论文部分内容阅读
摘 要：“营改增”逐步推广，这对消除现代服务业领域重复纳税、减轻现代服务业税收负担、完善税制结构、深化产业分工、促进经济发展方式转变与经济结构调整具有重要作用。改革应该有相应的配套措施，缜密设计，谨慎前行。本文通过对“营改增”对服务业税后利润的影响进行了分析。
关键词：服务业 营改增 税后利润
1、“营改增”对交通运输业劳务提供方税后利润税负的影响
在“营改增”之前，交通运输劳务提供方甲公司当月因购进燃料承担的进项税是10元，当月提供运输劳务的营业收入是400元，当月缴纳的营业税是12元，其他可税前扣除的成本、费用是78元。交通运输劳务接受方乙公司是增值税一般纳税人，当月支付的运费是400元，抵扣进项税28元。假定改革后，交通运输业适用11%的税率，含税的运费仍是400元。
甲公司在“营改增”之后税后利润的变化情况是：由原来的225元降至211.77总共减少利润13.23元。因此，“营改增”之后对企业的影响不单纯只是降低企业的税收负担，也有可能增加企业的税收负担。如，这个例子中的甲公司，其利润就降低了。当然，如果劳务提供方存在大量的进项税，改征增值税后，也许在一段时间内不用缴纳增值税，税负可能暂时下降。那么，甲公司为了使其降低的利润回到以前的水平。则甲公司在成本保持原来的基础上，可以通过涨价的方式其降低的利润回到以前的水平。假设应涨价X元，即价格达到400+X元后，税后利润保持不变。
不含税价=（400+X）/（1+11%）
应纳税所得=（400+X）/（1+11%）-78
应纳所得税=[（400+X）/（1+11%）-78]×25%
税后利润=[（400+X）/（1+11%）-78]×75%
[（400+X）/（1+11%）-78]×75%=225X=19.58（元）
因此，甲公司将原来的价格上涨19.58元，就可以使其降低的利润回到以前的水平。但是交易是双方的，不能说甲公司说涨就涨，还需要考虑到乙公司的因素。
2、“营改增”对交通运输业劳务接受方税后利润税负的影响
在“营改增”之前，乙公司的税后利润及税负情况：
乙公司支付400元运费，可以抵扣进项税28元，少缴增值税28元，所得税税前扣除为372元。
在“营改增”之后，乙公司的税后利润及税负情况：
如果改征增值税，则其进项税为39.64元[400/（1+11%）×11%]，在销项税不变的情况下，可以少交增值税11.64元（39.64-28），可以税前扣除的金额为360.36元，与改革前比，少扣除11.64元，因此多缴所得税2.91元（11.64×25%），税后利润也相应增加8.73元。所以，在含税价不变的情况下，改征增值税后，交通运输业劳务接受方的税后利润是增加的，税负是下降的。
乙公司保持原有的利潤前提下，所能承受的涨价幅度是多少呢？
假定价格上涨X元，乙公司可以保证原有的利润。在不考虑乙公司销售收入的情况下，乙公司税后利润不变，也就是说，乙公司可以税前扣除的运费不变，仍是372元。
（400+X）-（400+X）/（1+11%）×11%=372X=12.92（元）
即运费上涨到412.92元时，乙公司的税后利润可以保持不变。
3、“营改增”对其他行业税后利润及税负的影响
假定劳务提供方甲公司当月劳务费收入是1000元，相应的进项税是5元，当月缴纳的营业税是50元，其他可以税前扣除的成本、费用是145元。劳务接受方乙公司劳务费支出是1000元，可以全部在所得税前扣除。改征增值税后，甲公司适用的税率假定是6%。
在“营改增”之后，甲公司的税后利润下降1.2元，税负增加1个百分点。那么，甲公司如何维持税后利润不变呢？在成本不变的情况下，甲公司可以通过涨价的方式，维持税后利润不变。假定应涨价X元。
不含税价=（1000+X）/（1+6%）
应纳税所得=（1000+X）/（1+6%）-145
应纳所得税=[（1000+X）/（1+6%）-145]×25%
税后利润=[（1000+X）/（1+6%）-145]×75%
[（1000+X）/（1+6%）-145]×75%=600X=1.7（元）
也就是说，甲公司涨价1.7元，即可维持税后利润不变。
乙公司的税后利润及税负变化：
在“营改增”之前，乙公司支付的1000元劳务费可以在税前扣除。在“营改增”之后，乙公司支付的1000元劳务费中包含进项税56.6元，可以少缴增值税56.6元，可以税前扣除的金额也减少56.6元，应纳税所得相应增加56.6元，税后利润增加42.75元。那么，乙公司承受涨价的程度是多大呢？也就是说，运费涨价多少，可以保持税后利润水平呢？接受涨价的程度是指可以税前扣除的运费不变，即仍是1000元。假定可以接受涨价X元：
（1000+X）-（1000+X）/（1+6%）×6%=1000X=60（元）
劳务提供方可以基于接受方接受劳务涨价的程度确定上涨幅度，以分享税改给劳务接受方带来的好处。需要说明的是，这个例子举的有点极端，一般情况下，如果适用税率是6%，劳务提供方和劳务接受方的负担都可能下降，税后利润都可能增加。
参考文献：
[1]李建军，谢欣.我国营业税征管效率测度分析[J].广东商学院学报，2012.（07）.
[2]李梦娟.增值税“扩围”改革的思考[J].税务研究，2012.（01）.
[3]白彦锋.增值税“扩围”改革后中央与地方收入分享比例问题研究[J].税务研究，2012.
[4]谭郁森，朱为群.增值税改革的税率选择[J].税务研究，2013.（01）.
