中国财政部于2016年12月颁布了《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项新审计准则,作为新审计准则的核心,在审计报告中沟通关键审计事项旨在提高审计报告的信息含量、增强其决策相关性的同时提高审计报告的沟通价值、增强审计工作的透明度,进而降低信息不对称带来的风险和提高审计质量。关键审计事项是注册会计师根据职业判断,认为对本期财务报表审计最为重要的事项,在确定关键审计事项时注册会计师应当考虑评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险,与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断和当期重大交易或事项对审计的影响。本文首先通过梳理文献发现鲜有文献从审计师可以区分出不同水平风险的角度对关键审计事项进行研究;其次,虽然财务造假风险在我国普遍存在,但目前尚无文献研究财务造假风险对关键审计事项的影响,所以本文希望可以通过研究不同水平的财务造假风险对审计师行为的影响来研究关键审计事项的作用。本文通过实证研究法进行研究。在对关键审计事项相关文献进行梳理和评述的基础上进行实证研究,本文利用2017-2019年A股非金融上市公司关键审计事项的相关数据,实证检验了不同水平的事前财务造假风险对审计师行为的影响。基于研究假设,选取关键审计事项事项描述段的字数、关键审计事项审计应对段的字数和审计意见作为本文的被解释变量;本文选取通过财务造假预测模型Cscore模型计算的公司事前财务造假风险为自变量。实证研究部分主要分为三部分进行,第一部分通过多元回归分析验证审计师会在审计质量和维持客户关系之间进行权衡且只会在事前财务造假风险较低的审计客户中进行这种权衡;第二部分是在进一步分析中通过分组回归检验审计收费、事务所行业专长、审计师来自国际四大或国内十大以及客户重要性对审计师在进行审计质量和维持客户关系之间权衡的影响;第三部分是稳健性分析。研究发现审计师可以区分公司事前财务造假风险的高低并采取不同的应对,对于风险较低的审计客户审计师倾向于使用关键审计事项这一比较温和的手段控制审计风险,对于风险较高的审计客户审计师倾向于使用非标意见这一比较激烈的手段控制审计风险。该部分具体研究发现如下:（1）事前财务造假风险越高,审计师在关键审计事项事项描述段中的披露越详细。且相比于风险较高的公司,这种正相关仅在风险较低的公司中显著;（2）事前财务造假风险越高,审计师在关键审计事项审计应对段中的披露越详细。且相比于风险较高的公司,这种正相关在仅风险较低的公司中显著;（3）事前财务造假风险越高,审计师越有可能出具非标意见。且相比于风险较低的公司,这种正相关仅在风险较高的公司中显著。在进一步分析中考虑到审计师在进行保证审计质量与维护客户关系权衡时需要具有专业胜任能力和保持充分的独立性,本文通过分组回归发现审计收费、会计师事务所专长、审计师是否来自国际四大或国内十大、以及客户重要性影响主回归的结果,其中审计收费、会计师事务所专长、审计师是否来自国际四大或国内十大影响审计师专业胜任能力,客户重要性则会对审计师的独立性产生影响。该部分具体研究发现如下:在事前财务造假风险较低时,审计费用高组、事务所具有行业专长、审计师来自国际四大或国内十大、客户重要性低时,事前财务造假风险越高,审计师在关键审计事项的事项描述段和审计应对段中的进行更加详细的披露;而在在事前财务造假风险较高时,审计费用高组、事务所具有行业专长、审计师来自国际四大或国内十大、客户重要性低时,公司事前财务造假风险越高,审计师越倾向于出具非标意见。本文可能的贡献如下:首先,本文首次将关键审计事项与公司事前财务造假风险结合,研究不同水平的公司事前财务造假风险对审计师行为的影响来研究关键审计事项的作用,丰富了现有文献对关键审计事项影响因素的影响。其次,本文首次将关键审计事项与非标意见结合在一起进行研究,不再孤立的研究关键审计事项,而将关键审计事项与非标意见作为审计师策略的重要组成部分进行研究,拓展了现有文献对关键审计事项的研究范围。最后,本文的研究发现能为投资者、监管者、行业协会和会计师事务所带来一定的帮助。对于非专业投资者,若关键审计事项中的专业术语给其造成了认知能力超载（Hirshleifer等,2003）,其可以仅凭借关键审计事项的字数与审计意见类型得到一定的增量信息;对于专业投资者,在了解并在决策过程中纳入审计师在保证审计质量与维持客户关系之间的权衡之后,有利于其决策质量的提高。本文研究发现审计师的专业胜任能力和独立性是其使用这种权衡的前提,因此监管机构应加强对审计师专业胜任能力和独立性的监督检查,行业协会和会计师事务所应制定方案采取措施鼓励审计师持续提升自己的专业胜任能力与保持足够的独立性,另外会计师事务所应当注重事务所行业专长的培育与保持。