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中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2012)03-000-01
摘要大部分企业都在执行预算管理，对中小企业来说总是存在着不符合企业的战略目标及不能满足经营管理者需要等问题，本文通过对笔者所在中小型国有企业的预算管理中存在的主要问题进行分析，提出了相应的改进措施。
关键词预算管理主要问题改进措施
尽管笔者所在企业已经执行预算管理，但是效果却有待进一步提高。究其原因，除了一般企业中存在的预算松弛 、不能与管理者的业绩评价有效结合等共性问题之外，还存在着预算缺乏企业战略的明确指导、预算表格的设计无法满足管理者的需要等问题。现在笔者试图分析企业预算管理中存在的主要问题，并提出改进措施。
一、企业预算管理中存在的主要问题
（一）现行预算指标无法将企业战略目标进行有效转换
目前企业现行预算指标中强调的是财务指标，而与企业战略目标有关的非财务指标绝大多数没有在预算体系中，存在的也只是作为辅助指标，其权重往往在预算考核时被忽略。基于预算考核主要是考虑净利润指标，因此各级管理者总是根据预算利润指标来严格执行成本管理。本应当抓好与战略目标息息相关的工程质量、市场占有率、生产能力的利用程度、施工工艺的改进、机器完好率、设备利用率等非财务指标，向这些方向增加投入，但为了降低成本，只好减少这些方面的资金支出。实现了短期效益，却给企业留下无穷隐患，轻则影响企业声誉，丧失目前已经进入的工程市场，重则使企业停滞不前，缺乏后劲，从而全面影响战略目标的实现。
（二）预算管理表格不能满足管理者的需要
预算表格非常重要，因为它不仅表现数据之间的联系和数据的运载，而且还涉及预算用户能否便利地通过预算，发出前馈信息和相应的反馈信息。一套理想的预算表格，应该是所有表格都能将严格的数据勾稽关系连接起来。按照大庆石油管理局的说法，叫做“提起来一串，放下去是一片” 。但是企业现行预算表格采用中油7.0财务报表系统中规定的表格格式，这些表格都是会计科目的核算指标。尽管所有财务人员都能将预算指标从报表中找到或计算出来，但非财务人员想获得相关信息却非常困难，甚至无法满足他们的需要。
二、预算管理的改进措施
企业目前的预算管理侧重预算的编制，预算指标仅仅是符合中油财务系统的要求，并不符合企业的战略需要。其次预算表格既不太符合人的阅读习惯，也难以为企业经理提供一目了然的预算指标。而合理的预算表格只是预算编制的基础，当预算编制完成后，预算管理的执行、反馈、调整、评价、考核就接踵而来。只有进行一系列的改造，才能使企业的预算体系成为实现经营目标的重要手段。
（一） 改进预算指标
预算指标的制定要与企业的战略相适应，企业应定期根据企业战略的变化审视预算指标，并进行适当地调整。预算指标的设置要存在横向和纵向可比性，就是要与不同发展时期的比较、与行业平均水平比较、与竞争对手的比较等。预算指标的设置要能上下衔接，有效沟通，笔者所在单位预算管理体系是整个上级单位预算管理体系中的一个子系统，应当与上级单位的预算管理体系进行衔接，又能突出企业的经营特点，这样才能使预算编制顺利、业绩评价与考核有效。
（二）改进预算表格
目前的预算管理报表格式采取上下有别的方式，上报上级管理部门采取的是中油财务系统预算管理子系统的报表格式，我们无权修改；各直属单位上报的是企业设计的预算表格，我们可以根据实际需要，不断对表格进行优化。改进表格体系，主要是要将全员参与、全业务、全过程纳入预算体系，使预算表格上下通透，每个指标能一目了然，反映每个指标是怎么算出来的，依据是什么，也使得预算指标能有效分解到每个执行机构、每项业务、每个人，做到“千斤重担人人挑，人人身上有指标”，真正为全面预算体系打下坚实的基础。
（三） 改进预算定期反馈报告