作者简介：
张莉（1989.08.01）女，吉林省白城市人，在读研究生，长春市吉林财经大学就读，财税理论研究方向。
关键词：服务业 营改增 税后利润
1、“营改增”对交通运输业劳务提供方税后利润税负的影响
在“营改增”之前，交通运输劳务提供方甲公司当月因购进燃料承担的进项税是10元，当月提供运输劳务的营业收入是400元，当月缴纳的营业税是12元，其他可税前扣除的成本、费用是78元。交通运输劳务接受方乙公司是增值税一般纳税人，当月支付的运费是400元，抵扣进项税28元。假定改革后，交通运输业适用11%的税率，含税的运费仍是400元。
甲公司在“营改增”之后税后利润的变化情况是：由原来的225元降至211.77总共减少利润13.23元。因此，“营改增”之后对企业的影响不单纯只是降低企业的税收负担，也有可能增加企业的税收负担。如，这个例子中的甲公司，其利润就降低了。当然，如果劳务提供方存在大量的进项税，改征增值税后，也许在一段时间内不用缴纳增值税，税负可能暂时下降。那么，甲公司为了使其降低的利润回到以前的水平。则甲公司在成本保持原来的基础上，可以通过涨价的方式其降低的利润回到以前的水平。假设应涨价X元，即价格达到400+X元后，税后利润保持不变。
不含税价=（400+X）/（1+11%）
应纳税所得=（400+X）/（1+11%）-78
应纳所得税=[（400+X）/（1+11%）-78]×25%
税后利润=[（400+X）/（1+11%）-78]×75%
[（400+X）/（1+11%）-78]×75%=225X=19.58（元）
因此，甲公司将原来的价格上涨19.58元，就可以使其降低的利润回到以前的水平。但是交易是双方的，不能说甲公司说涨就涨，还需要考虑到乙公司的因素。
2、“营改增”对交通运输业劳务接受方税后利润税负的影响
在“营改增”之前，乙公司的税后利润及税负情况：
乙公司支付400元运费，可以抵扣进项税28元，少缴增值税28元，所得税税前扣除为372元。
在“营改增”之后，乙公司的税后利润及税负情况：
如果改征增值税，则其进项税为39.64元[400/（1+11%）×11%]，在销项税不变的情况下，可以少交增值税11.64元（39.64-28），可以税前扣除的金额为360.36元，与改革前比，少扣除11.64元，因此多缴所得税2.91元（11.64×25%），税后利润也相应增加8.73元。所以，在含税价不变的情况下，改征增值税后，交通运输业劳务接受方的税后利润是增加的，税负是下降的。
乙公司保持原有的利潤前提下，所能承受的涨价幅度是多少呢？
假定价格上涨X元，乙公司可以保证原有的利润。在不考虑乙公司销售收入的情况下，乙公司税后利润不变，也就是说，乙公司可以税前扣除的运费不变，仍是372元。
（400+X）-（400+X）/（1+11%）×11%=372X=12.92（元）
即运费上涨到412.92元时，乙公司的税后利润可以保持不变。
3、“营改增”对其他行业税后利润及税负的影响
假定劳务提供方甲公司当月劳务费收入是1000元，相应的进项税是5元，当月缴纳的营业税是50元，其他可以税前扣除的成本、费用是145元。劳务接受方乙公司劳务费支出是1000元，可以全部在所得税前扣除。改征增值税后，甲公司适用的税率假定是6%。
在“营改增”之后，甲公司的税后利润下降1.2元，税负增加1个百分点。那么，甲公司如何维持税后利润不变呢？在成本不变的情况下，甲公司可以通过涨价的方式，维持税后利润不变。假定应涨价X元。
不含税价=（1000+X）/（1+6%）
应纳税所得=（1000+X）/（1+6%）-145
应纳所得税=[（1000+X）/（1+6%）-145]×25%
税后利润=[（1000+X）/（1+6%）-145]×75%
[（1000+X）/（1+6%）-145]×75%=600X=1.7（元）
也就是说，甲公司涨价1.7元，即可维持税后利润不变。
乙公司的税后利润及税负变化：
在“营改增”之前，乙公司支付的1000元劳务费可以在税前扣除。在“营改增”之后，乙公司支付的1000元劳务费中包含进项税56.6元，可以少缴增值税56.6元，可以税前扣除的金额也减少56.6元，应纳税所得相应增加56.6元，税后利润增加42.75元。那么，乙公司承受涨价的程度是多大呢？也就是说，运费涨价多少，可以保持税后利润水平呢？接受涨价的程度是指可以税前扣除的运费不变，即仍是1000元。假定可以接受涨价X元：
（1000+X）-（1000+X）/（1+6%）×6%=1000X=60（元）
劳务提供方可以基于接受方接受劳务涨价的程度确定上涨幅度，以分享税改给劳务接受方带来的好处。需要说明的是，这个例子举的有点极端，一般情况下，如果适用税率是6%，劳务提供方和劳务接受方的负担都可能下降，税后利润都可能增加。
参考文献：
[1]李建军，谢欣.我国营业税征管效率测度分析[J].广东商学院学报，2012.（07）.
[2]李梦娟.增值税“扩围”改革的思考[J].税务研究，2012.（01）.
[3]白彦锋.增值税“扩围”改革后中央与地方收入分享比例问题研究[J].税务研究，2012.
[4]谭郁森，朱为群.增值税改革的税率选择[J].税务研究，2013.（01）.
作者简介：
张莉（1989.08.01）女，吉林省白城市人，在读研究生，长春市吉林财经大学就读，财税理论研究方向。