们所希望看到的报告，聘请会计事务所的目的只是想通过对方的名誉，职业资格，最后买一个“公平、客观”的第三方报告，满足融资、资质升级以及其他方面的需求，再加上目前中小会计事务所数量众多，注册会计师审计时向企业提出索要相关资料，企业认为，我让你审计财务报表，你要那么多其他资料干吗？有的资料可能显示企业财务报表造假，所以企业往往不愿意提供。你要求的太多，我不让你做，我请另一家做，这样一来无疑又给原本不乐观的审计环境雪上加霜。
在对于中小型企业审计的过程中，存在很多的难点，最大的难点在于信息的透明度及真实性，渣打银行的中国区总裁曾说过：“在人民币业务对外资银行开放后，我们首要作的一件事，就是建立对中国中小型企业有效的评估体系。”郎咸平教授在财经郎咸平节目中也曾表示，中小型企业对外公布的报表的真实性，实在很令人担忧。对于一些家族式管理企业，地方性保护企业，想要取得其真实的财务数据，实在是一件非常困难的事。提供合理，有效的审计结果，目前最大的难点在于如何取得真实的财务数据。
上述原因，导致现行审计准则在中小型企业财务报表审计中难以实施的主要原因。