预算反馈报告反映下级单位预算完成的进度和结果，其基本用途是让预算制定部门了解和控制下级单位的经营活动，分析各单位预算差异和责任，对预算进行适当调整，另外，反馈报告也可以强化下级单位自我约束意识。预算反馈报告应当在每月内部管理报表的基础上，分析预算差异造成的原因，提出改进的措施。由于编制预算时考虑不周到造成的预算超标，应当提出增加预算；由于管理不到位造成的预算超标，应当提出加强管理的措施；无法完成的预算，应当针对具体情况说明原因。只有这样才能使得预算的反馈报告为管理者的下一步决策提供真实可靠的资料。
（四） 改进预算评价
全面预算管理是真正使每个责任中心“享其权、负其责、获其利” 。预算考评的基本目标是实现预算的约束与激励机制，是对预算执行部门完成情况的考评，而兑现的过程是其“获其利”的过程。因此，应该对评价体系不断改进，以便真正发挥预算管理的作用。首先，改进评价体系应遵循以下总体优化、合理性、目标一致、可控性、分级考评等原则。其次，要及时就评价结果进行沟通和反馈。通过持续不断的沟通把企业管理者与员工紧密联系在一起，管理者与员工经常就存在和可能存在的问题进行讨论，达到共同进步和共同提高的目的。及时的反馈沟通还能赋予企业进行战略调整的组织能力，根据业绩考核结果将战略执行结果自下而上及时反馈，适时调整企业战略方向，矫正战略管理偏差，进而修正经营部门或个人原定目标和评价指标，以确保企业经营活动在战略上持续稳定地进行。
三、结语
笔者在针对企业预算管理体系进行梳理时发现，现行预算管理体系存在着预算指标无法将企业战略进行有效转换、预算管理表格不能适合管理层的需要、业绩评价方法有待进一步完善等问题。为了顺利完成产业的转换的战略目标，对现行预算管理体系进行改进和完善势在必行。笔者提出了预算管理改进的具体措施，即改进预算指标、重设预算表格、改进定期反馈报告和改进预算评价。希望这些措施有助于预算管理发挥真正的作用。
参考文献：
[1]张丽英,赵丽琼.在我国推行预算管理的思考.商场现代化,2007(4).
[2]于增彪.管理会计研究.中国金融出版社.2007.
[3]王化成,佟岩,李勇.全面预算管理.中国人民大学出版社.2003(10)．
摘要大部分企业都在执行预算管理，对中小企业来说总是存在着不符合企业的战略目标及不能满足经营管理者需要等问题，本文通过对笔者所在中小型国有企业的预算管理中存在的主要问题进行分析，提出了相应的改进措施。
关键词预算管理主要问题改进措施
尽管笔者所在企业已经执行预算管理，但是效果却有待进一步提高。究其原因，除了一般企业中存在的预算松弛 、不能与管理者的业绩评价有效结合等共性问题之外，还存在着预算缺乏企业战略的明确指导、预算表格的设计无法满足管理者的需要等问题。现在笔者试图分析企业预算管理中存在的主要问题，并提出改进措施。
一、企业预算管理中存在的主要问题
（一）现行预算指标无法将企业战略目标进行有效转换
目前企业现行预算指标中强调的是财务指标，而与企业战略目标有关的非财务指标绝大多数没有在预算体系中，存在的也只是作为辅助指标，其权重往往在预算考核时被忽略。基于预算考核主要是考虑净利润指标，因此各级管理者总是根据预算利润指标来严格执行成本管理。本应当抓好与战略目标息息相关的工程质量、市场占有率、生产能力的利用程度、施工工艺的改进、机器完好率、设备利用率等非财务指标，向这些方向增加投入，但为了降低成本，只好减少这些方面的资金支出。实现了短期效益，却给企业留下无穷隐患，轻则影响企业声誉，丧失目前已经进入的工程市场，重则使企业停滞不前，缺乏后劲，从而全面影响战略目标的实现。
（二）预算管理表格不能满足管理者的需要
预算表格非常重要，因为它不仅表现数据之间的联系和数据的运载，而且还涉及预算用户能否便利地通过预算，发出前馈信息和相应的反馈信息。一套理想的预算表格，应该是所有表格都能将严格的数据勾稽关系连接起来。按照大庆石油管理局的说法，叫做“提起来一串，放下去是一片” 。但是企业现行预算表格采用中油7.0财务报表系统中规定的表格格式，这些表格都是会计科目的核算指标。尽管所有财务人员都能将预算指标从报表中找到或计算出来，但非财务人员想获得相关信息却非常困难，甚至无法满足他们的需要。
二、预算管理的改进措施
企业目前的预算管理侧重预算的编制，预算指标仅仅是符合中油财务系统的要求，并不符合企业的战略需要。其次预算表格既不太符合人的阅读习惯，也难以为企业经理提供一目了然的预算指标。而合理的预算表格只是预算编制的基础，当预算编制完成后，预算管理的执行、反馈、调整、评价、考核就接踵而来。只有进行一系列的改造，才能使企业的预算体系成为实现经营目标的重要手段。
（一） 改进预算指标
预算指标的制定要与企业的战略相适应，企业应定期根据企业战略的变化审视预算指标，并进行适当地调整。预算指标的设置要存在横向和纵向可比性，就是要与不同发展时期的比较、与行业平均水平比较、与竞争对手的比较等。预算指标的设置要能上下衔接，有效沟通，笔者所在单位预算管理体系是整个上级单位预算管理体系中的一个子系统，应当与上级单位的预算管理体系进行衔接，又能突出企业的经营特点，这样才能使预算编制顺利、业绩评价与考核有效。
（二）改进预算表格
目前的预算管理报表格式采取上下有别的方式，上报上级管理部门采取的是中油财务系统预算管理子系统的报表格式，我们无权修改；各直属单位上报的是企业设计的预算表格，我们可以根据实际需要，不断对表格进行优化。改进表格体系，主要是要将全员参与、全业务、全过程纳入预算体系，使预算表格上下通透，每个指标能一目了然，反映每个指标是怎么算出来的，依据是什么，也使得预算指标能有效分解到每个执行机构、每项业务、每个人，做到“千斤重担人人挑，人人身上有指标”，真正为全面预算体系打下坚实的基础。
（三） 改进预算定期反馈报告
预算反馈报告反映下级单位预算完成的进度和结果，其基本用途是让预算制定部门了解和控制下级单位的经营活动，分析各单位预算差异和责任，对预算进行适当调整，另外，反馈报告也可以强化下级单位自我约束意识。预算反馈报告应当在每月内部管理报表的基础上，分析预算差异造成的原因，提出改进的措施。由于编制预算时考虑不周到造成的预算超标，应当提出增加预算；由于管理不到位造成的预算超标，应当提出加强管理的措施；无法完成的预算，应当针对具体情况说明原因。只有这样才能使得预算的反馈报告为管理者的下一步决策提供真实可靠的资料。
（四） 改进预算评价
全面预算管理是真正使每个责任中心“享其权、负其责、获其利” 。预算考评的基本目标是实现预算的约束与激励机制，是对预算执行部门完成情况的考评，而兑现的过程是其“获其利”的过程。因此，应该对评价体系不断改进，以便真正发挥预算管理的作用。首先，改进评价体系应遵循以下总体优化、合理性、目标一致、可控性、分级考评等原则。其次，要及时就评价结果进行沟通和反馈。通过持续不断的沟通把企业管理者与员工紧密联系在一起，管理者与员工经常就存在和可能存在的问题进行讨论，达到共同进步和共同提高的目的。及时的反馈沟通还能赋予企业进行战略调整的组织能力，根据业绩考核结果将战略执行结果自下而上及时反馈，适时调整企业战略方向，矫正战略管理偏差，进而修正经营部门或个人原定目标和评价指标，以确保企业经营活动在战略上持续稳定地进行。
三、结语
笔者在针对企业预算管理体系进行梳理时发现，现行预算管理体系存在着预算指标无法将企业战略进行有效转换、预算管理表格不能适合管理层的需要、业绩评价方法有待进一步完善等问题。为了顺利完成产业的转换的战略目标，对现行预算管理体系进行改进和完善势在必行。笔者提出了预算管理改进的具体措施，即改进预算指标、重设预算表格、改进定期反馈报告和改进预算评价。希望这些措施有助于预算管理发挥真正的作用。
参考文献：
[1]张丽英,赵丽琼.在我国推行预算管理的思考.商场现代化,2007(4).
[2]于增彪.管理会计研究.中国金融出版社.2007.
[3]王化成,佟岩,李勇.全面预算管理.中国人民大学出版社.2003(10)．